会计核算考试重点讲解.doc

第五章 固定资产 一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，经常与其他章节组成大分题。本章的重点是固定资产入账价值的确定，固定资产折旧和固定资产清理。 2本章内容新变化：本章内容可能无变化。 3本章复习方法：固定资产入账价值的确定，应与借款费用结合起来，在借款费用资本化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；折旧的核算应与所得税、会计政策变更、会计估计变更、重大差错更正、合并报表编制结合起来复习；在固定资产清理部分，应与债务重组、非货币性交易结合起来复习。二、考点分析【考点一】固定资产概念（了解） 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：持有；使用年限超过一年；单位价值较高。【考点二】固定资产取得的核算（掌握）1固定资产历史成本的确定。固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2购入固定资产。企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。购入时的账务处理是：借：固定资产 贷：银行存款 应付账款3自建固定资产 （1）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支；在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。（2）自营工程的核算 购入工程物资借：工程物资贷：银行存款投入建设：借：在建工程 贷：工程物资（领用工程物资） 应付工资银行存款原材料（领用原材料）应交税金应交增值税（进项税额转出）产成品（领用产成品）应交税金应交增值税（销项税额）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程（3）出包工程预付工程款借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程4投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。账务处理是：借：固定资产 贷：实收资本5在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。账务处理是：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：在建工程 贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程6无偿调入固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。 账务处理是：借：固定资产 贷：资本公积（调出单位的账面价值） 银行存款（本企业负担的税费）7融资租入的固定资产，在“租赁”章掌握；抵债取得的固定资产，在“债务重组”章掌握；以非货币性交易换入的固定资产，在“非货币性交易”章掌握。【考点三】 固定资产折旧（掌握）1折旧范围 （1）除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作为固定资产入账的土地。（2）企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。（3）企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。（4）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。（5）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 （6）企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用（谁使用，谁负担）。（7）企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。2折旧方法（1）直线法：年折旧额=（原值预计净残值）/预计使用年限（2）双倍余额递减法：年折旧额=年初固定资产净值*（2/预计使用年限）。应注意，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（3）年数总和法：年折旧额=（原值预计净残值）*（尚可使用年限/年数总和）3在快速折旧法下，年度中间购入固定资产，如何计提折旧如果企业在年度中间购入固定资产，采用年数总和法计提折旧，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。例1甲公司在2003年6月20日购入一台汽车，入账价值32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用年数总和法计提折旧。要求计算2003年和2004年该汽车应提的折旧额。在年数总和法下，按自然年度每年应提的折旧额为：第1年：30万*（5/15）=10（万元）第2年：30万*（4/15）=8（万元） 第3年：30万*（3/15）=6（万元） 第4年：30万*（2/15）=4（万元）第5年：30万*（1/15）=2（万元）因此，2003年712月应提折旧=（10万/12）*6=5（万元）；2004年应提折旧=（10万/12）*6+（8万/12）*6=5+4=9（万元）。4在计提减值准备后，如何计提折旧（1）在计提固定资产减值准备前，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。（2）会计制度规定：如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原计提的固定资产减值准备；在转回已确认的固定资产减值准备时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。 例22001年12月20日甲公司购入公司本部使用的一辆汽车，原价320000元，预计使用年限5年，预计净残值20000元，按直线法计提折旧（假设在年末计提）。2002年末计提折旧。每年计提折旧额=（32000020000）/5=60000（元），则2002年12月31日计提折旧：借：管理费用 60000 贷：累计折旧 60000（注：在不考虑减值正常计提折旧的情况下，2002年末固定资产净值为26万元；2003年末固定资产净值为20万元；2004年末固定资产净值为14万元；2005年末固定资产净值为8万元；2006年末固定资产净值为2万元。这是在恢复固定资产减值准备时的“上限”，计算在此，以备后用）2002年末计提减值准备。假设2002年12月31日汽车的可收回金额为18万元，而固定资产净值为26万元，应计提减值准备8万元：借：营业外支出 80000 贷：固定资产减值准备 80000（2002年末计提减值准备后，汽车的账面价值为18万元，即固定资产原价32万元累计折旧6万元固定资产减值准备8万元）2003年末计提折旧。