第六章 固定资产核算.doc

经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 6.1-2 授课教师 袁 善 祥（签字）教研室主任 （签字） 课 题 6.1 固定资产概述；6.2 固定资产取得的核算 能力目标 通过学习使学生熟知各种不同渠道取得的固定资产的入账价值的构成内容；掌握各种不同渠道取得固定资产核算的会计处理方法。 知识目标 1、 理解固定资产的概念及主要的种类；2、 理解固定资产的计价方法内涵；3、 理解固定资产入账价值的构成内容；4、 掌握各种不同渠道取得固定资产核算的帐务处理 教学重点 1、 固定资产计价方法的内涵；2、固定资产入账价值的构成； 3、 取得固定资产核算的帐务处理 教学难点：固定资产入账价值的构成；购入自建固定资产的会计处理。 教学方法 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 思考题：试简述各种固定资产计价方法的适用范围 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时l 教 学 主 题：6.1 固定资产概述 6.2 固定资产取得的核算l 教学目的要求： 1、 理解固定资产的概念及主要的种类 2、 理解固定资产的计价方法内涵 3、 理解固定资产入账价值的构成内容 4、 掌握各种不同渠道取得固定资产核算的帐务处理l 教学重点难点： 1、 固定资产计价方法的内涵 2、 取得固定资产核算的帐务处理l 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合l 教 学 时 间： 2 课 时l 教 学 引 入： （提问引入）1、 资产的含义和特征.l 6.1 固定资产概述一、固定资产的概念(判定标准)重点讲清:(低值易耗品的含义及与固定资产的判定条件的区别)1、是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;2、使用寿命超过一个会计年度.二、固定资产的分类(一)、按固定资产的经济用途分类1、生产经营用固定资产,直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产;2、非生产经营用固定资产.如:职工宿舍,职工食堂,等使用的设备,房屋.(二)、按固定资产使用情况分类1.使用中的固定资产;包括:季节性停用和大修理停用的固定资产;停放在车间备用的设备;重点讲清: 使用中的固定资产与正在使用中的固定资产2.未使用的固定资产;包括:建造中的,因改扩建停用的,已购买等待安装的固定资产;3.不需用的固定资产.(三)、按固定资产所有权分类1、自有的固定资产;2、租入的固定资产.(四)、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类1、生产经营用固定资产;2、非生产经营用固定资产;3、租出固定资产;4、未使用固定资产;5、不需用固定资产;6、土地.指过去已估价单独入账的土地.企业取得的土地使用权,应列作无形资产核算管理.7、融资租入固定资产.三、固定资产的计价(一).固定资产的计价方法(各种方法的适用范围)即解决固定资产取得后按什么方法计价的问题;固定资产取得的渠道很多.1、 按历史成本计价.(即按原始成本或原始价值计价)指企业购、建固定资产达到可使用状态前发生的一切合理、必要的支出2、按净值计价方法.(适用于盘盈固定资产的计价)即按固定资产的原始价值减去已提取折旧后的净额计价,反映企业实际占用在固定资产上的资金和固定资产的新旧程度.3、按公允价值计量.适用于债务重组、非货币性资产交换取得的固定资产的计价.4、按账面价值与可收回金额孰低法计价适用于固定资产的期末计价(二)、固定资产的入账价值的确定总括:即固定资产从购建直到达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出.直接支出:价格-运杂费-包装费-安装费等;间接支出:如应资本化的借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用.l 6.2 固定资产取得的核算要点:主要掌握各种渠道取得的固定资产的入账价值的确定及帐务处理一、购置的固定资产(一)、其入账价值包括:买价-进口关税-相关税费-场地整理费-运输费-装卸费-包装费-安装费-专业人员服务费.(二)、核算帐务处理.1、购入不需安装的固定资产【例题1】某企业购入一台不需安装的设备,买价200000元,增值税款34000元,运输费2000元,包装费300元,全部款项已开出一张转帐支票支付,设备已投入使用.借: 固定资产 236300 贷:银行存款 236300注意:在此,支付购买设备的增值税款应记入所购设备的成本价值之中,不允许抵扣.2、购入需安装的固定资产【例题2】若上例为需要安装的设备,安装过程中领用原材料1000元,另以银行存款支付安装工人工资1200元,设备安装完毕后立即交付使用.借: 在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 170借: 在建工程 1200 贷: 应付职工薪酬工资 1200借: 固定资产 238670 贷: 在建工程 238670二、自行建造的固定资产(一)、入账价值的构成工程物资成本-人工成本-应资本化的借款费用-应交纳的相关税费-应分摊的其他间接费用(如领用生产用材料,应分摊辅助生产费用,应负担的工程物资盘亏净损失等)(二)、其帐务处理1、自营建造方式建造固定资产【例题3】某企业为自行建造一座厂房,（1）购入工程物资一批,价款300000元,增值税款51000元,全部款以通过银行转帐;（2）工程先后领用工程物资292500元（含增值税进项税额）；（3）工程领用本企业库存商品一批，成本160000元，计税价格200000元，增值税34000元；（4）支付工程人员工资125000元；（5）剩余工程物资转为该公司的存货；（6）工程完工结转工程成本。