新会计准则与资产评估的相关理论研究.doc

资产评估学课程研究报告报告题目：新会计准则与资产评估的相关理论研究 姓名 学号 班级 本人签名 姓名 学号 班级 本人签名 成 绩：_ _ 教师 ：授课时间： 2011 2012 学年 第2 学期报告摘要本报告通过分析和研究，对我国新会计准则颁布以来对我国资产评估行业的影响进行了综合的研究和表述。自我国新会计准则颁布以来，其中对于资产概念的重新界定，以及对于一些会计要素概念的界定均有不同程度上的变化，这就使得与会计行业有紧密关系的资产评估行业受到了或多或少的影响。这对于资产评估行业既带来了一定挑战，也有一定的机遇。挑战就在于，新会计准则对于资产这个会计概念的界定做出了调整，这就使得资产评估行业必须相应的做出调整，这对于资产评估行业的从业人员改变思想，推动行业的发展都有着至关重要的作用。新的会计准则也给与了资产评估行业更多的自由，这对于在实务中更加准确的评估一项资产的价值提供了前提。新会计准则的出台对资产评估提出了新的要求，为资产评估业务开辟了新的领域，促进了会计业务与资产评估业务合作的进一步加强，有利于资产评估更好地为会计服务。报告中围绕新会计准则的变动对资产评估影响，以及会计要素变动对资产评估的影响展开讨论。通过对比国内外的情况最终的出研究的结果。关键词：新会计准则 资产评估 理论研究新会计准则的实施对资产评估的影响及其作用2007年1月1日起，我国的新会计准则已经在上市公司实施，其对资产评估职业的影响也开始显现。新会计准则的实施给资产评估行业带来了更大的发展空间，但同时也对资产评估行业提出了更高的要求。资产评估作为估算资产价值的专业工具，其重要性越来越明显，当前，资产评估业逐步转变为以财务报告为目的的资产评估，这已成为主要评估类型，体现了资产评估与企业会计准则之间的密切的关系。1. 新会计准则的实施对资产评估的影响。在财政部发布的中国资产评估准则体系图中，可以清晰地看到资产评估的完善方向。体系中的规划中的准则和已发布为指导意见，待上升为具体准则的准则们勾勒出了资产评估准则体系的逐步健全的主线。新的企业会计准则实施后，要求人们转变由资产的历史成本或重置成本影响或决定资产评估值的传统观念，建立由资产未来获利能力决定资产价值的新理念，实现资产评估工作的观念创新。为什么资产的重置成本不能作为评估资产价值的主要依据？依据马克思主义政治经济学的基本原理，决定商品价值的劳动时间，应当是社会必要劳动时间，而不是个别劳动时间。资产的重置成本一般是依据个别劳动时间确定的，所以一般不应当作为确定资产价值的依据。与此不同，资产的公允价值是在交换中体现的。企业会计准则第22号金融工具确认和计量第五十条规定：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这符合按照社会必要劳动时间决定商品价值的原则。除了公平交易以外，估算资产公允价值最合理的方法应当是收益现值法，这也符合企业会计准则对资产的定义。所以，收益现值法应当作为评估资产价值的基本方法。在国有资产或国有产权交易中是否导致国有资产流失的主要判断依据，应当是交易价格与其公允价值或依据收益现值原理资产评估值之间的比较，而不应当是交易价格与其资产账面价值（或资产的历史成本）或重置成本之间的比较。当由于科学技术进步等原因导致资产的市场价值大大低于其账面价值时，应当按照新会计准则的要求及时对其公允价值或收益现值进行账面调整，为如实地反映产权交易中国有资产保值增值情况提供所需的会计保障。公允价值计量模式的引入，是此次新会计准则与国际会计准则接轨的最明显信号。而国际会计准则规定，采用公允价值模式可能需要对资产进行评估，在一些具体准则中，直接鼓励由专业评估师评估公允价值，如IAS16。资产评估行业由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中将能发挥重要作用。正如2005 年第七版国际评估准则序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”新会计准则中继续强调了“经济实质重于法律形式”的原则，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告。