中级财务会计各章会计分录大全

中级财务会计各章分录大全中级财务会计各章分录大全 20092009 年年 3 3 月月 2929 日日 张亚文张亚文 第一章第一章 货币资金和应收账款货币资金和应收账款 第三章金融资产分出来 第三章金融资产分出来 1 现金 现金 备用金备用金 开立备用金开立备用金 借 其他应收款 备用金 贷 现金 报销时补回预定现金报销时补回预定现金 借 管理费用等 贷 现金 报销不用备用金科目核算 撤销或减少备用金时撤销或减少备用金时 借 现金 贷 其他应收款 备用金 现金长短款现金长短款 库存现金大于账面值库存现金大于账面值 借 现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 其他应付款 应付现金溢余 X 单位或个人 营业外收入 现金溢余 无法查明原因的 库存现金小于账面值库存现金小于账面值 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 现金 查明原因后作如下处理 借 其他应收款 应收现金短缺款 XX 个人 其他应收款 应收保险赔款 管理费用 现金短缺 无法查明原因的 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 接受捐赠 借 现金 贷 待转资产价值 接收货币性资产价值 缴纳所得税 借 待转资产价值 接收货币性资产价值 贷 资本公积 其他资本公积 应交税金 应交所得税 2 2 银行存款 银行存款 企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借 营业外支出 贷 银行存款 3 3 其他货币资金 其他货币资金 外埠存款外埠存款 开立采购专户开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款 贷 银行存款 用此专款购货用此专款购货 借 物资采购 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 撤销采购专户撤销采购专户 借 银行存款 贷 其他货币资金 外埠存款 4 4 坏账损失 坏账损失 直接转销法直接转销法 实际发生损失时实际发生损失时 借 管理费用 坏账损失 贷 应收账款 重新收回时重新收回时 借 应收账款 贷 管理费用 坏账损失 其他应收款 借 库存商品 贷 主营业务成本 借 银行存款 贷 应收账款 备抵法备抵法 提取坏账准备金时提取坏账准备金时 借 管理费用 坏账损失 贷 坏账准备 发生坏账时发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 重新收回时重新收回时 借 应收账款 贷 坏账准备 借 银行存款 贷 应收账款 5 5 应收票据 应收票据 见后见后 A 收到银行承兑票据 借 应收票据 贷 应收账款 B 带息商业汇票计息 借 应收票据 贷 财务费用 一般在中期末和年末计息 C 申请贴现 借 银行存款 财务费用 贴现息 本期计提票据利息 贷 应收票据 帐面数 D 已贴现票据到期承兑人拒付 1 银行划付贴现人银行帐户资金 借 应收账款 X 公司 贷 银行存款 2 公司银行帐户资金不足 借 应收账款 X 公司 贷 银行存款 短期借款 帐户资金不足部分 E 到期托收入帐 借 银行存款 贷 应收票据 F 承兑人到期拒付 借 应收账款 可计提坏账准备 贷 应收票据 G 转让 背书票据 购原料 借 原材料 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 6 6 应收账款 应收账款 A 发生 借 应收账款 X 公司 扣除商业折扣额 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税 B 发生现金折扣 借 银行存款 入帐总价 现金折扣 财务费用 贷 应收账款 X 公司 总价 7 7 应收债权出售 应收债权出售 不含追索权不含追索权 借 银行存款 营业外支出 其他应收款 预计销售退回 贷 应收账款 发生销售退回时 借 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 贷 其他应收款 借 库存商品 贷 主营业务成本 第二章第二章 存货存货 1 1 原材料 原材料 1 1 取得 取得 发票与材料同时到发票与材料同时到 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 发票先到发票先到 借 在途物资 含运费 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 材料已到 月末发票账单未到材料已到 月末发票账单未到 借 原材料 贷 应付账款 暂估应付账款 注 下月初 用红字冲回 等收到发票再处理 2 2 发出 发出 平时登记数量 月末结转平时登记数量 月末结转 借 生产成本 在建工程 委托加工物资 贷 原材料 委托加工物资委托加工物资 发出委托加工物资发出委托加工物资 借 委托加工物资 贷 原材料 支付加工费 运杂费 增值税支付加工费 运杂费 增值税 借 委托加工物资 应交税金 应交增值税 进 贷 银行存款等 交纳消费税 见应交税金 交纳消费税 见应交税金 