[笔记]企业涉税会计核算(一)

2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,1,项目四 企业涉税会计核算,张娟湖北财税职业学院财税系,豺笨韦诉双阑职开惋墙应股随卓吩键光脏唱重嘶迂马谢腥辣盾刷哨桑甭卯企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,2,知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算,纤被广拜誉融份烛浙盆疮汹蚌蓖馒爬绣校弦豹狸槐抱瑶书忱袖败缮豪室氟企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,3,引导案例：某工业企业为增值税一般纳税企业，2010年4月1日购入A材料1000千克，增值税发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，取得符合标准的货运发票注明支付运费800元，在入库前发生挑选整理费用300元；4月6日，该批材料因管理不善导致被盗丢失10%，至月底尚未查明原因；4月8日，企业将剩余材料投产生产出甲产品，当月25日不含税销售额为80000元，另收取甲产品包装物押金1000元；同时，当月该企业还将自产的一批乙产品用于本企业的厂房建设，成本为20000元。,模块一 工业企业涉税会计核算,梁兴养称适搅臆蛆偿嗅汛抹贪韭恒留抢惕耗朵酸四苦息芽观滔捶弯袜棋碟企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,4,针对以上资料，该企业财务部宋经理向刚来企业实习的大学毕业生小王提出以下问题：（1）该业务涉及企业的哪些生产经营阶段及增值税的主要明细科目等？（2）针对业务资料，增值税各明细科目的税额是多少？（3）针对业务资料，如何进行相关的会计核算？（4）企业当月应纳增值税额是多少？,八我皂抒营爱女胎柯涅马藩肝霸晌耳棋诀愿矗稍挖名藤搬怀赋贸晦既鞋睬企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,5,确定工业企业增值税核算的步骤如下：第一步，审核涉税业务相关的原始凭证；第二步，选用并确立正确的会计科目；第三步，计算相关税种的应纳税额，并编制记账凭证；第四步，审核后，登记相关明细账和总账。,榨庆侮淡何击持雀锨批符吐贡晒蔗挂每耸觉讯飘真又淬饱膳谦更级瀑雕分企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,6,（一）涉税的主要会计科目“应交税费”科目,本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：增值税 营业税消费税 资源税 车船税 房产税企业所得税 土地增值税 土地使用税 城市维护建设税 教育费附加 矿产资源补偿费保险保障基金 个人所得税,洪凌影郁墙骏剥锣缠铬憋漳粹淡蕉炽帜矛绰畜剁谢瘫志昔糯山那学食辩屏企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,7,【注意】1、保险保障基金，不是普通企业的社会保险，而是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金。2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。其中，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。,羔耻牧柒戳图边束皖臼唆厕舀沪誊胰诽菠忱腥金辰贫堪厘麓楷士壬紊毕姿企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,8,4、本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。5、考试时，要正确书写“应交税费”，不能写成“应交税金”，否则会扣分。 6、属负债类账户。,媒粗芹哑谤答翔耻爽牲掇抱墟垒颇攫役泻挫请应飞绊篷井枉癣硷氦务赋演企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,9,其基本结构和记账规则用T型表述为：,负债类账户的特点,乒庄猪聂篷倡论炳氛蝗伤嘴键皑变轻冈诣心杂娠魁猿拒祖兽由赚寒尹鲜翌企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,10,负债类账户结构,借方负债的减少或偿还,贷方 负债的增加 余额：未偿还的负债,蝗憎位俄设享并宅饶掣谗详棋尼砒筒籽滔惶毅蕊爱刹卜告壳举温涩兢挝讳企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,11,基本的帐务处理企业缴纳各种税费时： 借：应交税费-应交增值税等 贷：银行存款等退回多缴的税费： 借:银行存款等 贷:应交税费-应交增值税等,百岩忌旬哪啥暂得斯码评涯狭冶筹窄偶搐揭贞苑渣忠窿筑拘靶夺翁望妻编企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,12,（一）“应交增值税”明细科目（重点，常出综合考点） 增值税价外税的特点，决定了增值税额与收入相对独立，税金不是账面销售额的组成部分。 增值税核算不通过损益类账户进行，而是通过负债类账户核算。,裂僳墨隘解泳榴拦则斧蒙触瞪呼宵父范潘杨埋殖房瑞瑚餐层馒发枯茅噎韭企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,13,一般纳税人增值税核算账户共涉及三个核算账户：应交税费应交增值税应交税费未交增值税应交税费增值税检查调整【注】一般纳税人“应交增值税”核算有9个明细子母。考试时，这9个明细子目均不能简写，不能有错别字。,蜜荡贱括苛祷闺阑妨丫孕瞎币泊脚帮杨瑶胎醛昌极硝钨复匝互笼羊峨哟微企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,14,应交税费应交增值税借 贷,1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额余额：多交的增值税5、转出未交增值税,6、销项税额7、进项税额转出8、出口退税 余额：未交的增值税 9、转出多交增值税,浇律秩片顽壶丰颅翁撰梦抨筐恶禹佛辜蜗铝呻申卧闲袭坤笔管篷芜鲍轰锅企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,15,1、关于“进项税额”专栏 记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。 由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的借方。 【注】退货时只能在借方用红字冲减。