施工成本控制 PPT课件

1 建设工程项目施工成本控制 陈艳民chenym 2 1Z202010掌握施工成本管理的任务和措施1Z202020掌握施工成本计划的编制依据和编制方法1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 3 1Z202010掌握施工成本管理的任务和措施 1Z202011施工成本管理的任务1Z202012施工成本管理的措施 4 1Z202010掌握施工成本管理的任务和措施 施工成本管理就是要在保证工期和质量满足要求的情况下 利用组织措施 经济措施 技术措施 合同措施把成本控制在计划范围内 并进一步寻求最大程度的成本节约 施工成本管理的任务主要包括 1 施工成本预测施工成本预测就是根据成本信息和施工项目的具体情况 运用一定的专门方法 对未来的成本水平以及可能发展趋势作出科学的估计 其实质就是在施工以前对成本进行核算 2 施工成本计划施工成本计划是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用 成本水平 成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案 它是建立施工项目成本管理责任制 开展成本控制和核算的基础 1Z202011施工成本管理的任务 6大任务 5 1Z202010掌握施工成本管理的任务和措施 1Z202011施工成本管理的任务 3 施工成本控制施工成本控制是指在施工过程中对影响施工项目成本的各种因素加强管理 并采用各种有效措施将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在计划范围内 随时揭示并及时反馈 严格审查各项费用是否符合标准 计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析 消除施工中的损失浪费现象 发现和总结先进经验 4 施工成本核算施工成本核算是指按照规定开支范围对施工费用进行归集 计算出施工费用的实际发生额 并根据成本核算对象 采用适当的方法 计算出该施工项目的总成本和单位成本 6 1Z202010掌握施工成本管理的任务和措施 1Z202011施工成本管理的任务 5 施工成本分析施工成本分析是在成本形成过程中 对施工项目成本进行的对比评价和总结工作 影响施工项目成本变动的因素有两个方面 一是外部的 属于市场经济的因素 二是内部的 属于企业经营管理的因素 成本分析的基本方法包括 比较法 因素分析法 差额计算法和比率法 6 施工成本考核施工成本考核是指施工项目完成后 对施工项目成本形成中的各责任者 按施工项目成本目标责任制的有关规定 将成本的实际指标与计划 定额 预算进行对比和考核 评定施工项目成本计划的完成情况和各责任者业绩 并以此给予相应的奖励和处罚 7 1Z202010掌握施工成本管理的任务和措施 1Z202012施工成本管理的措施 施工成本管理就是要在保证工期和质量满足要求的情况下 利用组织措施 经济措施 技术措施 合同措施把成本控制在计划范围内 并进一步寻求最大限度的成本节约 施工成本管理的措施包括 1 组织措施 2 技术措施 3 经济措施 4 合同措施 8 1Z202021施工成本计划的编制依据1Z202022按施工成本组成编制施工成本计划1Z202023按子项目组成编制施工成本计划1Z202024按工程进度编制施工成本计划 1Z202020掌握施工成本计划的编制依据和编制方法 9 1Z202020掌握施工成本计划的编制依据和编制方法 1Z202021施工成本计划的编制依据 施工成本计划的编制依据工 9项合同报价书 施工预算 施工组织设计或施工方案 人 料 机市场价格 公司颁布的材料指导价格 公司内部机械台班价格 劳动力内部挂牌价格 周转设备内部租赁价格 摊销损耗标准 已签定的工程合同 分包合同 或估价书 结构件外加工计划和合同 有关财务成本核算制度和财务历史资料 其它相关资料 10 1Z202020掌握施工成本计划的编制依据和编制方法 1Z202022按施工成本组成编制施工成本计划 施工成本可以按成本构成分解为人工费 材料费 施工机械使用费 措施费和间接成本 施工成本 人工费 材料费 措施费 间接费 施工机械使用费 11 1Z202020掌握施工成本计划的编制依据和编制方法 1Z202023按子项目组成编制施工成本计划 中型的工程项目通常是有若干单项工程构成 而每个单项工程包括了多个单位工程 每个单位工程又是由若干个分部分项工程构成 因此 首先要把项总施工成本分解到单项工程和单位工程中 进一步分解为分部工程和分项工程 施工成本 单位工程2施工成本 单位工程1施工成本 分部工程22施工成本 分部工程21施工成本 分项工程222施工成本 分项工程221施工成本 12 1Z202020掌握施工成本计划的编制依据和编制方法 1Z202024按工程进度编制施工成本计划 编制按时间进度的施工成本计划 通常可利用控制项目进度的网络图 进一步扩充而得 即在建立网络图时 一方面确定完成各项工作所需花费的时间 另一方面同时确定完成这一工作的合适的施工成本支出计划 在实践中 将工程项目分解为既能方便地表示时间 