加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资 借 原材料 验收入库加工物资 剩余物资 贷 委托加工物资 3 3 包装物包装物 1 1 生产领用 构成产品组成部分 生产领用 构成产品组成部分 借 生产成本 贷 包装物 2 2 随产品出售且 随产品出售且 借 营业费用 不单独计价 其他业务支出 单独计价 贷 包装物 3 3 包装物的出租 出借 包装物的出租 出借 第一次领用新包装物时 借 其他业务支出 出租 营业费用 出借 贷 包装物 注 出租 出借金额较大时可分期摊销 收取押金收取押金 借 银行存款 贷 其他应付款 收取租金收取租金 借 银行存款 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 其他业务收入 退还包装物退还包装物 不管是否报废 不管是否报废 借 其他应付款 按退还包装物比例退回押金 贷 银行存款 损坏 缺少 逾期未归还等原因没收押金损坏 缺少 逾期未归还等原因没收押金 借 其他应付款 按没收的押金 其他业务支出 消费税 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 应交税金 应交消费税 其他业务收入 差额部分 不能使用而报废时 按其残料价值不能使用而报废时 按其残料价值 借 原材料 贷 其他业务支出 出租 营业费用 出借 残值以外的 成为真正的费用 支出了 摊销 略 摊销 略 一次 五五 分次一次 五五 分次 4 4 低值易耗品 处理同包装物 低值易耗品 处理同包装物 5 5 存货清查存货清查 盘盈盘盈 确认确认 借 原材料 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 报批转销报批转销 借 待处理财产损溢 贷 管理费用 盘亏或毁损盘亏或毁损 确认确认 借 待处理财产损溢 贷 原材料 应交税金 增 转出 报批转销报批转销 i i 属于自然损耗产生的定额内损耗属于自然损耗产生的定额内损耗 借 管理费用 贷 待处理财产损溢 iiii 属于收发计量 核算 管理不善造成的损耗属于收发计量 核算 管理不善造成的损耗 借 原材料 残料 其他应收款 保险 责任人赔款 管理费用 贷 待处理财产损溢 iiiiii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借 原材料 残料 其他应收款 保险 责任人赔款 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 注 待处理财产损溢在结帐前必须将其转平 分两种情况 如果已经董事会等类似 权力机构批准 转入损益等 不用披露 如果未经董事会等类似权力机构批准 应按上 述方法结平 同时在附注中披露 如果其后批准的结果与自行处理不一致 则要调整当期 报表的年初数 补充部分补充部分 B 投资者投入 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税 贷 实收资本 或股本 C 非货币性交易取得 1 支付补价 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税 贷 原材料 固定资产 无形资产等换出物 应交税金 应交增值税 销项税 银行存款 支付的补价和相关税费 2 收到补价 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税 银行存款 收到的补价 贷 原材料 等 应交税金 应交增值税 销项税 营业外收入 非货币性交易收益 补价收益 补价 补价 公允价 帐面价 补价 公允价 应交税金和教育费附加 D 债务重组取得 1 支付补价 借 原材料 应收账款 进项税 补价 相关税费 应交税金 应交增值税 进项税 贷 应收账款 银行存款 补价 相关税费 2 收到补价 借 原材料 应收账款 进项税 补价 相关税费 银行存款 补价 贷 应收账款 银行存款 相关税费 E 接受捐赠 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税 贷 待转资产价值 接受捐赠非现金资产准备 银行存款 相关费用 应交税金 税费 月底 借 待转资产价值 接受捐赠非现金资产准备 贷 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 处置后 借 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 贷 资本公积 其他资本公积 D 工程领用 借 在建工程 或工程物资 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转出 E 用于职工福利 借 应付福利费 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转出 存货的期末计价存货的期末计价 3 计划成本法 A 付款 发票到达 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 B 入库 借 原材料 等 贷 物资采购 计划成本 C 月底物资采购余额转出 借方 超支 借 材料成本差异 贷 物资采购 贷方 节约 借 物资采购 贷 材料成本差异 计划成本 