会计报表的税收分析听课笔录及感悟.doc

会计报表的税收分析听课笔录及感悟会计报表综合反映特定时间的资产负债情况和一段时间内的企业经营状况，及现金流动情况。通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况。纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，即使在减免税期间，也必须按照规定向其主管税务机关报送相关财务报表等资料。通过最方便从企业取得的资料会计报表，运用特定的分析方法、分析方式，进行针对性地税收风险（税收违法行为）的分析、识别成为可能。一、税收视角下的会计核算： 1、会计核算就是将经济事项用会计语言进行加工和描述：经济事项原始凭证记账凭证账册报表2、会计报表是修饰的产物，会计事项的处理一般都经过人为地修饰（主观的判断），完全相信会计报表是不可取的。3、会计报表能够反映经济活动痕迹，借贷记账法的运用使得任何经济事项只要入账，就会留有痕迹，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。二、会计报表的税收分析假设1、任何经济组织其生存都是趋利的，即收入要超过投入，其存在必然有其利润支撑点，要么通过自身即企业本身，要么通过关联方，天上是不会掉馅饼的，即使掉的话，通常也不会掉到企业嘴里。2、企业有天然避税的取向，且其避税偏好是不一致的，这是经济社会中普遍存在的问题。列举了上市公司、私有化公司和国有企业不同的避税偏好。结论：现阶段我国纳税人税收风险产生的主要原因是主观避税造成的，避税不慎就演变成为偷税。三、税收分析对会计报表的关注1、损益表通过损益表可以分析出企业的经营规模、效益，结合到税收就是流转税与营业收入，所得税和利润的结合。通过与同行业税负率（特别是流转税）比较，我们可以分析出企业的整体税法遵从度。2、资产负债表企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，多列成本。如果少作收入，在利润表中肯定不会体现，多列成本费用也无法进行针对性判断。会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而更主要的在资产负债表， 3、现金流量表现金流量表与税收无直接对应关系，一般作为辅助报表进行分析。结合现金流量表的间接法可以验证企业所得税申报情况是否合规。四、会计报表税收分析模式的选择更多在经济合理性基础之上。经济活动合理性具体涵盖：1、宏观合理性；2、法律规章的合规性；3、经济活动的规律性；4、商业活动的规律性案例：短期银行借款，不会有百元的，长期借款不可能有零头的五、几个常用的分析模式行业模式如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题，应进一步查证。囤货居奇模式资产只会变得越来越坏，负债只会变得越来越好。“囤货居奇”不经济赊购模式货物采购，赊购是有信用期，信用额度的。一定时期存货=应付账款是不合理的，一种可能是关联方交易定制定购模式（订单模式）“备而不销”“备大于销”均悖于常理，工业企业没有预收账款是不合理的，要么关联销售，要么藏起来了 “雪中送炭”的借款银行永远嫌贫爱富，“雪中送炭”的借款悖于常理 “慈善家”模式 应收账款、预付账款，其他应收款等债权，怠于行权，应收不收，如此“慈善家”悖于常理“预算控制”模式 预算作为绩效考核工具，存在“制度诱惑”特定账户【预收账款】【应付账款】【短期借款、长期借款】六、会计报表税收分析的一般顺序基于资金：股东：股本+股东借款，股东自身的资金实力？银行：银行风险评价体系与企业资产负债情况的合适性。关联企业：是否确实需要资金？非关联企业：是否有相应的对价，如利息等固定收益，取得相对稳定的货源等？交易真实性？基于工资职工工资个人所得税绩效考核成本控制基于权利让渡使用权，资金、资产、劳务也可以产生收益：应收不收，应付不付；资产闲置否？（实地察看）听课感悟：说实话，选听这门课仅仅是因为标题比较吸引我的眼球，会计报表税收分析，应该是关于会计报表税收方面的分析，如何从会计报表中看出问题所在。结果听了课以后，疑问不但没有解决，反而疑问越来越多了，说起来，也不是听不懂，一些分析方法、理念、模式其实也很好理解的，但是如何应用到具体实际中呢，例如课程开篇列举的一系列案例，有很多就不容易理解领悟，或许正应了讲课老师的话：会计报表税收分析是问问题的起点，不是问题的答案。要想知道问题的答案总而言之，会计报表的税收分析还是一门比较值得选听的课程，他从一个崭新的角度让我们财务人员重新审视我们所提交的会计报表，不考虑具体业务处理和凭证账簿等等书面相关资料，仅仅通过会计报表本身能反映出来什么问题，或者也可以这样理解：作为一个非财务人员，仅仅通过会计报表本身，你能够看出报表是否真实，是否存在不合理之处吗？下面某单位资产负债表是课件中讲师给大家出的一个问题，考考你的分析推理能力：某单位2008年12月31日资产负债表科目名称期初余额期末余额科目名称期初余额期末余额现金