不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。新会计准则对资产的新界定， 一方面扩大了资产评估的业务范围， 要求对一些原来不需要评估的资产进行评估， 如原来未纳入核算范围的生物资产；另一方面，对于评估客体的界定给出了相应的规范，要求评估工作的第一步就是在熟悉新会计准则中资产定义的前提下， 根据资产特征明确评估对象。原来可能分别评估不能产生独立现金流的三个相关资产， 而三个资产组成的资产组能产生独立于其他资产的现金流， 现在应以三个资产所组成的资产组为评估对象，确定相应的评估方法。根据实质终于形式的要求，使资产评估在或有负债，非货币性交易中换入资产的入账价值，资产减值和投资性房地产价值的确认中，都得到了重视。新会计准则包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值等五种计量属性， 为会计业务提供了更为灵活的处理方法。同时，资产评估价值类型指导意见明确规定了资产评估业务价值类型的选择， 规范了资产评估中的价值类型与会计准则中价值类型的关系， 要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的资产评估，应当根据会计准则等相关规范关于会计计量的基本概念和要求， 恰当选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为评估结论的价值类型。新会计准则的这一变动，使资产评估的结果成为财务决策中需要考虑的一个重要事项。企业可以通过资产评估来考察某项决策对财务报表的影响程度，这无论对于决策本身还是对于企业盈利都是一个进行调整决策的机会。如果我国普遍应用评估师确定公允价值的话，资产评估将会成为企业运作中更加重要的影响因素。而实际上，欧洲的价值评估行业已经发挥了这样的作用，显然这也是中国资产评估行业的发展方向。新会计准则虽然并没有像国际会计准则那样，直接要求由专业评估师提供公允价值，但这是一种发展趋势。企业为合理确定公允价值和提高披露效果，需要独立评估师评估公允价值；审计人员为回避审计风险，也希望客户聘请专业评估师来评估公允价值。新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，除采用历史成本进行计量之外，还可以采用公允价值、重置成本、可变现净值与现值进行计量。这其中最重要的变革是可以采用公允价值进行计量。公允价值计量的采用，能更合理地反映企业的财务状况，且是新会计准则与国际财务报告准则接轨的重要体现。虽然此次新会计准则还仅仅是在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的计量采用公允价值，与以公允价值计量为主要计量方式的国际会计准则还有一定的距离，但对于我国会计行业而言无疑是一次革命。新会计准则的出台对资产评估提出了新的要求，为资产评估业务开辟了新的领域，促进了会计业务与资产评估业务合作的进一步加强，有利于资产评估更好地为会计服务。2.新会计准则的实施对资产评估的作用。新会计准则给资产评估行业所带来的机遇，主要是公允价值计量的应用。公允价值计量模式的引入，是此次新会计准则与国际会计准则接轨的最明显信号。而国际会计准则规定，采用公允价值模式可能需要对资产进行评估，在一些具体准则中，直接鼓励由专业评估师评估公允价值，如IAS16。资产评估行业由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中将能发挥重要作用。正如2005 年第七版国际评估准则序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”新会计准则的这一变动，使资产评估的结果成为财务决策中需要考虑的一个重要事项。企业可以通过资产评估来考察某项决策对财务报表的影响程度，这无论对于决策本身还是对于企业盈利都是一个进行调整决策的机会。