实际入库数量 扣减发生的合理损耗量 计划价 实际成本 包含合理损耗的购货金额 即发票价 材料成本差异率 月初结存差异 本期差异 月初计划成本 本期计划成本 D 结转本月材料成本差异 借 生产成本 制造费用 营业营业费用等 贷 材料成本差异 正差用蓝字 负用红字 4 零售价法 成本率 期初存货成本 本期存货成本 期初存货售价 本期存货售价 期销售存货的成本 本期存货的售价 销售收入 成本率 例 某商品公司采用零售价法 期初存货成本 20000 元 售价总额 30000 元 本期购入存 货 100000 元 售价 120000 元 本期销售收入 100000 元 本期销售成本是多少 成本率 20000 100000 30000 120000 80 销售成本 100000 80 80000 元 5 毛利率法 销售成本 销售收入 毛利 例 某商业公司采用毛利率法 02 年 5 月月初存货 2400 万元 本月购货成本 1500 万元 销货收入 4550 万元 上月毛利率 24 求 5 月末成本 5 月销售成本 4550 1 24 3458 万元 5 月末成本 2400 1500 3458 442 万元 7 7 委托加工物资 委托加工物资 委托方 A 借 委托加工物资 贷 原材料 B 支付运费 加工费等 借 委托加工物资 应交税金 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 C 支付消费税 借 委托加工物资 直接出售 应交税金 应交消费税 收回后继续加工 贷 银行存款 应付账款 消费税计税价格 发出材料金额 加工费 1 税率 增值税 加工费 税率 D 转回 借 原材料 库存商品 贷 委托加工物资 计提跌价准备计提跌价准备 借 管理费用 计提的存货低价准备 贷 存活跌价准备 第三章第三章 金融资产金融资产 1 1 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得 交易性持有期间取得股利和利息的处 理 交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容 为了总括地核算 和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况 应设置 交易性金融资产 科目 交易性金融资产 科目应当按照交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 进行明细核算 一 交易性金融资产的取得 购入时 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 交易费用 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款等 收到现金股利或利息时 借 银行存款 贷 应收股利 应收利息 二 交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在 资产负债表日按债券票面利率计算利息时 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益 收到现金股利或利息时 借 银行存款 贷 应收股利 应收利息 票面利率与实际利率差异较大的 应采用实际利率计算确定债券利息收入 三 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时 借 交易性金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额时 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 公允价值变动 四 交易性金融资产的处置 企业出售交易性金融资产时 借 银行存款 实际收到的金额 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值低于其账面余额的差额 投资收益 差额 贷 交易性金融资产 成本 该项交易性金融资产的成本 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值高于其账面余额的差额 投资收益 差额 同时 借 投资收益 贷 公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 或 借 公允价值变动损益 公允价值高于其账面余额的差额 贷 投资收益 2 2 持有至到期投资的账务处理 持有至到期投资的账务处理 为了核算企业持有至到期投资的价值 应设置 持有至到期投资 科目 一 持有至到期投资的取得 购入时 借 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 利息调整 溢价 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款等 持有至到期投资 利息调整 折价 二 资产负债表日的持有至到期投资 资产负债表日 持有至到期投资为分期付息 一次还本的债券投资的 应 借 应收利息或银行存款 面值 票面利率 持有至到期投资 利息调整 折价摊销额 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 