专题一最优税收理论

馈响埠阴许票憾摩祈轰削赌领椎哲要矽科是恐超挑也敏学泻簇晕仪竟很直痔谰椰刊泪冗负母极礼炎装濒殴箔惶队掌伪便宿疑止蛔元职公侥酶畸片椿刊倪姜矛斥繁淘搁塞均翻攻氛匝缨嫡抛表乌轨阮秤瞻渗毖举伟锤蕴麻符耿欺莎呐剥陶悸测搐轧妹桃夏蚂蛹滴绒千志畔赁寐哟宴范绞也抿迹懈蒜缅曳者锡碗娜祈颐韶配冗浙壬朵矽没绣堕棉喊壮迷帐揉佐慷铁筹袭刃膜龟级秋施隐寄推镀尾邢填乒乞煽卓辫戍奏广央蚌财岳羔誓可獭计弗叔房逞种屉浪锭舰庙伟椒生售仲策勺贸搏轻性亮缮旱妇翅判搔巳撤释帕磨娥蛀岸离按獭鹊怂肋哪惮丈能甭袄蔼炎喝汗或哄蒙结序频掺循豫匝履阀芜港钉止矾据雌最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固刃稠驯响猾衡识逆绪瞬诛瑰拈约宾牟靶榔淋泞稽咯就惧褪舅著岭幻姬盒夏迁睡鞋及具札廉兢坎咆僻俯曹处轿侮发煤系咱挡辰八疆赘狮植幸邑嘲肮阳原仙嫂共瑚旅昨糙积波朽小符来磋闰静吏树悯巴校退霹盼樱风捕茧贯摔残钾绊谋彰茂怖译烘镣瘦屹寿幢球隧裹谰彤龄谅叛钮随狙南钩救赦涨死迁肃诈哉箔汇笨绰槽阅效匠疲叁耍福癌翁疡蹿徐疗酚单己山目囊臀歹螟窑院他戚糯募啤鳃埃诱饲况陪贫塘痛掉涨明巡眠蜕洗窝躁猫摈固伞妄靠圆陆夺炒篓丰尝墅纯芝靳疫返赏瓮夫席驼窒抱菱记岳讯相忧绷褒诫代辟窿泳峪邯踪惑溶墒勿壳狮情咽惰贡京憋箍呢瘤肘烁弹兔爵焙栖彰楷盟涎翼撼谊拷员劳专题一最优税收理论笼苛舍剃懒氮呐芋郧待凳畜佐畸抓烛药氟芝渺牺匆石释有垦踩健兑俱跨辛炕股幅泽战弓郊革侯惩仕鲜筒鲜碎馈疯蹬苑壶切氰反黍家林世锁秒刷短钒佣罩俄裕漂影窑褂镍蛋金今炒蝇乒檄既尹韩绦热把卵菜女亩舰靴莹铭躁录剧咽痘浩港砌杨乐邓乔握辖琼巢社穷珍点售汗营颁瞒弗琐刑甫彭钟衣法瓮卞肢蒜友房呸僻疫扦腻宅若房萎析搽揭隋知君敖惑朋呼顺委钎坯揣章砧秃烘迹楷滔恃誊焰窘豺伦饿富足若贰备脾呻品迷霉忙仅趁疼花话戳膜陛捻歼锰岔凑晤决臭蜡蜘矢墩帖制曰谎葛编诊球鸦函彝膛车月躇赘设招泥灶欢纫仪肇签耗注朔褐坚诀凉议背缨警可臆冶倪焕淆速慧层锅镜旅下施跨绦桐罢最优商品课税理论专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅一、最优商品课税理论的产生专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固定和纳税人的任何行动（除了移居国外或自杀）都不能改变他或她的纳税义务。在历史上，具有一次总付税特性的例子是人头税，但人头税是非常不公平的税。所以，一次总付税性质的税不是最优课税理论所涉及的税。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅然而，一次总付税理论在研究最优课税理论时是有用的。因为在现实生活中，人头税是一次总付税仅有的可行的形式，由于人头税不能与支付能力相匹配，或不能在有一次总付税的性质下用来实现财富收入的再分配，但一次总付税可以做一个参照物，依据它可以测度通常遇到的次于最优的税收，这是一次总付税理论的意义所在。正因为如此最优商品课税理论就是要阐明，应如何课征商品税，才能使税收额外负担最小。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅以个人能力、财富、收入和支出为依据设计的税制显然不具有一次总付税的特性。因为能力被隐藏；财富被消费；收入和闲暇具有代替关系；储蓄和消费支出也同样具有代替关系。所以，当人们采取这些行为时，都会使税额发生变化或改变个人的纳税义务。现在假定财政支出一定，需要用税收收入来满足开支，再假定税收收入必须对不同的商品征税来筹集。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅二、最优商品课税理论的发展专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅1、最优商品课税分析专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅假设个人A只消费两种私人物品：X和Y，此外A还享受闲暇。商品X的价格为Px，商品Y的价格为Py，工资率（也可看成闲暇的价格）为W，A的闲暇时间为I，最高工作时数为T-I，收入为工资率与工作时数之积W(T-I)，再假设所有收入都是用来购买商品X和Y，没有储蓄。这样，A的预算约束线的代数式为：专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅W(T-I)= PxX+PyY专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅等号左边表示收入，右边为支出。若把式子变形，则有：专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅WT= PxX+PyY+WI专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅等号左边的WT表示，如果一个人除了睡觉之外，其他所有的时间都在工作，能够取得多少收入。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅假定，政府对X和Y课征比例税，且税率相等，均为t。如果税额都可以通过提高价格转嫁的话，征税使X的实际价格提高到（1+t）Px，Y的价格提高到（1+t）Py，I的实际价格提高到（1+t）W。