85-第九章-城镇土地保护税法和耕地占用税法

第九章-城镇土地保护税法和耕地占用税法第一节 城镇土地使用税法一、城镇土地使用税纳税义务人（一）城镇土地使用税纳税义务人一般规定城镇土地使用税的纳税义务人是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企业和外国企业、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。（二）城镇土地使用税纳税义务人分类城镇土地使用税纳税义务人纳税人通常包括以下几类：1.拥有土地使用权的单位和个人。2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，这块土地的城镇土地使用税的纳税人应是对这块土地拥有使用权的每一个人或每一个单位。5.在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的（建设用地）单位和个人，缴纳城镇土地使用税。【注意】土地使用税是谁使用谁缴税，土地所有权人不缴纳土地使用税，因为中国的土地所有权归国家。二、城镇土地使用税征税范围城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地。 建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税。三、城镇土地使用税税率 【定额税率，有幅度的差别税额】具体的幅度定额税率不用记，但下列数字要关注：1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。【城镇土地使用税税率的具体说明】城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：1.大城市 1.530元；2.中等城市 1.224元；3.小城市 0.918元；4.县城、建制镇、工矿区 0.612元。四、城镇土地使用税计税依据【实际占用的土地面积，计量标准为每平方米】 1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人，待核发土地使用证以后再作调整。总结城镇土地使用税计税依据依次为：一测定；二证书；三申报。4.对单独建造的地下建筑用地，暂按应纳税款的50%征收土地使用税（1）取得土地使用证，按证书面积；（2）未取得土地使用证或证书未标明土地面积，按地下建筑物垂直投影面积。五、城镇土地使用税应纳税额的计算（全年）应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额适用税额无需记忆，考试99.99%的概率会给。但务必注意使用土地不到一年的计算。六、城镇土地使用税税收优惠（一）法定免缴土地使用税的优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税；8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；9.免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税；10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税；11.对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾：（1）对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收城镇土地使用税；（2）对企业的铁路专用线，公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税；（3）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；（4）对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。12.自2016.1.12021.12.31，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租，下同）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税；13.至2019.12.31止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征土地使用税；14.（2019年新增）自2018年10月1日至2020年12月31日，对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年；15.（2019年新增）自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的土地，免征城镇土地使用税；孵化服务：为在孵对象提供的经纪代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、鉴证咨询服务。（二）由省、自治区、直辖市税务局确定的减免税项目1.个人所有的居住房屋及院落用地；2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；3.免税单位职工家属的宿舍用地；4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。七、城镇土地使用税征收管理（一）城镇土地使用税纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。（二）城镇土地使用税纳税义务发生时间1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。为避免对一块土地同时征收耕地占用税和土地使用税，税法规定，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年时征收土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收土地使用税。6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。7.纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。（三）城镇土地使用税纳税地点在土地所在地缴纳城镇土地使用税。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。第二节 耕地占用税法新的耕地占用税法自2019年9月1日实施。耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税；耕地占用税在占用耕地环节一次性课征。一、耕地占用税纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。二、耕地占用税征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。1.“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地（包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地）；2.占用鱼塘及其他农用土地建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，须依法征收耕地占用税；3.占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由各省决定是否征收耕地占用税。三、耕地占用税税率地区差别定额税率1.各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在上述税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；2.在人均耕地低于0.5亩的地区，可适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定税额的50%；3.占用基本农田的，应按适用税额加按150%征收（注意教材加征150%表述存在问题）。四、计税依据实际占用的耕地面积（平方米）五、耕地占用税税额计算应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率六、耕地占用税税收优惠 1.免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税；2.占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应征收耕地占用税有优惠，但教材没有写（最多可以减50%）；3.占用农用地建设直接为农业生产