持有至到期投资 利息调整 溢价摊销额 资产负债表日 持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的 应 借 持有至到期投资 应计利息 面值 票面利率 持有至到期投资 利息调整 折价摊销额 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 持有至到期投资 利息调整 溢价摊销额 这里需明确以下概念 1 实际利率 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现 金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定 在该持有至到期投资预期存续期间或适 用的更短期间内保持不变 实际利率与票面利率差别较小的 也可按票面利率计算利息收 入 计入投资收益 2 实际利率法 实际利率法 是指按照金融资产或金融负债 含一组金融资产或金融负债 的实际利 率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 3 摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列 调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额 3 扣除已发生的减值损失 仅适用于金融资产 三 持有至到期投资的处置 出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时 借 银行存款 实际收到的金额 持有至到期投资减值准备 已计提的减值准备 持有至到期投资 利息调整 未摊销的折价 投资收益 出售损失 贷 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 应计利息 已计提的利息 持有至到期投资 利息调整 未摊销的溢价 投资收益 出售收益 企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应 借 可供出售金融资产 重分类日该项持有至到期投资的公允价值 持有至到期投资减值准备 已计提的减值准备 持有至到期投资 利息调整 未摊销的折价 资本公积 其他资本公积 损失 贷 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 应计利息 已计提的利息 持有至到期投资 利息调整 未摊销的溢价 资本公积 其他资本公积 收益 四 持有至到期投资的减值 资产负债日 持有至到期投资发生减值的 借 资产减值损失 贷 持有至到期投资减值准备 资产负债日 已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的 应在原已计提的减 值准备金额内 按恢复增加的金额 借 持有至到期投资减值准备 贷 资产减值损失 3 3 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产的账务处理 为了核算企业持有的可供出售金融资产 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资 等金融资产 的价值的变动情况 企业应设置 可供出售金融资产 总账科目 该科目应 当按照可供出售金融资产类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 等进行明细核算 可供出售金融资产发生减值的 应单独设置 可供出 售金融资产减值准备 科目进行核算 该科目期末借方余额 反映企业可供出售金融资产 的公允价值 一 可供出售金融资产的取得 借 可供出售金融资产 成本 取得该金融资产的公允价值和相关交易费用 应收股利或应收利息 已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息 贷 银行存款 应交税费 二 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利 在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利 借 银行存款等 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利 或已到付息期尚未领取的利息 借 银行存款等 贷 可供出售金融资产 成本 三 资产负债表日的可供出售金融资产 资产负债表日 可供出售金融资产应当以公允价值计量 且公允价值变动计入资本公 积 其他资本公积 如果公允价值高于其账面余额的差额 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资本公积 其他资本公积 如果公允价值低于其账面余额的差额 借 资本公积 其他资本公积 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 四 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应 借 可供出售金融资产 重分类日该项持有至到期投资的公允价值 持有至到期投资减值准备 已计提的减值准备 持有至到期投资 利息调整 