2002年末计提减值准备后，汽车的账面价值为18万元（固定资产原价32万元累计折旧6万元固定资产减值准备8万元），假设预计使用年限为4年，预计净残值为2万元，则2003年应计提的折旧额为4万元（18-2）/4），则2003年12月31日计提折旧：借：管理费用 40000 贷：累计折旧 400002003年末计提减值准备。如果在2003年12月31日，造成减值的因素发生变化，可收回金额上升到21万元；而此时固定资产账面净额为14万元（固定资产原价32万元累计折旧10万元固定资产减值准备8万元）；固定资产在不考虑减值正常计提折旧的情况下， 2003年末固定资产净值为20万元，根据规定转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值20万元，故恢复固定资产价值到20万元，需冲回营业外支出6万元（20-14）。又因正常计提折旧下的固定资产净值为20万元，现可收回金额为21万元，故应将减值准备8万元全部转回，转回的固定资产减值准备8万元与冲回营业外支出6万元的差额2万元，增加累计折旧，企业的账务处理是：借：固定资产减值准备 80000 贷：营业外支出 60000累计折旧 20000又假设在2003年12月31日，可收回金额上升到19万元；而此时固定资产账面净额为14万元；固定资产在不考虑减值正常计提折旧的情况下固定资产净值为20万元；故只能恢复固定资产价值到19万元，需冲回营业外支出5万元（19-14）。又因正常计提折旧下的固定资产净值为20万元，现可收回金额为19万元，故应保留减值准备1万元，需转回固定资产减值7万元。转回的固定资产减值7万元与冲回营业外支出5万元的差额2万元，增加累计折旧，此时账务处理是：借：固定资产减值准备 70000 贷：营业外支出 50000累计折旧 200005关于固定资产折旧的追溯问题对未使用、不需用固定资产折旧政策变更的追溯，追溯计提的折旧，调整期初留存收益和相关项目 例3甲公司为发行A股的上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。其他资料如下：按照会计制度规定，从年月日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，在出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除（即形成可抵减时间性差异）。甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（单位：万元）： 固定资产增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A1997.6.201998.12.31420010年240设备B1997.12.81998.6.221008年84设备C1999.11.102001.3.2028806年0会计政策变更累计影响数计算表年份原政策计提折旧额现政策计提折旧额税前差异所得税影响额累计影响数1997198198000199852264812641.5884.42199940688648213.84434.1620004801128648213.84434.16200112011281008332.64675.36合计136037902430801.901628.10（注：设备A每月折旧额=（4200-240）/120=33（万元）设备B每月折旧额=（2100-84）/96=21（万元）设备C每月折旧额=（2880-0）/72=40（万元）原政策计提折旧：年份设备A设备B设备C合计199719800198199839612605221999004040200000480480200100120120合计5941266401360现政策计提折旧：年份设备A设备B设备C合计199719800198199839625206481999396252406882000396252480112820013962524801128合计1782100810003790）计算结果表明，应补提折旧额2430万元，会计政策变更产生的税前差异为2430万元，所得税影响额为（2430万*33%）801.90万元，累计影响数为（2430万*67%）1628.10万元。对追溯调整的结果（即到2001年末为止因补提折旧减少的留存收益）在2002年进行账务处理：借：利润分配未分配利润 1628.10递延税款 801.90贷：累计折旧 2430借：盈余公积（1628.10*15%） 244.22 贷：利润分配未分配利润 244.22 6制度规定：企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。【考点四】固定资产后续支出的处理（理解）1与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的维修费），则应在发生时确认为费用，即：发生了固定资产维修费（大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。2与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所说的改良支出），应当计入固定资产价值，但增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益）。3固定资产装修费用，符合资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，单独计提折旧，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。4经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。 【考点五】 固定资产处置（掌握）1捐赠转出固定资产，通过“固定资产清理”核算，将净损失计入营业外支出。2无偿调出固定资产，通过“固定资产清理”核算，将净损失计入资本公积。3盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢”核算，将净损失计入营业外支出。4出售、报废和毁损固定资产，其核算有4个步骤：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）反映清理收入借：银行存款其他应收款等贷：固定资产清理（3）反映清理费用借：固定资产清理贷：银行存款 应交税金应交营业税等（4）结转清理的净损益借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出 贷：固定资产清理5投资转出固定资产，按照非货币性交易准则处理，在“非货币性交易”章掌握；抵偿债务方式转出固定资产，在“债务重组”章掌握。【考点六】固定资产期末计价（掌握）1期末，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期营业外支出。2固定资产减值准备应按单项资产计提。