又能方便地表示施工成本支出计划的工作是不容易的 通常如果项目分解程度对时间控制合适的话 则对施工成本支出计划可能分解过细 以至于不可能对每项工作确定其施工成本支出计划 反之依然 因此 在编制网络计划时 应在充分考虑进度控制对项目划分要求的同时 还要考虑确定施工成本支出计划对项目划分的要求 做到二者兼顾 以上三种编制施工成本计划的方法并不是相互独立的 在实践中 往往是将这几种方法结合起来使用 从而达到扬长避短的效果 13 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202031工程变更价款的确定程序1Z202032工程变更价款的确定方法1Z202033索赔费用的组成1Z202034索赔费用的计算方法1Z202035工程结算的方法 14 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202031工程变更价款的确定程序 合同中 综合单价应工程量变更需调整时 除合同另有约定外 应按照下列方法确定 1 工程量清单漏项或设计变更引起的新的工程量清单项目 其相应综合单价由承包人提出 经发包人确认后 作为结算的依据 2 由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起工程量增减 属于合同约定幅度以内的 应执行原有的综合单价 属于合同约定幅度以外的 其增加部分的工程量或减少后剩余部分的工程量的综合单价由承包人提出 经发包人确认后 作为结算的依据 15 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202032工程变更价款的确定方法 1 我国现行工程变更价款的确定方法 建设工程施工合同 示范文本 约定的工程变更价款的确定方法如下 合同中已有适用于变更工程的价格 按合同已有的价格变更合同价款合同中只有类似于变更工程的价格 可以参照类似价格变更合同价款合同中没有适用或类似于变更工程的价格 由承包人提出 适当地变更价格 经工程师确认后执行采用合同中工程量清单的单价和价格一是直接套用 即从工程量清单上直接拿来使用 二是间接套用 即依据工程量清单 通过换算后采用 三是部分套用 即依据工程量清单 取其价格中的某一部分使用 16 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202032工程变更价款的确定方法 例 某合同钻孔桩的工程情况是 直径为1 0m的共计长1501m 直径为1 2m的共计长8178m 直径为1 3m的共计长2017m 原合同规定选择直径为1 0m的钻孔桩做静载破坏实验 显然 如果使用直径为1 2m的钻孔桩做静载破坏实验 对工程更具代表性和指导意义 因此 监理工程师决定变更 但在原工程量清单中 仅有直径为1 0m的静载破坏实验的价格 没有直接或其他的可套用的价格供参考 经过认真分析 监理工程师认为 钻孔桩做静载破坏实验的费用主要由两部分构成 一部分为实验费用 另一部分为桩本身的费用 而实验方法及设备 并未应实验桩直径的改变而发生变化 因此 可认为实验费用没有增减 费用的增减主要由钻孔桩直径变化而引起的桩本身的费用的变化 直径为1 2m的普通钻孔桩的单价在工程量清单中就可以找到 且地理位置和施工条件相近 因此 采用直径为1 2m的钻孔桩的桩做静载破坏实验的费用为直径为1 0m的静载破坏实验费加上直径为1 2m的钻孔桩的清单价格 17 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202032工程变更价款的确定方法 协商单价和价格例 某合同路堤土方工程完成后 发现原设计在排水方面考虑不周 为此业主同意在适当位置增设排水管涵 在工程量清单上有100多道类似管涵 但承包商却拒绝直接从中选择适合的作为参考依据 理由是变更设计提出时间较晚 其土方已经完成并准备开始路面施工 新增工程不但打乱了其进度计划 而且二次开挖土方难度较大 特别是重新开挖用石灰土处理过的路堤 与开挖天然表土不能等同 监理工程师认为承包商的意见可以接受 不宜直接套用清单中的管涵价格 经与承包商协商 决定采用工程量清单上的几何尺寸 地理位置等条件相近的管涵价格作为新增工程的基本单价 但对其中的 土方开挖 在原报价基础上按某个系数予以适当提高 提高的费用叠加在基本单价上 构成新增工程价格 18 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202032工程变更价款的确定方法 2 FIDIC合同条件下工程变更的估价各项工作内容的适宜率或价格 应为FIDIC 1999年第一版 合同对此类工作内容规定的费率或价格 宜对有关工作内容采用新的费率或价格 但在以下情况下 宜对有关工作内容采用新的费率或价格 第一种情况 如果此项工作实际测量的工程量表或其他报表中规定的工程量的变大于10 工程量的变化与该项工作规定的费率乘积过了中标的合同金额0 01 由此工程量的变化直接造成该项工作单位成本的变动超过1 这项工作不是合同中规定的 固定费率项目 19 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202032工程变更价款的确定方法 