未摊销的折价 资本公积 其他资本公积 损失 贷 持有至到期投资 成本 面值 持有至到期投资 应计利息 已计算的利息 持有至到期投资 利息调整 未摊销的溢价 资本公积 其他资本公积 收益 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 应在重分类日按 可供出售金融资产的公允价值 借 持有至到期投资 贷 可供出售金融资产 五 可供出售金融资产的处置 借 银行存款 实际收到的金额 资本公积 其他资本公积 原记入本科目贷方的金额 投资收益 出售损失 贷 可供出售金融资产 账面余额 资本公积 其他资本公积 原记入本科目借方的金额 投资收益 出售收益 六 可供出售金融资产的减值 资产负债表日 企业应对持有的可供出售金融资产进行检查 有客观证据表明该金融 资产发生减值的 应当确认减值损失 计提减值准备 可供出售金融资产发生减值的 应按减记的金额 借 资产减值损失 贷 可供出售金融资产减值准备 同时 按应从所有者权益中转出的累计损失 借 资产减值损失 贷 资本公积 其他资本公积 已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的 应在原已计 提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借 可供出售金融资产 贷 资产减值损失 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的 应在原已计 提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借 可供出售金融资产 贷 资本公积 其他资本公积 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资 1 成本法 1 1 取得 1 购买 借 长期股权投资 X 公司 应收股利 已宣告未分派现金股利 贷 银行存款 2 债务人抵偿债务而取得 a 收到补价 借 长期股权投资 应收账款 补价 银行存款 收到补价 贷 应收账款 b 支付补价 借 长期股权投资 应收账款 补价 贷 应收账款 银行存款 支付补价 3 非货币性交易取得 固定资产换入举例 a 借 固定资产清理 累计折旧 贷 固定资产 b 1 支付补价 借 长期股权投资 X 公司 贷 固定资产清理 银行存款 2 收到补价 借 长期股权投资 X 公司 银行存款 贷 固定资产清理 营业外收入 非货币性交易收益 差额部分 1 2 日常事务 1 追加投资 借 长期股权投资 X 公司 贷 银行存款 2 收到投资年度以前的利润或现金股利 借 银行存款 贷 长期股权投资 X 公司 3 投资年度的利润和现金股利的处理 借 银行存款 贷 投资收益 长期股权投资 X 公司 投资公司投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益 投资公司持 股比例 当年投资持有月份 全年月份 12 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派 由此导致冲减成本的核算 应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利 投资公司持股比例 投 资公司投资年度应享有的投资收益 正数时冲减 否则全部作为收益 即 超过应享有收益 部分冲减投资成本 4 投资以后的利润或现金股利的处理 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资公司的持股比例 投资公司已冲减 的初始投资成本 计算结果 0 时 冲减 时 贷 在建工程 C 投资者投入 投资各方确认的价值 借 固定资产 贷 实收资本 股本 D 债务重组 1 收到补价 借 银行存款 收到的补价 固定资产 贷 应收账款 2 支付补价 借 固定资产 贷 应收账款 银行存款 支付的补价 D 非货币性交易换入 举例 1 收到补价 确认的收益 补价 换出资产 公允价 换出资产 帐面价 补价 换出资产 公允价 应交税金和教育费附加 借 银行存款 固定资产 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转出 营业外收入 非货币性交易收益 2 支付补价 借 固定资产 贷 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额转出 银行存款 E 接受捐赠 1 借 固定资产 贷 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 银行存款 支付的相关税费 2 借 待转资产价值 贷 应交税金 应交消费税 资本公积 接受非现金资产准备 F 无偿调入 按调出单位帐面价值 相关税费 借 固定资产 贷 资本公积 银行存款 G 盘盈 通过 待处理财产损溢 入帐价值 1 市价 依新旧程度估计的损耗 2 预计未来现金流量 1 不可使用情况下 1 借 固定资产 贷 待处理财产损溢 2 借 待处理财产损溢 贷 营业外收入 H 出包工程 1 付款或补付工程款 借 在建工程 x 工程 贷 银行存款 2 完工交付 借 固定资产 贷 在建工程 I 租入 暂略 J 融资租赁 1 借 固定资产 融资租入固定资产 需安装的租入在建工程 