3如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不得超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即取得固定资产时的原价扣除不考虑减值因素情况下计提的累计折旧后的余额。固定资产价值恢复的会计分录是：借：固定资产减值准备贷：营业外支出 累计折旧（注：计提减值后如何恢复，可参见上述例2；计提减值和计提减值后再计提折旧，将产生复杂的所得税问题，可详见所得税章）第六章 无形资产及其他资产一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，主要以客观题出现，分值2分左右。本章重点是无形资产的入账价值确定、摊销和无形资产减值准备的计提。 2本章内容无变化。3本章复习方法：无形资产期末计价方法的变更属于政策变更，因此，应将期末计价与会计政策变更结合复习。二、本章考点分析 【考点一】无形资产的概念（了解）无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。【考点二】无形资产的取得（掌握）1企业的无形资产，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（2）投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（3）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期管理费用、财务费用。（4）无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期管理费用。（5）抵债取得的无形资产，在“债务重组”章掌握；换入的无形资产，在“非货币性交易”章掌握。6取得无形资产的账务处理是：借：无形资产 贷：银行存款（购入） 实收资本（接受投资） 待转资产价值（接受捐赠）等【考点三】无形资产的持有期间的核算（掌握）1无形资产摊销（1）无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（2）如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。（3）摊销无形资产价值时，借记“管理费用无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。2无形资产出租（1）取得的租金收入，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”等；（2）摊销出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目；发生相关税费支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交营业税”、“银行存款”科目。3无形资产期末计价（1）企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。（2）计提无形资产减值准备，借记“营业外支出计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”。 【考点四】无形资产清理（理解）1出售。企业出售无形资产，不通过其他业务收入核算，直接将净损益计入营业外收支。账务处理是：借：银行存款无形资产减值准备（营业外支出）贷：无形资产 应交税金应交营业税 （营业外收入）2转销（1）企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产土地使用权”。（2）若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用，借记“管理费用”，贷记“无形资产”。【考点五】其他资产的核算（理解）1长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。2股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。3除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（管理费用）。4如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 第七章 负 债一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。2本章内容无变化。3本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。二、本章考点分析 【考点一】增值税的核算（掌握）1增值税的纳税对象增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。2一般纳税人（1）科目设置一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。一般纳税人应交增值税=当期销项税额当期进项税额 （2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣：可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账：借：固定资产（价+税） 原材料（价+税） 应付福利费（价+税） 贷：银行存款如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）（3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生：1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项：企业将货物交付他人代销，在取得代销清单时，企业确认收入，计算销项税额；销售代销的货物，包括买断和收取手续费，作收入处理，计算销项税额；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，作销售处理：借：应付利润 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（注：自产、委托加工的货物主要是产成品；购买的货物主要是原材料和库存商品）将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销项税额：借；长期股权投资 贷：库存商品（原材料） 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额：借；营业外支出 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务，应计算销项税额：借：应付账款 （营业外支出） 