第二种情况此工作是根据变更与调整的指示进行的合同没有规定此项工作的费率或价格由于该项工作与合同中的任何工作没有类似的性质或不在类似的条件下进行 故没有一个规定的费率或价格适用每种新的费率或价格应考虑以上描述的有关事项对合同中相关费率或价格加以合理调整后得出 如果没有相关的费率或价格可供推算新的费率价格 应根据实施该工作的合理成本和合理利润 并考虑其他相关事项后得出 20 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202033索赔费用的组成 现场管理费保函手续费保险费临时设施费咨询费交通设施费代理费利息税金其他 人工费材料费施工机械使用费 管理人员工资通讯费办公费差旅费职工福利费 直接费 间接费 分包费 总部管理费 利润 可索赔的费用 21 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202033索赔费用的组成 从原则上来说 承包商有索赔权利的工程成本增加 都是可以索赔的费用 但是 对于不同原因引起的索赔 承包商可索赔的具体费用内容是不完全一样的 哪些内容可索赔 要按照各项费用的特点 条件进行分析论证 1 人工费对于索赔费用中的人工费部分而言 人工费是指完成合同之外的额外工作所花费的人工费用 由于非承包商责任的工效降低所增加的人工费用 超过法定工作时间加班劳动 法定人工费增长以及非承包商责任工程延期导致的人员窝工费和工资上涨费等 2 材料费材料费的索赔包括 由于索赔事项材料实际用量超过计划用量而增加的材料费 由于客观原因材料价格大幅度上涨 由于非承包商责任工程延期导致的材料价格上涨和超期储存费用 22 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202033索赔费用的组成 3 施工机械使用费施工机械使用费的索赔包括 由于完成额外工作增加的机械使用费 非承包商责任工效降低增加的机械使用费 由于业主或监理工程师原因导致机械停工的窝工费 4 分包费用分包费用索赔指的是分包商的索赔费 一般也包括人工 材料 机械使用费的索赔 5 现场管理费索赔款中的现场管理费是指承包商完成额外工程 索赔事项工作以及工期延长期间的现场管理费 包括管理人员工资 通讯 交通费等 23 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202033索赔费用的组成 6 利息 利息的索赔通常发生于下列情况 拖延付款的利息 由于工程变更和工程延期增加投资的利息 索赔款的利息 错误扣款的利息 具体利率的规定 按当时的银行贷款利率按当时的银行透支利率按合同双方协议的利率按中央银行贴现率加三个百分点 7 总部 企业 管理费索赔款中的总部管理费主要指的是工程延期期间所增加的管理费 包括总部职工工资 办公大楼 财务管理 通讯设施以及总部领导人员赴工地检查指导工作等开支 24 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202033索赔费用的组成 按照投标书中总部管理费的比例 3 8 计算总部管理费 合同中总部管理费比例 直接费索赔款项 现场管理费索赔款额等 按照公司总部统一规定的管理费比率计算总部管理费 公司管理费比例 直接费索赔款项 现场管理费索赔款额等 以工程延期的总天数为基础 计算总部管理费的索赔额索赔的总部管理费 该工程的每日管理费 工程延期的天数 25 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202033索赔费用的组成 8 利润由于工程范围的变更 文件有缺陷或技术性错误 业主未能提供现场等引起的索赔 承包商可以列入利润 但对于工程暂停的索赔 由于利润通常是包括在每项实施工程内容的价格之中的 而延长工期并未影响削弱某些项目的实施 也未导致利润减少 所以 一般监理工程师很难同意在工程暂停的费用索赔中加进利润损失 索赔利润的款额计算通常是与原报价单中的利润百分率保持一致 26 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202034索赔费用的计算方法 1 实际费用法实际费用法是以承包商为某项索赔工作所支付的实际开支为根据 向业主要求费用补偿 2 总费用法索赔金额 实际总费用 投标报价估算总费用 3 修正的总费用法修正的总费用法是对总费用法的改进 即在总费用计算的原则上 去掉一些不合理的因素 使其更合理 索赔金额 某项工作调整后的实际总费用 该项工作的报价费用 27 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202034索赔费用的计算方法 例 某高速公路由于业主高架桥修改设计 监理工程师下令承包商工程停一个月 试分析在这种情况下 承包商可索赔哪些费用 解 可索赔如下费用 人工费 对于不可辞退的工人 索赔人工窝工费 应按人工工日成本计算 对于可以辞退的工人 可索赔人工上涨费 材料费 可索赔超过期限储存费用或材料价格上涨费 施工机械使用费 可索赔机械窝工费或机械台班上涨费 分包费用 