贷 长期应付款 应付融资租赁款 2 分期付融资租赁款 借 长期应付款 应付融资租赁款 贷 银行存款 3 期满 资产产权转入企业 借 固定资产 生产经营用固定资产 贷 固定资产 融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2 固定资产折旧 借 制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 贷 累计折旧 A 年限平均法 略 B 工作量发 略 C 双倍余额递减法 第一年 固定资产价值 2 使用年限 第二年 固定资产价值 已提折旧 2 使用年限 依此类推 倒数第二年 固定资产价值 已提折旧 净残值 2 最后一年 D 年数总和法 扣除预计净残值 年折旧率 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和 总年数 即分母数 n n 1 2 即 n n 1 2 1 n 为预计使用年限 分子 第一年 n 第二年 n 1 依此类推 倒数第二年 2 最后一年 1 举例 1 可使用年限为 8 年 分母 8 8 1 2 36 第一年比例 8 36 第二年比例 7 36 3 后续支出 1 汽车修理 借 管理费用 贷 银行存款 2 固定资产装修 借 固定资产 固定资产装修 两次装修之间提完折旧 未提完 一次全部记入营业外支出 4 处置 第一步 借 固定资产清理 数值 净额 税费 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产 银行存款 应交税金等科目 支付的费用 第二步 分以下情况 A 投资转出 借 xx 投资 如长期股权投资等 贷 固定资产清理 B 捐赠转出 借 营业外支出 捐赠支出 贷 固定资产清理 C 债务重组 借 应付账款 营业外支出 债务重组损失 有损失时 贷 固定资产清理 资本公积 债务组收益 有收益时 D 非货币性交易换出 借 原材料 应交税金 贷 固定资产处理 C D 参照前例 双方均可能涉及 营业外收入 xx 收益 或支出 xx 损失 E 无偿调出 借 资本公积 无偿调出固定资产 贷 固定资产清理 F 盘亏 借 营业外支出 贷 固定资产清理 P129 书本借记 待处理财产损益 最终 处理完后 实质一样 G 出售 报废 1 第一步 可能涉及 应交税金 应交营业税 2 出售收入和残料 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 3 保险及赔偿 借 银行存款 其他应收款 贷 固定资产清理 4 清理后净收益处理 冲减工程成本 借 固定资产清理 贷 在建工程 长期待摊费用 已达预计使用状态 营业外收入 处置固定资产净收益 不属于筹建期间 5 如为净损益 需要结转 借 营业外支出 处置固定资产净损失 非常损失等 贷 固定资产清理 5 期末计价 重难点 书本提及较少 注意符合计提减值的条件 以固定资产帐面价值比较 可收回金额 孰低法计减值准备 1 发生减值 借 营业外支出 计提的固定资产减值准备 贷 固定资产减值准备 2 以后期间 可收回金额 恢复 a 价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值 因提减值准备造成 的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额 全部补提 影 响的损益 营业外支出贷方 恢复后的市值 当期帐面数 b 价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值 因提减值准备造成 的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额 全部补提 影 响的损益 营业外支出贷方 未提减值准备状态下当期价值 当期帐面数 3 继续减值 继续提 第七章第七章 无形资产与其他资产无形资产与其他资产 1 无形资产 购入的无形资产 借 无形资产 实际支付价款 贷 银行存款 投资者投入 借 无形资产 投资双方确认价 贷 实收资本 股本 如为首次发行股票而接受投资者投入 借 无形资产 投资方账面价值 贷 实收资本 股本 接受捐赠 P140 书上先贷记 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 借 无形资产 凭据金额 支付的相关税费 贷 递延税款 资本公积 银行存款 应交税金 相关税费 自行开发并按法律程序申请取得 i 取得时发生的注册费 律师费等相关支出 借 无形资产 确定的实际成本 贷 银行存款 ii 研究开发费用 如材料费 直接参与人员的工资及福利费 租金 借款费用等 借 管理费用 贷 银行存款 原材料 应付工资 购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借 无形资产 土地使用权 实际支付价款 贷 银行存款 注 该项土地开发时 借 在建工程 贷 无形资产 土地使用权 用无形资产对外投资 比照非货币性交易 出售无形资产 即转让所有权 借 银行存款 无形资产减值准备 营业外支出 出售无形资产损失 贷 无形资产 应交税金 应交营业税 营业外收入 出售无形资产收益 出租无形资产 即转让使用权 借 银行存款 贷 其他业务收入 结转发生的相关支出 