01_增值税_讲义_05.doc

第二章 增值税 第五讲增值税计算（三）销项税的计算一、销项税基本知识1、适用情况：一般纳税人2、何谓销项税？纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。3、销项税发生于“卖”的过程，并且该税额由购买方承当。【举例】甲企业向乙企业销售货物一批，不含税销售价格1万元，在实际中乙企业需要向甲企业支付多少金额？1（1+17%）=1.17万元4、销项税额=不含税销售额适用税率5、税率的规定（1）基本税率17%。纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。 （2）低税率13% 。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。低税率特点：关乎国计民生的必需品（3）零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。二、销售额的确定销售额的确定问题是计算销项税的关键，可以分为三类：一般销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额和视同销售的销售额（一）一般销售方式下的销售额1、销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。2、所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。3、这些价外费用与销售额都带有连带因果关系。4、在计算销项税时，销售额是指不含税的销售额，因此无论是价款和价外费用都必须是不包含增值税的销售额。5、一般说来，向购买方收取的价外费用当中都包含了增值税，因此在计算销项税时要把其转换成不包含增值税的价外费用。【例题_计算题】某企业销售自行车价税合计1.17万元，同时向购货方收取代垫运输费用1170元。求本笔业务涉的销项税？6、特殊情形不计入销售额的价外费用（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 【举例】甲企业委托乙企业加工一批高尔夫球杆，按税法规定，高尔夫球杆是需要征收消费税的商品并且甲企业应当缴纳这笔消费税，但是税法为了避免税款的流失，又规定了在委托加工业务中乙企业作为受托方应当在向委托方（甲）交货时代收代缴这笔消费税。因此乙向甲收取的金额分为两部分：一是加工费（元），二是代收代缴的消费税（元）。对于乙企业而言，这笔加工劳务需要缴纳的增值税（销项税）（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【注意】以上三条有一个共同的特点：增值税纳税人所收取的价外费用都是代收代缴性质的，这些价外费用最终都流向政府手中，而不是企业或者个人手中。“为了政府而代收代缴的价外费用不计入销项税的销售额中。”（4）同时符合以下条件的代垫运输费用也不计入销售额：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票（运输费用）转交给购买方的。【注意】判定向购买方收取的运输费用是否列入销售额的关键在于运输发票最终落在谁手中。如果运输发票最终落在销售者手中，运输费用要计入销售额中；如果运输发票最终落在购买者手中，运输费用不计入销售额中。【例题_计算题】某企业销售自行车价税合计1.17万元，同时向购货方收取代垫运输费用1170元，同时把运输发票给予购买方。求本笔业务涉的销项税？【例题_计算题】某企业销售自行车价税合计1.17万元，同时委派某运输公司将货物运至购买方处，并代垫运费1170元，运输公司将货物运达后同时把运输发票给予购买方。求本笔业务涉的销项税？7、包装物押金与包装物租金是否作为价外费用计入销售额（1）包装物租金属于价外费用，计入销售额（2）包装物押金是否计入销售额要按以下规则判断：第一步：看包装物是否与酒类相关，如果是：酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。如果与酒类无关，进行第二步：第二步：判断包装物押金归还时间是否超过一年：一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；一年以下者，要看是否超过企业规定的归还期限：一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理。（3）包装物押金包含增值税额，在计算时需要转换成不含增值税的金额。（二）特殊方式下的销售额1、采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明（在金额栏注明）的，可按折扣后的余额计算销项税额；如果销售额和折扣额没有在金额栏注明，例如折扣在备注栏注明的，折扣额不得从销售额中扣减。【例题_计算题】甲企业向乙企业销售货物一批，原价10000元（不含税），按7折售出，相关的销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中注明。求这笔业务的销项税？销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除；【解释】销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣10%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。【解释】买二送一相当于卖出三件纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。【解释】以上行为导致应税销售额减少，如果不做相关处理，就会导致多缴税，故要开具红字发票来冲销。但要注意上述行为一定是在增值税发票开具之后，开具之前的折让等行为不包括在本条规定之内。【例题_计算题】201年2月1日甲企业向乙企业销售货物一批，价格11700元，并已开具增值税作用发票，后来随着乙企业购买量的增加，甲企业决定对乙201年2月1日的购买行为实施优惠措施，返还给乙企业金额2000元，问与201年2月1日业务相关的销项税应如何处理？2采取以旧换新方式销售大部分情况下按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；【例题_计算题】某家电商场进行以旧换新销售电视100台，旧电视按200元/台回收，共计销售金额25万元，求家电商场以旧换新行为的销项税。金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。【解释】销售方实际收到的金额即新金银首饰价格扣除旧金银首饰的价格。【例题_计算题】某金店在以旧换新业务中，销售金银首饰售价100万元，旧项链作价共计70万元，求销项税？3、采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。4、采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。【解释】以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额【例题_计算题】甲企业销售给乙企业一批货物，价值1万元。乙企业因资金紧张无法支付货币资金，经协商后，乙企业用自产的商品抵顶货款。在这笔业务中甲企业的销项税、乙企业的销项税？（三）视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组价公式：组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本销售外购货物的为实际采购成本。公式里的成本利润率在未作说明的情况下一般使用10% 【例题_计算题】甲企业销售货物100件，单价1000元，经税务机关核实，该价格明显低于市场平均销售价格。经调查发现甲企业最近销售该货物的平均售价为2000元/件。其他同类企业最近销售该货物的平均售价为2600元/件。税务机关又发现该产品的实际生产成本为900元/件，按国税总局的规定该产品的成本利润率为20%。求甲企业在这笔业务中的销项税。【例题_计算题】甲企业销售货物100件，单价1000元，经税务机关核实，该价格明显低于市场平均销售价格。经调查发现其他同类企业最近销售该货物的平均售价为2600元/件，未发现甲企业最近销售该货物的平均售价。税务机关又发现该产品的实际生产成本为900元/件，按国税总局的规定该产品的成本利润率为20%。求甲企业在这笔业务中的销项税。【例题_计算题】甲企业销售货物100件，单价1000元，经税务机关核实