如果我国普遍应用评估师确定公允价值的话，资产评估将会成为企业运作中更加重要的影响因素。而实际上，欧洲的价值评估行业已经发挥了这样的作用，显然这也是中国资产评估行业的发展方向。公允价值的广泛应用对资产评估专业水平提出了更高要求。评估人员首先必须熟悉公允价值的实质含义及其可靠计量标准：在市场活跃时，公允价值等于市场价；当市场不够活跃时， 公允价值应当以类似的资产的交易价格为基础确定；对于不存在同类或类似资产可比交易时，公允价值则需要通过其它估值方法得出。面对会计计量模式的改革，资产评估行业需要积极应对，做好准备，从而能为实现公允价值的评估发挥自己的专业特长。在提供公允价值的评估服务时，资产评估行业需要不断地加强与会计行业的合作。这其中最重要的是端正服务理念，就是要树立服务于经济改革、服务于会计的理念，和会计行业共同为提高企业会计信息的真实性和有用性而努力。新会计准则的出台对资产评估提出了新的要求，为资产评估业务开辟了新的领域，促进了会计业务与资产评估业务的进一步加强，有利于资产评估更好地为会计服务。新会计准则带来的契机，必将推动资产评估业务加速成熟。中外资产评估的准则的研究：截至2010年年底，陆续制定发布了21项评估准则，包括2项基本准则、8项具体准则、4项评估指南、7项指导意见，形成了适应中国国情，与国际趋同、比较完整的资产评估准则体系。该体系包括了职业道德准则和业务准则两部分，其中的职业道德准则分为基本准则和具体准则两个层次，业务准则分为基本准则，具体准则，评估指南和指导意见四个层次，从资产评估师行为，业务流程，不同资产类型。不同经济行为等方面进行了规范。我国资产评估行业发展中存在的众多严重问题以及评估师执业环境恶劣的状况是由多种原因造成的，如缺少评估统一立法，现行评估管理体制混乱等。在这种背景下，相当一部分对评估准则寄予了过高的期望，希望通过评估准则去解决本应当通过评估立法、管理制度改革去解决的问题，如要求通过评估准则统一评估行业，解决管理政出多门的问题，甚至统一评估执业资格，明确评估师与委托方、占有方的权利和义务等。 相对于国际上的上的资产评估准则和美国的资产评估准则相比，由于我国的资产评估准则的建立起步比较晚，相对来说，我国的资产评估方法有一定的缺陷，并且有很大的改进空间，现在就我国资产评估和国际与美国的做一下对比研究。我国资产评估准则与国际的比较：由于资产评估业务所涉及的资产类别、评估目的千差万别，每个具体的评估项目都有其独特性，因此不可能制定适用于所有评估项目的具体规定，而只能以原则性规定的形式对评估执业中的基本规范进行归纳。另一方面，虽然资产评估理论是制定评估准则的重要基础，但评估理论及其应用是教科书和学术研究的主要内容，评估准则也不可能成为讨论评估方法原理及其应用的教科书。国际评估准则在对其目标和范围进行介绍时明确指出：“国际评估准则列出了评估师应当做什么，而不是解释如何运用具体评估程序或方法。国际评估准则认为每个懒目都需要解决个特定的评估问题，解决评估问题的方式取决于评估师选择相关技术、进行恰当判断的能力。”因此，我们应当认识到评估准则是原则性的规范，评估师执行评估业务应当结合项目的具体情况，综合运用分析和专业判断，以形成公允的评估结论。多年来，中评协在国际评估准则理事会的工作中发挥了积极作用，与国际同行建立了畅通的交流渠道，中国资产评估准则制定过程中，坚持立足中国实际，借鉴国外有益经验，吸收其他评估准则的先进成果，反映了评估执业的规律和市场的客观要求，在符合资产评估普遍执业规律的领域，实现了与国际评估准则的实质趋同，同时，由于中国特有的法律制度、文化背景及评估行业发展实际的情况，与国际评估准则存在一些差异。最新的国际评估准则委员会发布的第9版国际评估准则，与中国的评估准则的一致性和差异主要表现在下列方面：一)中国资产评估准则实现了与国际评估准则的实质趋同1. 目标一致。都是为了提升评估行业公信力、为专业人员提供统一的执业指导，促进职业道德和评估实践发展。2. 理念趋同。主要在这些方面趋同：评估需要运用客观的专业判断，必须恪守独立与客观性，评估师必须具备专业胜任能力等等。