应交增值税——免抵退的会计处理.doc

应交增值税免抵退的会计处理2（三）应纳税额的会计核算 根据现行政策规定，“免、抵、退”税企业出口应税消费品免征消费税、增值税的计算按以下公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期全部进项税额=当期不予抵扣或退税的税额）一上期未抵扣完的进项税额1如当期应纳税额大于零，月未作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：借：应交增值税未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）（四）免抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的免抵退税通知书后，根据免抵退税通知书上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上申报数作会计处理。以下就两种方法分别进行介绍。1按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的免抵退税通知书后，根据批准的应退税、应免抵税作如下会计分录：借：应收补贴款增值税(批准的退税额）应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） (即批准的免抵税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）2即按当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上申报数，分别以下三种情况进行会计处理。 (1)申报的应退税额等于0、申报的应免抵税额大于0时，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）(即申报的应免抵税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）（2）申报的应退税额大于0，且免抵税额大于0时，作如下会计分录：借：应收补贴款增值税（申报的应退税额）借：应交税金应交增值税（出口抵域内销产品应纳税额） (即申报的应免抵税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）（3）申报的应退税额大于0，申报的免抵税额等于0时，作如下会计分录：借：应收补贴款增值税（申报的应退税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）企业在收到出口退税款时作如下会计分录：借：银行存款贷：应收补贴款增值税（五）会计核算实例例1假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：l本期外购货物5 000 000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元；2本期收到其主管国税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不予抵扣税额抵减额20 000元，免抵退应抵扣税额150 000元；3本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书一份，批准上期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，未抵扣完税额100 000元，应退税额于当月办理了退库；4本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000元，来料加工复出口货物工缴费销售额l 000 000元；5当期实际支付国外运保佣500 000元并冲减了出口销售；6本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%(非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15。按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理：1购进货物的处理。借：原材料5 000 000借：应交税金应交增值税（进项税额）850 000贷：应付账款（或银行存款）5 850 0002当期收到的免税证明人账，不予抵扣税额抵减额20 000元。借：出口产品销售成本-20 000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）-20 0003（l）收到免抵退税通知书，批准免抵税额100 000元，未抵扣完进项税额100 000元，退税50 000元：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100 000借：应收补贴款增值税50 000贷：应交税金应交增值税（出口退税）150 000对未抵扣完进项不需作账务处理。 (2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退库：借：银行存款50 000贷：应收补贴款增值税50 0004当期销售的会计处理。（1）内销货物的销售：借：银行存款（或应收账款）5850000贷：产品销售收入内销5000000贷：应交税金应交增值税(销项税额）850000(2）来料加工复出口销售： 借：银行存款（或应收外汇账款）1 000000贷：产品销售收入来料加工贸易出口1 000000同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出：转出数=85（500+400+100-50)100=895（万元）借：出口产品销售成本89 500贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）89500（3）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交方式）： 借：银行存款4 000 000贷：产品销售收入进料加工贸易出口4 000000同时，计算不予抵扣或退税的税额入账：不予抵扣或退税的税额=400（1715）8（万元）借：出口产品销售成本80 000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）80 0005运保佣人账（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）贷：出口产品免税销售收入-500 000贷：银行存款JY，1500 0006应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=85+(-2)158.958-(8510)154.95(万元）本月“应交税金应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：借：应交税金转出未交增值税199 500贷：应交税金未交增值税199 500月末，“应交税金未交增值税”为贷方余额49 500元（199 500-150 000）。