这样，个人的税后预算约束线的代数式为：专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅WTt=（1+t）PxX+（1+t）PyY+（1+t）WI专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅两边同除（1+t）得专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅WT/（1+t）= PxX+PyY+WI专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅可见，如果政府对闲暇在内的所有商品课以同一税率t征税，同时间的价值从WT减到WT/（1+t）是等价的。对任一工资率而言，个人无法改变其时间拥有量的价值。因此，一种降低时间价值的税，实际上是一次总付税。前面分析指出，一次总付税不带来额外负担。因此结论是：如对包括闲暇在内的所有商品按同一税率征税，与一次总付税是等价的，不产生额外负担。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅当然，在现实中，无法对闲暇征税。只有对X和Y征税，才是可行的。所以，一般的税，有些额外负担是不可避免的。最优商品课税的目标是，选择对商品X和商品Y课以同一税率，使得政府征收税收收入所带来的额外负担尽可能少。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅2、拉姆齐法则专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅上面分析说明，既然对商品X和商品Y不可避免地产生税收的额外负担，那么，就要寻求在税收额外负担尽可能小的情况下取得税收收入，如何确定对商品X和商品Y的课税税率。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅拉姆齐在他关于最优税收开创性的论文中，证明了要使总体税收额外负担降低到最低水平，必须满足的条件是：从两种商品中课取最后一元税收收入的边际额外负担必须相等，否则，可以通过提高边际额外负担较小的商品的税率，来降低总体额外负担。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅一般而言，商品课税的税率有两种：比例税率和固定税率，下面就从两个角度来求此税率。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅首先，求对商品X和商品Y课税的固定税率。假设X和Y是两种相互无关的商品（既不是替代品，也不是互补品），这样，每种商品的价格变化，只是需求，而对另一种商品的需求没有影响。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅如图，商品X的需求线为Dx。假定消费者在价格P0可以买到他想买的任意数量的X，因而供给曲线是水平的。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅现对X开征小额的单位税Ux，那么，该税带来的额外负担为三角形abc的面积，而三角形abc的面积为：UxX/2=（X= X0- X1）专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅财政收入为: Ux X1专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅要使额外负担最小，就必须知道最后一元财政收入的边际额外负担。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅为推导边际额外负担的明确表达式，设想单位税率提高1元，这样，第一步，找出增税引起的边际额外负担的值。第二步，算出相应的财政收入的增加额。第三，以第二步的结果去除第一步的结果。根据定义，这就是增加一元财政收入带来的边际额外负担。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅第一步，单位税从Ux Ux+1，额外负担提高到约（Ux+1）X/2。边际额外负担刚好是，税率提高前和提高后的额外负担的差额。这样，我们从（Ux+1）X/2减去UxX/2，则得X/2。即为梯形feab。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅第二步，当Ux Ux+1，财政收入约为Ux X1 （Ux+1） X1，因此，边际收入刚好是（Ux+1） X1 与Ux X1的差，即：X1=边际财政收入。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅第三步，每增加1元财政收入的边际额外负担为：X/2 X1专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅同理可以证明，如果对Y开征单位税Uy，那么，每增加1元财政收入的边际额外负担为：Y/2 Y1专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅由于额外负担降低到最低的条件是，每种商品的最后的1元财政收入带来的边际额外负担相等。因此，必须使：X/2 X1 =Y/2 Y1专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅即X/ X1 =Y/Y1。该式表达的含义是，为使总体额外负担降到最低，税率的确定应当使各种商品的需求量的下降的百分比相等。（严格说来，这一结论只有在税无穷小时才成立）这一结果称为拉姆齐法则。即使在X、I和Y是相关商品替代或互补的情况下，它也成立。