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额） （资本公积其他资本公积）通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物，应计算销项税额：借：固定资产等 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额：借：在建工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应计算销项税额：借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）（注：外购的货物在和情形下不计算销项税额，而是进项税额转出）（4）交纳税金 交纳增值税分两种情况：正常交：即本月增值税在下月10日前交；预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算：如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税金应交增值税（已交税金） 10贷：银行存款 105月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务处理是：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 5贷：应交税金未交增值税 56月10日前交纳时：借：应交税金未交增值税 5 贷：银行存款 5如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税金应交增值税（已交税金） 10贷：银行存款 105月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是：借：应交税金未交增值税 3贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 3（注：多交的3元可抵下月应上交数）如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：借：应交税金应交增值税（已交税金） 10贷：银行存款 105月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是：借：应交税金未交增值税 10贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 10（注：多交的10元可抵下月应上交数）上述处理的结果是：“应交税金应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税金未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。 3小规模纳税人（1）科目设置小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金应交增值税”科目。（2）税额计算购进货物时其进项税额不能抵扣：借：原材料贷：银行存款销售货物时按不含税价格计算应交增值税：1）工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款 100贷：主营业务收入 （100/（1+6%）94.34 应交税金应交增值税（100/（1+6%）*6%）5.662）商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款 100贷：主营业务收入(100/（1+4%）)96.15 应交税金应交增值税（100/（1+4%）*4%）3.85【考点二】“小”税种的核算（理解）1消费税 (1)产品销售。将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“主营业务税金及附加”科目；用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。(2)委托方委托加工应税消费品。将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金应交消费税”科目的借方。2.营业税 （1）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。（2）工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。3.资源税 （1）资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。（2）资源税的列支去向有四个：企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“主营业务税金及附加”科目；企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目；收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税金应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“主营业务税金及附加”科目。4.土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“其他业务支出”科目核算；转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。5.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（1）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入管理费用；（2）印花税不通过“应交税金”科目核算。6.城市维护建设税（1）城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如7%）交纳；（2）企业按规定计算应交的城建税，记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目核算。7.耕地占用税企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税金”科目核算。8.其他应交税费 （1）应交教育费附加，按照应交流转税的3%交纳，记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目；（2）销售矿产品和对矿产品自行加工应交的矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目；收购未税矿产资源的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，记入采购成本。【考点三】其他流动负债的核算（理解）1.短期借款 短期借款分为借入时、期末计息和归还时三个步骤核算。按期计算利息，在实际支付或预提时计入财务费用。2.