基本概念实质内容基本一致，如资产评估、评估报告、评估程序、市场价值、投资价值、评估目的、报告使用者等。中国采用了国际评估准则中的市场价值、投资价值概念。国际评估准则的通用准则与中国的程序性准则共同的内容基本一致。如评估程序、评估报告的内容的主要要素基本一致。3. 结构相似。业务准则基本框架相似，都包括程序类、资产类、行为类准则。业务准则规范的基本内容相似，包括资产评估的基本内容、主要资产类准则、主要的行为类准则。4. 途径相同。基本途径都是市场途径、收益途径、成本途径三大基本途径和方法。新版国际评估准则中删除了评估方法，将来以技术论文的形式提供。5. 细节有别。中国评估准则与国际评估准则除了实质内容趋同外，按照中国法律法规特点、经济发展和评估行业要求，还包含有符合中国经济特点的评估准则制定原则和准则项目，以及国际评估准则没有制定的评估准则。比如评估程序准则等，就是在总结中国评估实践基础上，对评估实施过程的总结和概括，具有很强的操作性和指导性。在已有报告准则基础上，增加了企业国有资产评估报告指南和金融企业国有资产评估报告指南等。某些准则还对国际评估准则制定起到了借鉴作用。如投资性房地产评估指导意见等。二)中国资产评估准则与国际评估准则的差异1.适用范围及效力的差异 。国际评估准则是推荐性准则，不具有强制性。中国资产评估准则是政府发布、授权中评协制定和发布，具有强制性。违反准则，要受到相应处罚或惩戒。2.制定原则的差异。资产评估过程涉及很多专业判断，很多内容难以详细明确操作细则，尤其考虑到各国情况的差异，新修订的国际评估准则更加注重原则性，准则的内容大量缩减，国际评估准则规范的是评估执业中最基本的关于评估本身的核心内容。中国评估准则坚持原则性和可操作性并重。基本准则原则性强，其他准则是在坚持原则性的前提下兼顾可操作性。由于中国评估行业评估人员水平参差不齐，一些资深评估人员更加强调原则性，而一些执业经验欠丰富的评估师就希望准则规定得更细，增强可操作性，减少个人判断风险。3.框架内容的差异。框架内容差异主要是：中国评估准则包括业务准则和职业道德准则，目前还增加了质量控制准则。而新修订的国际评估准则主要包括业务类准则。涉及职业道德规范的内容已单独出来，作为行为守则单独发布。这与英国评估准则红皮书的做法相似。4.准则项目的差异。主要表现在程序性准则的差异。IVS的工作范围、评估实施、报告准则要求的内容，中国评估准则在业务约定书、程序准则、报告准则、工作底稿准则中都有相应规定，而且除了上述规定外，中国的评估准则规定的要求更多更高。中国评估准则比国际评估准则规定多出的规定：有专门的业务约定书、工作底稿准则，规定较为详细；程序准则中对评估程序规定更为全面和详细，包括评估步骤、评估计划、内部审核、资料收集、与委托方沟通、业务终止等，贯穿一项评估业务执业始终；评估报告准则增加了程序受限如何出具报告、报告使用有效期、特别事项说明、评估结论表达方式、报告附件等；有单独的资产评估价值类型指导意见，正在制定中的利用专家工作准则等。我国资产评估准则同美国的比较：我国资产评估存在着基本理论不成熟，体系不完善，行业法律法规制定滞后，评估机构体质不完善，评估人员的职业道德和风险意识不强。而在美国资产评估的历史已有一百多年，其字长评估具有丰富的经验，有很多的地方值得我们借鉴。首先，在基本的准则上，我国的资产评估准则中的基本准则，是我国资产评估中的独有的一大特点，目前在其他国家的资产评估准则和国际资产评估准则中都未出现类似的准则。虽然在美国的资产评估准则中不存在基本准则，但是其他部分与我国资产评估准则中的内容基本上都有提及。在职业道德准则的比较方面，我国的职业道德准则与业务准则同等重要，而在美国职业道德则是属于规则中的一部分，我国职业道德准则可以分为职业道德基本准则和职业道德具体准则两个层次，从资产评估师的基本职业道德方面的要求，专业胜任能力，与委托方和相关当事方的关系，与其他注册资产评估师的关系等方面对注册资产评估师的行为进行了规范。美国职业道德规范规则由行为，管理，保密和工作记录保存四部分组成。专业胜任能力单独作为准则的一部分。在具体的