是指由于工程暂停分包商向总包索赔的费用 总包向业主索赔应包括分包商向总包索赔的费用 现场管理费 由于全面停工 可索赔增加的工地管理费 保险费 可索赔延期一个月的保险费 按保险公司保险费率计算 保函手续费 可索赔延期一个月的保函手续费 按银行规定的保函手续费率计算 利息 可索赔延期一个月增加的利息支出 按合同约定的利率计算 总部管理费 由于全面停工 可索赔延期增加的总部管理费 28 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202035工程的结算方法 1 承包工程价款的主要结算方式按月结算竣工后一次结算分段结算结算双方约定的其他结算方式 2 工程预付款工程预付款是建设工程施工合同订立后由发包人按照合同约定 在正式开工前预先支付给承包人的工程款 3 工程预付款的扣回发包人支付给承包人的工程预付款其性质是预支 随着工程进度的推进 拨付的工程进度款数额不断增加 工程所需主要材料 构件的用量逐渐减少 原已支付的预付款应以抵扣的方式予以陆续扣回 29 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202035工程结算方法 4 工程进度款工程进度款的计算工程进度款的计算 主要涉及两个方面 一是工程量的计量 二是单价的计算法 工程价格的计价方法可调工料单价法和固定综合单价法工程进度款的计算工程进度款的支付工程进度款的支付 一般按当月实际完成工程量进行结算 工程竣工后办理竣工结算 30 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202035工程结算方法 5 竣工结算工程竣工验收报告经发包人认可后28天内 承包人向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料 双方按照协议书约定的合同价款及专用条款约定的合同价款调整内容 进行工程竣工结算 6 建安工程价款的动态结算建安工程价款的动态结算就是要把各种动态因素渗透到结算过程中 使结算大体能反映实际的消耗费用 按实际价格结算法按主材计算价差竣工调价系数法调值公式法 又称动态结算公式法 31 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202035工程的结算方法 价格调整的计算工作比较复杂 其程序是 首先 确定计算物价指数的品种 其次 要明确两个问题 一是合同价格条款中 应写明经双方商定的调整因素 在签订合同同时要写明考核几种物价波动到何种程度才进行调整 二是考核的地点和时点 第三 确定各成本要素的系数和固定系数 32 1Z202030掌握工程变更价款的确定方法 索赔费用的组成和计算方法以及工程结算的方法 1Z202035工程的结算方法 建筑安装工程费用的价格调值公式 P 调值后合同价款或工程实际结算款P0 合同价款中工程预算进度款A0 固定要素 代表合同支付中不能调整的部分a1 a2 a3 a4 代表有关成本要素 如 人工费用 钢材费用 水泥费用 运输费等 在合同总价中所占的比重a0 a1 a2 a3 a4 1A0 B0 C0 D0 基准日期与a1 a2 a3 a4对应的各项费用基期价格指数或价格 A B C D 与特定付款证书有关的期间最后一天的49天前与a1 a2 a3 a4对应的各成本要素的现行价格指数或价格 33 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202041施工成本控制的依据1Z202042施工成本控制的步骤1Z202043施工成本控制的方法1Z202044施工成本分析的依据1Z202045施工成本分析的方法 34 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202041施工成本控制的依据 1 工程承包合同 2 施工成本计划 3 进步报告 4 工程变更除了上述几种施工成本控制工作的主要依据以外 有关施工组织设计 分包合同文本等也都是施工成本控制的依据 35 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202042施工成本控制的步骤 1Z202042施工成本控制的步骤在确定了项目施工成本计划之后 必须定期地进行施工成本计划值与实际值的比较 当实际值偏离计划值时 分析产生偏差的原因 采取适当的纠偏措施 以确保施工成本控制目标的实现 1 比较 2 分析 3 预测 4 纠偏 5 检查 36 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 施工成本控制的方法有很多 这里着重介绍偏差分析法 1 偏差的概念施工成本偏差 已完工程实际施工成本 已完工程计划施工成本已完工程实际施工成本 已完工程量 实际单位成本已完工程计划施工成本 已完工程量 计划单位成本进度偏差 已完工程实际时间 已完工程计划时间进度偏差 拟完工程计划施工成本 已完工程计划施工成本拟完工程计划施工成本 拟完工程量 计划工程量 计划单位成本 2 偏差分析的方法横道图法表格法曲线法 赢值法 37 