应付票据 （1）应付票据分为带息票据和不带息票据，对于带息票据，企业应在中期期末和年度终了时，对应付票据计提利息,计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。（2）应付票据到期，企业无力支付到期票款时，如果是商业承兑汇票，将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目；如果是银行承兑汇票，借记“应付票据”，贷记“短期借款”科目。3.应付账款 (1)应付账款采用总价法确认其入账金额，现金折扣在实际获得时冲减财务费用。(2)无法支付的应付款项应转入“资本公积其他资本公积”。4.预收账款 预收货款业务不多的企业，可以通过“应收账款”科目核算。5.代销商品款 代销商品款是企业接受代销商品的价款。企业在接受代销商品时，一方面增加“受托代销商品”，另一方面增加“代销商品款”。6.应付工资 应付工资是企业应付给职工的工资总额。凡包括在工资总额内的各种支付，如工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应当通过“应付工资”科目核算。（1）计提工资借：生产成本制造费用营业费用管理费用在建工程应付福利费贷：应付工资（2）发放工资借：应付工资贷：现金应交税金应交个人所得税其他应收款（收回代垫款）7.应付福利费 应付福利费是按照职工工资总额14%提取并计入成本费用，用于企业职工福利方面的资金(包括外商投资企业按税后利润一定比例提取的职工奖励和福利基金)。月份终了，将应付福利费分配计入生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等。8.其他应付款其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。【考点四】长期债券的核算（掌握）1科目设置在“应付债券”科目下，设置债券面值、债券溢价、债券折价和应计利息四个明细科目。2发行时（1）企业发行债券可按面值发行，也可按溢价发行或折价发行。（2）企业发行债券如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按照借款费用处理原则处理。（3）账务处理借：银行存款 应付债券债券折价（折价发行时）贷：应付债券债券面值 应付债券债券溢价（溢价发行时）3.期末计提利息 （1）对于溢价和折价，应在债券的存续期内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。在采用直线法摊销溢价、折价时，利息计算公式是：应计利息=债券面值票面利率债券期限利息费用=应计利息债券溢价摊销+债券折价摊销（2）账务处理借：在建工程（财务费用） 应付债券债券溢价（溢价发行时）贷：应付债券应计利息 应付债券债券折价（折价发行时）4.归还时借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款 【考点五】可转换公司债券的核算（掌握）1转换前。发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应当按一般公司债券进行会计处理，如上述。2转换时 （1）转换的股数=转换债券的面值/换股率；（2）当可转换公司债券持有人，将其持有的债券转换为股份或资本时，应当按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与转换股份面值（转换的股数*1）的差额，减去支付现金后的余额，作为资本公积处理。（3）账务处理借：应付债券可转换公司债券（债券面值）应付债券可转换公司债券（应计利息）应付债券可转换公司债券（债券溢价）（溢价发行时） 贷：股本 资本公积股本溢价 现金 （不足一股，返还现金） 应付债券债券折价（折价发行时）3利息补偿金。企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息（作为或有支出处理），分别计入在建工程或财务费用；未支付的利息补偿金转入营业外收入。 【例题】甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。【要求】(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(2002年)【答案】(1)甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券借：银行存款 40360 贷：应付债券可转换公司债券(债券面值) 40000可转换公司债券(债券溢价) 360 (2)甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录借：财务费用 540应付债券可转换公司债券(债券溢价) 60(360/6) 贷：应付利息 600(400003%6/12)(3)甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录借：财务费用 67.5应付债券可转换公司债券(溢价) 7.5 贷：应付利息 75借：应付债券可转换公司债券(债券面值) 10000可转换公司债券(债券溢价) 52.5(240/421/24或210/4) 应付利息 75(100003%3/12或300/4) 贷：股本 800资本公积股本溢价 9327.5 (4)甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录借：应付债券可转换公司债券(面值) 30000可转换公司债券(溢价) 45240/436/24或(210-52.5)/216应付利息 450 贷：股本 2399.92现金 1资本公积股本溢价 28094.08 【考点六】其他长期负债（了解）1长期借款 长期借款分为借入时、期末计提利息和归还时三个步骤核算。期末应当按期预提利息，计入所购建资产的成本或者计入当期财务费用。2.长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费（在“租赁”章掌握）等。 第八章 所有者权益（ ，2005。2。25）一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型。本章重点是资本公积的核算。 2本章内容略有变化：股票发行费用进当期财务费用。 3本章复习方法：资本公积核算应与长期股权投资权益法的核算和外币业务的核算相结合；留存收益核算应与利润分配核算相结合。二、本章考点精讲 【考点一】实收资本的核算（理解）1资本增加的核算（1）实收资本增加有三条途径：投资者投入；将资本公积转为实收资本；将盈余公积转为实收资本。（2）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。（3）实收资本增加的账务处理借：银行存款（投入货币资金） 原材料（投入存货资产） 应交税金应交增值税（进项税额） 固定资产（投入固定资产） 无形资产（投入无形资产） 资本公积（用资本公积转增资本） 盈余公积（用盈余公积转增资本） 应付账款（债务转为资本） 应付债券（可转换公司债券转为股权） 贷：实收资本（股本） 资本公积