如“应交税金应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下：借：应交税金未交增值税货：应交税金转出多交增值税7单证收齐并向主管国税机关作退税申报。此时不作账务处理，只登记退税申报台账。按第二种方法，即按企业退税申报时的申报数进行相应的会计处理。前两笔业务与第一种的会计处理方法相同。收到免抵退税通知书，只在办理退库时作如下会计分录：借：银行存款贷：应收补贴款增值税免税销售收入运保佣的会计处理与第一种方法相同。应纳税额的计算与会计处理应纳税额=85（2）8.958-8515-0.05(万元)月末，对“应交税金应交增值税”科目出现的贷方余额作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（转出少交增值税)150 000贷：应交税金未交增值税150000月末“应交税金未交增值税”科目余额为0（1515）。退税单证收齐后，按退税申报数进行免抵退税相应的会计处理。应免抵退税额=3001530070%15=13.5(万元)应退税额=0.05万元应免抵税额=13.5-0.0513.45（万元）根据以上结果，作如下会计分录：借：应收补贴款500借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）134 500贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）135 000以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目通过“丁”字型账户反映如下：例2仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为649 500万元。1会计处理除“应交税金”明细科目发生额和期末余额与上例第一种方法不一致外，其余完全相同。月末，应交税金的相关分录如下：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）199 500贷：应交税金未交增值税199 500“应交税金未交增值税”科目借方余额为450 000元（649 500199 500）。可见，留抵税额中已剔除50 000元应退税。2会计处理除“应交税金”明细科目发生额和期末余额以及“应收补贴款”与上例第二种方法不一致外，其余完全相同。则当期应纳税额为-500 000万元，应退税为135 000万元，应免抵税额为0，结转下期继续抵扣的进项税额365 000万元，与上例有区别的会计分录如下：借：应收补贴款135 000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）135 000月末对“应交税金应交增值税”出现的贷方余额作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（转出多交增值税）149 500贷：应交税金未交增值税149 500月末“应交税金未交增值税”余额在借方，为500 000元。此余额即为“免抵退”税计算时所用的应纳税额，未抵扣究进项税额是应纳税额剔除应退税额后的结果。也就是说留抵税额中包含应退税额。从本例可以看出，“应交增值税未交增值税”借方余额(即留抵税额）两种方法反映的结果在平时是不一致的。第一种方法是退税批准后在留抵税额中剔除，企业填列纳税申报表时，其“免抵退货物应退税额”为批准数，与现行纳税申报表的填表口径一致。第二种方法的留抵税额是未扣除应退税额部分的，企业填列纳税申报表时，其“免抵退货物应退税额”为申报数，与审批数不一致的部分在清算期末调整。四、免抵退税的会计调整（一）退免税依据差异的会计调整出口货物退（免）税的计税依据，以出口发票离岸价为准，如不符合此规定的，都要进行免抵退税的调整，最终归集为出口发票离岸价。由于在征税申报和退税申报时分别先按出口发票和报关单金额进行出口销售额的申报，均不考虑成交方式，两者金额差异是普遍存在的，因此先要对出口发票金额和报关单金额的差异进行调整。应调整免抵退税金=（出口报关单人民币金额-出口发票人民币金额）退税率国税机关退税申报受理部门在接到退税审批部门出具的生产企业出口货物税收调整通知和审核反馈清单后，应与出口企业进行核对，并书面通知企业进行相关调整。对采用收到免抵退税通知书进行会计处理的企业不作任何会计调整处理；对采用按退税申报数进行会计处理的企业，按差额乘以退税率分以下两种情况进行会计调整处理：1报关单金额大于发票金额。调减“免抵退税额”，作如下账务处理：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税金应交增值税（出口退税）（红字）2报关单金额小于发票金额。调增“免抵退税额”，作如下账务处理：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税(出口退税)(二)运保佣冲减的会计调整因退税审核和审批均不考虑运保佣冲减这一因素，因此在退税审批后还要对国外运保佣冲减进行调整。对国外运保佣的冲减有两种方法，第一条是冲减时不考虑不予抵扣税额冲减数，而留待年末调整；第二种是冲减同时同步计算不予抵扣税额冲减数。在运保佣的处理上，两种方法都要补征已冲减部分的已退税款，第一种方法还要对不予抵扣税额进行调整。1.冲减时未同步计算不予抵扣税额，首先应将免税申报时多计算的不予抵扣税额根据以下公式计算调出。同时按冲减乘以退税率的结果对“免抵税额”进行调整，收到调整通知的当期主管国税机关批准有退税的，应先将应调整部分在应退税中扣减，应退税不够扣减的调减