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 横道图法用横道图法进行施工成本偏差分析 是用不同的横道标志已完工程计划施工成本 拟完工程计划施工成本和已完工程实际施工成本 横道的长度与其金额成正比例 横道图法具有形象 直观 一目了然的优点 它能够准确表达出施工成本的绝对偏差 而且能一眼感受到偏差的严重性 但这种方法反映的信息量少 一般在项目的较高管理层应用 38 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 39 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 表格法表格法是进行偏差分析最常用的一种方法 它将项目编号 名称 各施工成本参数以及施工成本偏差数 综合归纳如一张表格中 并且直接在表格中进行比较 由于各偏差参数都在表中列出 使得施工成本管理者能够综合地了解并处理这些数据 40 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 41 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 曲线法 赢值法 曲线法是用施工成本累积曲线 S型曲线 来进行施工成本分析的一种方法 其中 a表示施工成本实际支取线 p表示施工成本计划支取线 两条曲线之间的竖向距离表示施工成本偏差 在用曲线法进行施工成本偏差分析时 首先要确定施工成本计划支取线 施工成本计划值曲线是与确定的进度计划联系在一起的 同时 也应考虑实际进度的影响 应该引入三条施工成本参数曲线 即已完工程实际施工成本曲线a 已完工程计划施工成本曲线b和拟完工程计划施工成本曲线p 图中曲线a与曲线b的竖向距离表示施工成本偏差 曲线b与曲线p的水平距离表示进度偏差 42 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 施工成本计划值与实际值曲线 时间 施工成本 施工成本实际值曲线 施工成本偏差 施工成本计划值曲线 0 n p E M c 43 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202043施工成本控制的方法 三种施工成本参数曲线 时间 施工成本 已完工程实际施工成本 0 施工成本增加 已完工程计划施工成本 工期拖延总数 拟完工程计划施工成本 工期拖延 t 施工成本 N B F n b p a 44 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202044施工成本分析的依据 三算 施工成本分析就是根据会计核算 业务核算和统计核算提供的资料 对施工成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析 以寻求进一步降低成本的途径 另一方面 通过成本分析 可从帐簿 报表反映的成本现象看清成本的实质 从而增强项目成本的透明度和可控性 为加强成本控制实现项目成本目标创造条件 1 会计核算会计核算主要是价值核算 2 业务核算业务核算是各业务部门根据业务工作的需要而建立的核算制度 它包括原始记录和计算登记表 如单位工程及分部分项工程进度登记 质量登记 功效 定额计算登记 物资消耗定额记录 测试记录等等 3 统计核算统计核算是利用会计核算资料和业务核算资料 把企业生产经营活动客观现状的大量数据 按统计方法加以系统整理 表明其规律性 45 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202045施工成本分析的方法 1 成本分析的基本方法比较法比较法 又称 指标对比分析法 就是通过技术经济指标的对比 检查目标的完成情况 分析产生差异的原因 进而挖掘内部潜力的方法 比较法的应用通常有下列形式 将实际指标和目标指标对比本期实际指标与上期实际指标对比与本行业平均水平 先进水平对比因素分析法确定分析对象 并计算出实际与目标数的差异确定该指标是由哪几个因素组成的 并按其相互关系进行排序以目标数为基础 将各因素的目标数相乘 作为分析替代的基数将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算 并将替换后的实际数保留下来将每次替换计算所得的结果 与前一次的计算结果相比较 两者差异即为该因素对成本的影响程度 46 1Z202040掌握施工成本控制和分析的依据和方法 1Z202045施工成本分析的方法 因素分析法又成连环置换法 这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度 在进行分析时 首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化 而其他因素则不变 然后逐个替换 分别比较其计算结果 以确定各个因素的变化对成本的影响程度 步骤如下 确定分析对象 并计算出实际与目标数的差异确定该指标是由哪几个因素组成的 并按其相互关系进行排序以目标数为基础 将各因素的目标数相乘 作为分析替代的基数将各个因素的实际数按照上面的排