（1）借：工程物资 351000 贷：银行存款 351000（2）借：在建工程 292500 贷：工程物资 292500（3）借：在建工程 194000 贷：库存商品 160000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000（4）借：在建工程 125000 贷：应付职工薪酬 125000（5）借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：工程物资 58500（6）借：固定资产 611500 贷：在建工程 6115002、 出包方式建造固定资产三、投资者投入的固定资产其入账价值按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外分录模式为：借：固定资产 贷：实收资本四、租入的固定资产（一）、融资租赁固定资产入账价值租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者分录： 借：固定资产 （租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷： 长期应付款应付融资租赁费（最低租赁付款额）未确认融资费用应在租赁期内按实际利率进行分摊 借：财务费用 贷：未确认融资费用（二）、经营租赁固定资产租入的资产无需入账，也不计提折旧例题66P123某公司租入营业门面一个，年租金120000元，于每年年初一次支付。支付租金时：借：预付帐款 120000 贷：银行存款 120000按月分摊时：借：财务费用 10000 贷：预付帐款 10000五、盘盈的固定资产入账价值按同类或类似固定资产的市场价格减去估计损耗价值后的余额入账； 或按盘盈固定资产的预计未来现金流量现值计价；（无活跃市场）例题67第124页。盘盈六成新设备一台，同类设备的市场价格为40000元。发现盘盈时：借：固定资产 24000 贷：以前年度损益调整 24000审批后转帐：借：以前年度损益调整 792 贷；应交税费应交所得税 792应交所得税=240033%=792元 借：以前年度损益调整 1608 贷：盈余公积法定盈余公积 160.8 利润分配未分配利润 1447.2六、接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：递延所得税负债 营业外收入经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 6.3 固定资产折旧的核算 授课教师 袁 善 祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 6.3 固定资产折旧的核算 能力目标 通过学习使学生熟知固定资产折旧的范围及其影响因素 掌握固定资产折旧的两大类方法，并能熟练的运用之 知识目标 1、 理解固定资产折旧的概念及其影响因素；2、 理解记忆固定资产折旧的计提范围；3、 掌握固定资产折旧的计提计算方法原理 教学重点 1、 固定资产计提折旧的范围；2、 计提固定资产折旧的计算方法原理及应用 教学难点 加速折旧方法的理解和运用 教学方法 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 教材后练习题 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时l 教 学 主 题：6.3 固定资产折旧的核算l 教学目的要求： 1、 理解固定资产折旧的概念 2、 理解固定资产折旧的影响因素 3、 理解记忆固定资产折旧的计提范围 4、 掌握固定资产折旧的计提计算方法原理l 教学重点难点： 1、 固定资产计提折旧的范围 2、 计提固定资产折旧的计算方法原理及应用l 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合l 教 学 时 间： 2 课 时l 教 学 引 入： （提问引入）1、 购入固定资产的入账价值包括的内容有哪些？2、 融资租入固定资产的入账价值怎样确定？1、其入账价值包括:买价-进口关税-相关税费-场地整理费-运输费-装卸费-包装费-安装费-专业人员服务费.2、入账价值为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 3、为什么要计提固定资产折旧？一、固定资产折旧的概述（一）、固定资产折旧的概念是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法对应计提折旧额进行的合理分摊；其中应计提折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。（二）、影响固定资产折旧计提的因素1、固定资产的原始价值。它是应计提折旧的基数。2、固定资产的预计净残值。（即固定资产预计报废时可以收回的残值收入扣除预计清理费用后的数额）。3、固定资产的预计使用年限。（确认时要考虑有形损耗和无形损耗）4、固定资产的折旧方法。（三）、固定资产的折旧范围企业应对所有固定资产计提折旧第四号企业会计准则其中包括：融资租入固定资产、经营租出固定资产；但下列固定资产不提折旧：（1）、已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）、已全额计提减值准备的固定资产；（3）、经营租入的固定资产；（四）、固定资产折旧计提的时间和停止计提的时间当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。