偏颇倾向审计失败的论文.doc

偏颇倾向审计失败的论文 偏颇倾向的主要表现 1.模棱两可 当某件证据显得模棱两可时人们倾向于己有利的结论有许多会计决策依赖于人们对模棱两可的信息进行诠释注册会计师及其客户在对待一些最基本的会计问题上也具有很大的判断余地美国迈克尔吉宾斯(MichaelGibbins)等三位会计学家曾经对93名审计合伙人进行了调查显然结果发现67%的被调查者说一半以上的客户需要通过协商决定一些事项比如收入费用的确认时间公司高管人员常常是急于确认收入而乐于推迟费用的计列显然如果真有所谓“正确”的确认时间根本不会出现这样的协商与沟通审计实务中存在模棱两可的另一个表现是客户公司倾向于“广泛征求意见”在决定聘用谁之前要求多家会计师事务所就某一具体会计问题做出解释由于不存在“正确”的结论所以不同的会计师事务所给出的意见就可能不尽相同 2.利益相关 无论是为了承揽业务还是为了项目实施的顺畅注册会计师都有充分理由与客户保持良好的关系因为在现有委托关系下注册会计师的聘用与解聘通常由被审计单位决定一旦注册会计师出具了非标准审计报告客户会认为于己不利而产生解聘会计师事务所的企图而注册会计师之所以常常陷于保持独立性与失去客户的两难选择之中就在于注册会计师虽向审计客户收费但却不对支付费用的客户负责而要对所有信赖审计报告的财务报表使用者负责这与一般客户购买商品时若商品出现问题则出售商品者须承担责任的情况大为不同这种独特的“问责机制”在利益相关的现实面前遭遇了挑战 3.认可他人 从一定意义上说审计是对客户公司管理人员已经做出的判断进行再评估研究显示人们在支持他人的判断时只要他人的判断与自己的偏颇倾向相吻合其利己偏好(selfservingbias)就会比自己做出判断时更强换言之比起支持自己做出的判断人们更愿意支持由别人提出的尽管过于慷慨却于己有利的结论上述思维方式意味着注册会计师很可能接受客户提供的更为“激进的财务报表”(aggressiveaccounting)而假如由注册会计师独立编制财务报表却不一定会如此激进 4.偏袒熟人 在陌生人与熟人之间人们更不愿意伤害自己的熟人尤其是当这些熟人是保持合作关系的客户时偏袒意识便自然而然地萌生了注册会计师通常面临的选择是：要么质疑客户的财务报表而伤害客户(同时也伤害自己)要么对财务报表可能存在的偏颇数字不加质疑而伤害素昧平生的投资者非此即彼的诉求使得注册会计师不自觉地倾向于对可疑的财务报表网开一面随着与客户关系的进一步密切注册会计师对客户的偏袒就会更多 5.就近舍远 人们一般对后果近在眼前的事情反应强烈而对后果遥远的事情反应比较淡漠尤其是当遥远的结果不能确定时更是如此人类的许多恶习都源于这一习惯性反应同样注册会计师不愿签署非标准报告是因为其代价(丧失声誉或法律诉讼)发生的时间尚远而伤害与客户的关系或失去审计合约的损失就在眼前 6.积少成多 对于自身的轻率人们会很自然地加以掩饰或辩解有时甚至没有意识到自己正在这么做注册会计师不自觉地对客户作业中的一些小瑕疵习以为常但最终这些小瑕疵可能会累积成大问题尽管他可能会意识到自己一直存在偏颇但纠正偏颇就必须承认自己以前犯过的错误考虑再三注册会计师可能宁愿将问题掩盖起来不至于将无意犯下的错误公布于众 偏颇倾向的理论检验 实验证实偏颇倾向对人们的判断具有重大影响如斯隆管理评论(SloanManagementReview,1997)上的一篇文章描述了这样一组实验：受试人两人一组分别扮演一起摩托车和汽车相撞官司中的当事人原告是摩托车驾驶员被告是汽车驾驶员两位当事人的扮演者都拿到了警方报告、医疗证明、证人证言等相关资料他们的任务是协商解决本案若协商不成则由法官判决赔偿金额当事人也将被罚以重金在正式开始谈判之前实验要求每个受试人事先做一个预测如果协商没有结果法官会裁定原告的赔偿数额为了避免偏颇倾向的干扰每个角色的扮演者都被告知其谈判对手看不到他的预测而且他的预测也不会对法官的裁决产生丝毫的影响实验结果出乎预料原告预测自己获得的赔偿金额远大于被告预测的金额为了减少受试人的偏颇倾向实验要求当事人若能正确预测法官裁定的赔偿金额就能获得一定的奖励此外还要给对方写一篇辩护词但这两种方法都未能减少偏颇倾向双方仍认定法官判决的赔偿金额于己有利在这组实验的另一项测试中研究人员给受试人提供了16条理由其中8条对于原告有利8条对被告有利受试人需要预测中立的第三方将如何评价这些理由结果受试人一般认为于己有利的理由比于对方有利的理由更令人信服当受试人先阅读了有关资料再分别扮演原告或被告的角色时其偏颇程度显著地降低了 就一份审计报告而言人们不可能从中发现一些可归咎于偏颇倾向的错误即无法判断审计中的某个错误究竟出于偏颇倾向还是出于作奸犯科如马克斯巴泽尔曼(Max.H.Bazerman)等做了一个实验首先虚构一家可能被出售的公司并将一组错综复杂的数据交给一群商学院本科生要求他们估算该公司的价值参加测试的学生扮演不同角色：买方、卖方、买方审计与卖方审计他们得到的信息完全相同不出所料卖出的估值远高于买方的估值而双方审计的判断明显偏向各自的客户在实验的最后阶段要求买、卖方的注册会计师估算公司的价值并且提示他们的估值越是接近中立的专家的估值获得的奖励越多然而尽管有了上述对准确性加以奖励的激励方案卖方审计的估值仍比买方审计的估值高出30%这恰好印证了利己偏好所具有的持续性影响：一旦参与者在解读目标公司的信息时有所偏向以后很难再回复到不偏不倚的状态 劳埃德坦路(LioydTanlu)等开展了另一项针对注册会计师的研究研究对象是美国一家大型会计师事务所的139名注册会计师先将注册会计师分为两组然后给每一位注册会计师提供5份模棱两可的财务简报要求他们对每份简报的会计作业进行评判提示其中一组假设自己正在执行审计其所在的事务所与提供财务简报的公司有着业务往来同时要求每组中一半的人员先出具审计报告然后再说明被审计公司的会计作业是否符合美国一般公认会计准则(GAAP)；而另一半人则刚好相反先说明被审计公司的会计作业是否符合GAAP然后再完成审计报告结果对于这5份财务简报如果扮演的是正在执行审计的注册会计师他们会认为该公司的会计作业符合GAAP的可能性平均高3