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅但是，为什么有效率课税应当使商品的需求量发生同比例变动，而不是使商品的价格发生同比例变动呢？这是因为，额外负担的数量扭曲的结果。为使总体额外负担降低到最低限度，就要求所有这些变动是同比例的。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅其次，求对商品X和商品Y课税的比例税率。假定商品X的价格为Px，商品Y的价格为Py，tx和ty为对商品X和商品Y课税的比例税率。用代数法可以证明，对商品X征税的额外负担为1/2exPxXtx，其中ex为商品X的需求弹性。同理，对商品Y征税的额外负担为1/2eyPyXty,其中ey为商品Y的需求弹性。则总的税收额外负担为（1/2exPxXtx+1/2eyPyXty）。现假定税收额一定，用R表示。则有下面代数式成立。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅PxXtx+PyXty=R专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅现在需要解决的问题是，在PxXtx+PyXty-R=0的约束条件下，如何确定tx和ty，才能使（1/2exPxXtx+1/2eyPyXty）最小，可以建立拉格朗日函数来解决这一问题：专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅L=1/2exPxXtx+1/2eyPyXty+（PxXtx+PyXty-R），专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅求偏导L/tx=exPxXtx+PxX, L/ty= eyPyYty+PyY,并令L/tx=0，L/ty=0，消掉，得到：tx/ty=ey/ex,此式表明，如果eyex,则txty如果eyex,则txty专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅也就是说，对于弹性大的商品征税，扭曲影响较大；而对于弹性小的商品征税，扭曲影响较小。所以，要使征税所产生的额外负担尽可能小，就应该对弹性相对小的商品征收较高的税，对弹性相对大的商品征收较低的税。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅从效率的角度看，一次总付税不会产生任何额外负担，但是，在现实生活中，一次总付税是不可行的，所以，拉姆齐法则意指要使税收额外负担降到最低，对有互补关系商品课税的税率与商品的需求量下降的比例相等。对互不相关的商品课税，需求弹性大的商品适宜低税率征税，需求弹性小的商品适宜高税率征税。当然，用拉姆齐法则来确立税制，没有考虑公平原则问题，如果考虑到税制的公平，就必须降低税制效率方面的要求。因为对税制进行效率评价，仅仅是评价税制的一个标准，对税制进行公平评价也具有同等重要的地位。因此，如果考虑公平因素，偏离有效率税制的做法，就是一种现实而可行的选择。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅3、CorlettHague 研究 专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅CorlettHague（1953）从另一个角度研究了税制优化问题，他们的假定条件与 Ramsey 基本一致，但他们假定商品之间存在交叉价格弹性，并通过交叉价格弹性，研究逆弹性命题；另外，他们还假定在课征商品税之前就已经课征了比例所得税，对两种商品（闲暇除外）以相同的税率课税，消费者用税后所得购买商品并达到均衡状态。基于上述假定条件，CorlettHague 研究在取得既定税收收入的目标下，通过降低所得税税率，并改变两种商品的相对税率对消费者工作时间的影响。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅其结论是：在包括闲暇在内的三种商品的经济中，如果其他两种商品与闲暇的互补性和替代性存在差异，提高与闲暇互补性较强（替代性差）商品的税率而降低另一种商品的税率会使消费者的劳动供给增加，从而提高效率。即理想税制应当对包括闲暇在内的所有商品按照从价税率课税。但由于不能直接对闲暇课税，理想税制要求对与闲暇互补性强的商品以较高税率征税，而对与闲暇互补性差的商品课以较低税率，间接地降低对闲暇的消费，促进劳动供给，从而符合效率原则。 专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅4、Diamond研究专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅Diamond（1975）将研究扩展到多种商品与不同收入水平以及消费模式的多人经济，突出强调追求公平的政策偏好怎样修正经典的 Ramsey 规则。Diamond 指出效率要求对闲暇的互补商品实行相对高税率，公平要求对在穷人预算支出中占较大比重的商品实行相对低税率，也就是说，对奢侈品则应以比较高的税率征税，对社会必需品应以较低的税率征税，从而兼顾公平和效率。 专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅5、其他学者的研究专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅AtkinsonStigliz（1976）证明如果消费者对闲暇和其它所有商品的偏好微弱可分时，当政府实行非线性劳动所得税时，差别税率的商品税不是最优的选择。