二、固定资产折旧计提的计算方法（一）、平均年限法1、固定资产年折旧额= 固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）/固定资产使用年限 = 固定资产原值-预计净残值/固定资产使用年限2、固定资产月折旧额= 固定资产年折旧额 / 12或： 1、固定资产年折旧率 = 固定资产年折旧额 / 固定资产原值 100% = （1- 预计净残值率） / 固定资产预计使用年限 100% 2、固定资产约折旧率 = 固定资产年折旧率 / 12 3、固定资产年折旧额 = 固定资产原值 年折旧率 4、固定资产月折旧额 = 固定资产原值 月折旧率（二）、工作量法 1、单位工作量折旧额 = 固定资产原值 预计净残值 /预计工作总量 2、月折旧额 = 本月实际工作量 单位工作量折旧额【例题610】某公司有小车一辆，原值200000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程50万公里，当月行驶里程4000公里。每公里折旧额 = 200000 （1 5%）500000 = 0.38元本月折旧额 = 4000 0.38 = 1520元（三）、双倍余额递减法 1、年折旧率 = 2 /预计使用年限 100% 2、年折旧额 = 固定资产期初帐面净值 年折旧率 特征：（1）、采用双倍余额递减法时，不考虑固定资产的预计净残值； （2）、计提折旧时，每年固定资产期初帐面余额逐年递减，而年折旧率不变； （3）、应在折旧年限到期以前两年内，改用年限平均法平均摊销。【例题611】某项固定资产原价250000元，预计净残值4000元，预计使用年限5年。双倍直线折旧率 = （ 25）100% = 40% 第一年应提折旧= 250000 40% = 100000元第二年应提折旧 = （250000 100000）40% = 60000元第三年应提折旧 = （250000 100000 60000）40% = 36000元第四年初固定资产帐面价值 = 250000 100000 -60000 -36000 = 54000元第四、五年应提折旧 = （54000 4000） 2 = 25000元（四）、年数总和法年折旧率 = 尚可使用年限/预计使用年限的年份数总和 100% = （折旧年限 已使用年限）/折旧年限 （折旧年限 + 1）2：100% 月折旧率 = 年折旧率 12 年折旧额 = （固定资产原值 预计净残值）年折旧率月折旧额 = （固定资产原值 预计净残值）月折旧率【例题】以上例为例，改用年数总和法计提折旧。预计可使用年限的年数总和 = 5+4+3+2+1 = 15 第一年应提折旧= （250000 4000） 5/15 = 82000元第二年应提折旧= （250000 4000） 4/15 = 65600元第三年应提折旧= （250000 4000） 3/15 = 49200元第四年应提折旧= （250000 4000） 2/15 = 32800元第五年应提折旧= （250000 4000） 1/15 = 16400元三、固定资产折旧的会计处理（一）、各月应计提折旧的计算是通过编制“固定资产折旧计算汇总表”来完成的，计算公式如下：当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产计提折旧额 + 上月增加固定资产应计提的折旧额 上月减 少固定资产应计提的折旧额 固定资产折旧计算汇总表P128 例表61所示： 20年月 单位：元使用单位和固定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额本月应计提的折旧额基本生产车间：房 屋45004500机器设备11000200036009400小 计155002000360013900辅助生产车间：房 屋10001000机器设备32003200小 计42004200使用单位和固 定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额本月应计提的折旧额行政管理部门：房 屋450012005700交通工具76007600机器设备800800小 计12900120014100总 计326003200360032200（二）、固定资产折旧核算的帐务处理应按固定资产的用途和使用部门，将计提的固定资产折旧计入不同的成本费用账户。借：制造费用 （基本生产车间使用）管理费用 （行政管理部门使用）销售费用 （营销机构使用）辅助生产成本 （辅助生产车间使用）研发支出 （科研开发项目使用）其他业务成本 （经营租出固定资产） 贷：累计折旧借：制造费用 13900管理费用 14100辅助生产成本 4200 贷：累计折旧 32200 教学小结：本节主要讲解了固定资产的折旧的概念、范围、影响因素，固定资产折旧的计算方法及其具体应用，此外还讲解了计提折旧核算的帐务处理，其中重要的内容是固定资产计提折旧的范围和固定资产加速折旧方法的运用及折旧核算的帐务处理。 复习思考题：1、计提固定资产折旧受哪些因素的影响？2、按会计准则规定，哪些固定资产应计提折旧？哪些固定资产不计提折旧？经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财 务 会 计 课程章节 6.4 6.5 授课教师 袁 善 祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 6.4 固定资产后续支出的核算6.5 固定资产处置和期末计量 能力目标 通过学习使学生熟知固定资产后续支出资本化的条件，固定资产的处置方式，掌握固定资产后续支出和处置核算的会计处理。 