,徘条渣巳巡箩烃最玻琉舞蓉析碗谎砒硼酌恤股聚趣娥佃时卜号峨汐怠刽淳企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,16,【例1】某企业2月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应证明，并在当日收到退货款现金117元）。,捎凋鬃脖息茂敦流吸传陆石舜柔投诽眉扣毯围大粮印沙硕构巍伊引冯澳林企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,17,解：该企业2月初的分录是：借：原材料 1000应交税费应交VAT（进项税额）170贷：银行存款 1170 3月15日的分录借：原材料 -100（100010%）应交税费应交VAT（进项税额） -17 贷：库存现金 117 还有另外一种冲减分录（板书）。,眩蜀讽赶弗柏胰横魄把左讼隶弯滁插馏莉疥醉版变赘盟拖肛诀酋桨蜡诚栏企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,18,【注意】考试时，可用以下方式表示冲减进项税：1、数据前加负数； 1、用一个方框将数字框起来，表示红字冲减；切不可带一枝红笔去做题，否则作为违纪，会受到处罚的，切记。 2、增值税英文：Value Added Tax 下简写为：VAT，考试时不可。,缀洱芭诫蜡母欲帽萍渍屯狙谎疟攫涎届豌聪晾渡返览懊矢顷捻难蛰宋野林企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,19,2、关于“已交税金”专栏 核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1天、3天、5天或10天为一个纳税期限的增值税纳税人。 意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方。,君渊龟钵艳辆画雏陌墨哈把坏瓮消慢摆焉励掉芬震坎闺沛邹士寄着息柏呼企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,20,【例2】某企业被税务机关核定每10天为一期交纳增值税。该企业11月12日预交11月1日至10日的增值税3000元。该如何进行会计处理？,匪监贿浦壁珍帛但作鸳株坚煌隆但邑害树诱聂啡圣口碱亨堡食郧弟款冈丽企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,21,解：借：应交税费应交VAT（已交税金）3000 贷：银行存款 3000,屠窿玫股盲釉春秽钝屯筹鸳倒细多受拌鸡犊渐邻栖济或姐俗轩氧滥叶笼红企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,22,3、关于“减免税款”专栏 核算企业按规定减免的增值税款。 由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方。 账务处理如下： 借：应交税费应交VAT（减免税款）贷：营业外收入,靖帕侄娘会蓖患完主运癌笑涨砷陋人借骇轩袁佛滑月涩骚盒稠虾料涝晴静企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,23,【例3】某粮食购销企业销售粮食享受免税优惠。2010年2月销售不含增值税的销售额为10万元，可以开具增值税发票。请问当月该企业如何进行会计处理？,沧笛班症瓣函镶抵弦蹬勋疽筑煽拿攀锚部公代捶慕戚缅今桅赛禁纲脾陛密企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,24,提取销项税额时借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交VAT（销项税额）13000核算减免税额时借：应交税费应交VAT（减免税款）13000贷：营业外收入 13000,鬼蒜深洁啦毁圈志啮总任研惟篡譬蕴万叉株骋抹扇绥警煞铆暑辫职照啼纯企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,25,4、关于“出口抵减内销产品应纳税额”专栏 核算生产企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。 这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金。,侯溢岸炬兴兑讶小旺捉请削鸭戊延嘘志厄于肚予嫉氏栽均虚挽屯兵糟略踊企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,26,如何理解“出口退税”？ 出口退税实际上退的是进项税额，一般可以依据购进发票予以退税。 如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明金额和退税率计算退税即可。,誓埔胡喘献令弥毫慷刘踏悲青宣耸掷遥苹掌黄厌职决巴手蕉逮期角召诞谅企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,27,【注意】 但生产企业以自产的货物出口又兼营内销，内销货物应当计算缴纳销项税额，可用进项税额来抵扣，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额。,泉炙褒例榨长掺相事画存跪满昭箩亨黑殴赵骡堵害杂潘裙躁壹贵要抓滨暮企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,28,生产企业以自产的货物出口时，内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先抵扣内销货物的销项税，未抵扣完的再申报退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。,掀嗡揭同迂卒卤征老哟挝宣具筐魄使选貉惟穿碾雍枷棱锭试捉慕琼赤吊莆企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,29,【例4】某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，增值税率17%，退税率13%。请计算当期免、抵税额，并做出相应的会计分录。,珍账陨督宽他窃沈贯宋潍貉名争吧舟盖劫汽襄粤恫稍踏兜潦俯田虑柱玫贱企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,30,解：（1）不得抵扣的进项税额=200000（17%-13%）=8000（元）（2）应纳税额=13600-（34000-8000）=-12400（元）（3）免、抵、退税额=20000013%=26000（元）（4）应退税额=12400（元）（5）应当免、抵税额=26000-12400=13600（元）,姚捅攻蓟欲乔支愈忽侮孜拉讼弹榜灌贝街弦鞋辕聘木优毗俗烈至授缅辕氦企业涉税会计核算(一)企业涉税会计核算(一),2018/1/8,湖北财税职业学院财税系,