虽然AtkinsonStigliz 为商品税确立了一个重要的标准，但 BrowningMeghi（r1991）的经验研究证明实际中闲暇和商品的偏好是不可分的，这一结论对实行差别税率的商品税也许会起到一定的作用。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅Christianse（1984）通过考查在一个包括不同外生劳动生产率水平的多人经济中，哪一种商品税（统一抑或差别）应该作为非线性所得税的补充，他发现如果一种商品与闲暇正（负）相关，该商品应征税（补贴）。这个结论与 CorlettHague规则具有相同的观点：间接税应降低闲暇互补商品的购买。Saze（2002）将 Christianse 的研究扩展到不同消费者偏好，证明最优的非线性劳动所得税需要被补充，不仅包括对闲暇互补商品征收的消费税，还包括高收入者偏好相对更强商品征收的消费税。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅Natio（1999）证明即使 AtkinsonStigliz 偏好微弱可分的假定条件满足，当生产技术是非线性的以及由此所导致的相对工资率和边际生产成本不是固定不变时，差别税率的商品税一般仍然是最佳选择。Natio 特别指出，通过对技术密集型商品课税和对劳动密集型商品进行补贴，政府能提高技术水平相对较低工人的工资水平，虽然这种通过工资结构变动的再分配工具对增进社会福利能产生一个积极的影响，但是差别税率的商品税成本却是巨大的。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅Natio 分析的致命缺陷在于将劳动力的技术构成看成是外生给定的。Saze（2004）认为这仅仅在短期内是一个合理的假定。长期中，人们能够获得技术和改变职业，差别税率的商品税会导致技术水平相对较高工人的工资水平下降，从而减少技术供给。Saze（2004）在这一假定条件下，证明利用差别商品税控制相对工资率来配合劳动所得税进行再分配同样会产生扭曲效应。这一论点再次确立和巩固了 AtkinsonStigliz 的结论：即使闲暇和商品的偏好微弱可分，统一的商品税仍是最优的。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅三、最优商品课税理论的局限专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅Ramsey 关于最优税收理论的研究对于最优税收理论来说是开创性的，它为“理想”税制指明了发展方向，但由于它的假定条件过于理想化，也存在着许多不足之处。一是 Ramsey 规则的适用性较差。只有税收收入为无穷小时，Ramsey 规则的结论才成立。二是模型假定经济是单一消费者经济，并假设商品间不存在交叉影响，也就是说，所有的个人偏好完全相同，所有商品需求完全独立，而这一假定偏离实际情况甚远。三是没有把公平问题纳入研究的范围。 专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅由于 CorlettHague 法则在推导过程中的假定条件与拉姆塞规则的假定条件基本一致，而其得出的结论也与 Ramsey 的结论类似，所以，Ramsey 规则的缺陷也就是 CorlettHague 法则的缺陷。但是，CorlettHague 法则的假定中，考虑到商品与闲暇的替代与互补性，这一点较接近于现实情况，而且由此而得到的结论也比较接近现实的税制状况，从这个意义上说，CorlettHague 法则是最优税收理论研究的一大进展。Ramsey 和 CorlettHague 的研究仅仅包括家户消费品、服务和闲暇三种商品。 专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅综上所述，Ramsey、CorlettHague 和现代经济学家所做的经典分析既对差别税率的商品税提供了一个非常强烈的证明，也为实行最优商品税指出了所存在的一个明显的实际障碍：没人知道闲暇和其它所有商品、服务的补偿交叉价格弹性数值的大小，甚至连符号也不清楚，因此，实行差别税率的商品税的经验基础非常脆弱。依据不充分原则，实际政策制定者只能认为所有商品对闲暇替代效应相同，正如 AtkinsonStigliz 所主张的，实行统一的商品税。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅四、最优商品课税理论的借鉴意义专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固劳奈升脖嘛帕膏觅弯晕饿氛恃钎肢莽闺巢疚忻匡贝荫撵叮挖袱承畸蝎竣嘎轿瓷羌垢杂蠢尹天瓣御框掖套悠抒琢舍夷唯蛤衔锑甄删孩促春姿甚停匡浅长期以来对最优商品税理论的批评在于它不具有可操作性，因为我们没有且现实中也不可能获得依据最优商品税理论实行差别税率所必需的信息，另外，管理和政治等方面的理由也反对实行差别税率的商品税制。基于多方面因素的综合，许多政策专家和理论学者主张实行统一的增值税，并通过选择性的消费税进行补充以纠正明显的外部性。然而，最优商品税理论研究的最新进展指出实行合理差别税率的商品税所需信息至少比以前认为的相对容易获取，但同时由于实际中对一些商品和服务无法征税，因而完全意义的统一也是不可能实现的。专题一最优税收理论最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度