知识目标 1、 理解固定资产后续支出的内涵及类型；2、掌握固定资产后续支出核算的帐务处理；3、掌握固定资产处置核算的帐务处理；4、理解固定资产计提减值准备的前提和核算帐务处理 教学重点 1、 固定资产后续支出资本化或费用化的判定；2固定资产处置核算的帐务处理 教学难点：固定资产处置核算的帐务处理 教学方法 提问引入、理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 复习思考题 固定资产的后续支出在什么情况下应资本化？在什么情况下应该费用化？帐务处理怎样？ 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时 教 学 主 题：6.4 固定资产后续支出的核算 6.5 固定资产处置和期末计量 教学目的要求：1、 理解固定资产后续支出的内涵及类型 2、掌握固定资产后续支出核算的帐务处理 3、掌握固定资产处置核算的帐务处理 4、理解固定资产计提减值准备的前提和核算帐务处理 教学重点难点： 1、 固定资产后续支出资本化或费用化的判定 2、 固定资产后续支出资本化或费用化的帐务处理 3、 固定资产处置核算的帐务处理 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教 学 时 间： 2 课 时 教 学 引 入： （提问引入） 1、固定资产折旧计提的作用是什么？ 要点： 为了维护企业简单再生产 因固定资产在其使用过程中会发生有形和无形的损耗 2、固定资产折旧的范围包括哪些？ 要点：企业应对所有固定资产计提折旧第四号企业会计准则 其中包括：融资租入固定资产、经营租出固定资产； 但下列固定资产不提折旧： （1）、已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）、已全额计提减值准备的固定资产； （3）、经营租入的固定资产； 6.4 固定资产后续支出的核算一、固定资产后续支出的内涵及类型固定资产后续支出是指企业固定资产在投入使用后，为了适应新的技术发展需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护、改造或改良等所发生的各种支出。这些支出按其是否具有资本化的条件分类为： 可资本化的后续支出 应费用化的后续支出二、资本化的后续支出其给企业带来的效果：（即为什么应资本化这些费用？）因为这些指出的发生，可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命；或使产品质量实质性提高；或使产品成本实质性降低；但是，增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。【例题】某企业拟对某厂房进行改扩建，该厂房原账面价值为450000元，拆卸部分估价5000元作残料入库，该厂房原已计提折旧200000元，已计提减值准备20000元，改扩建过程中领用原材料150000元，（该企业属于一般纳税企业），支付施工人员工资50000元，改扩建完工后立即交付使用。1、将原厂房转入改扩建状态 借：在建工程 230000 累计折旧 200000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产 4500002、拆卸部分残料入库冲减“在建工程”金额。 借：原材料 5000 贷：在建工程 50003、支付改扩建支出时. 借：在建工程 225500 贷：原材料 150000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 25500 应付职工薪酬 500004、工程完工。 借：固定资产 450500 贷：在建工程 450500三、费用化的后续支出费用化的后续支出，即固定资产的维护支出，只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。所以，按会计准则规定，费用支出发生不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应将该项费用支出确认为费用，计入当期损益，不能资本化。【例题613】P130 2007年1月6日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，领用本企业的产品一批，产品成本80000元，计税价格为94000元，应支付的销项增值税15980元，应支付维修人员的薪酬为28000元。 借：管理费用 123980 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 15980 应付职工薪酬 28000 6.5 固定资产处置和期末计量一、固定资产的处置（一）、固定资产处置的形式1、因出售退出企业2、因转让退出企业3、因报废退出企业4、因毁损退出企业5、因对外投资退出企业6、因非货币性资产交换换出退出企业（二）、“固定资产清理”账户的结构 固定资产清理 转入清理的固定资产的净值 出售固定资产的价款 清理过程中发生的清理费用 残料价值入库或变价收入款 应支付的相关税费 应由保险公司或过失人承担的损失 期末结转的清理净收益 期末结转的清理净损失 月末结转后一般无余额。若未结转月末该账户的余额为 借方：待结转的清理净损失 贷方：待结转的清理净收益（三）、出售、转让、报废和毁损固定资产核算的帐务处理【例题】P131 某企业出售旧房1栋，原价800000元，出售价款320000元，已提折旧450000元，已提减值准备100000元，该企业适用的营业税率为5 1、将固定资产转入清理。借：固定资