借 其他业务支出 如服务费 营业税 贷 银行存款 摊销 期限一经确定 不能改 借 管理费用 自用的无形资产 其他业务支出 出租的无形资产 贷 无形资产 帐面价值 尚可使用年限 注 无形资产摊销期 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月 不再摊销 若当期发生减值准备 则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益 则将其摊余价值全部转入当期管理费 用 无形资产的后续支出 比如取得专利权之后 每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼 费 直接计入当期管理费 计提减值准备 借 营业外支出 贷 无形资产减值准备 2 其他资产 长期待摊费用 应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用 i 发生时 借 长期待摊费用 贷 银行存款 ii 摊销时 借 管理费用 制造费用 营业费用 贷 长期待摊费用 第八章第八章 资产减值资产减值 1 资产减值损失的确定与会计处理 资产减值损失的确定与会计处理 一 资产减值损失的确定 总原则 企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后 如果资产的可收回 金额低于其账面价值 应当将资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产 减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 如果可收回金额高于账面价值 则无需计提减值 会计处理 借 资产减值损失 贷 减值准备 如固定资产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等 适用 资产减值 准则的资产的资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 2 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 一 资产组的认定一 资产组的认定 一 资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资 产或者资产组 资产组应当由创造现金流入的相关资产组成 资产是最小最小的 独立独立的现金 产出单元 理解思路 对于非流动资产计提减值准备原则是单项计提 比如 A B C 三个 机床 对三个机床计提减值准备 原则分别单项计提 又如 厂房 办公楼等 当非流动 资产的公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量的现值无法确定时 则无法对单项资 产计提减值准备 这时需要考虑资产组计提减值的问题 资产组一定是最小的 独立产生现金流量的单元 独立现金产出 是指能够独立生产产品 且有活跃的市场 如果其生产的产品没有 活跃的市场 需要经过其他公司进一步的加工 则不能产生独立的现金流 有了现金流量 才能计算未来现金流量的现值 二 资产组可收回金额和账面价值的确定二 资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额与其预计未预计未 来现金流量来现金流量的现值两者之间较高者较高者确定 确定资产组的账面价值时应考虑的因素 重点 资产组账面价值与单项资产账面价值的确定有所不同 单项资产 如 A 设备一台 原价已知 计提的累计折旧已知 假定不考虑减值准备 则该设备的账面价值 原价 累计折旧 1 资产组的账面价值 包括 可直接归属于直接归属于资产组的账面价值 如 A B C 三项设备本身的账面价值的和 可以合理和一致的分摊合理和一致的分摊至资产组的资产金额 如将总部资产和商誉分摊至资产组 2 通常不应当包括已确认负债的账面价值 但如不考虑该负债金额就无法确认资产组 可收回金额的除外 思路 一般单项资产计算账面价值时不涉及负债 当资产组扩大为一个分公司 事 业部 生产线时 情况变得复杂 会涉及负债 通常计算账面价值时不考虑 如果在确定可收回金额时包含了负债的价值 这种情况下 则根据一致性要求 在确 定账面价值时也应考虑相关负债金额 因为有时负债的账面价值与资产的可收回金额密切 相关 如果不考虑预计负债 可收回金额就无法确定 比如已经承诺的重组事项 在确定 未来现金流量时要考虑 这种情况下确定的可收回金额就可能是包含了负债的金额 三 资产组减值测试三 资产组减值测试 如果资产组的可收回金额低于其账面价值的 应当确认相应的减值损失 注意 这里确定的是整个资产组产生的减值损失 最终要将该减值准备落实到各单 项资产中 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊 1 首先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值 要注意 有两个资产是需要分摊到资产组或资产组组合的账面价值中的 一个是总部 资产 另一个是商誉 如 资产组本身的账面价值为 1 000 万元 分配的商誉为 100 万元 此时该资产组的 账面价值为 1 100 万元 可收回金额为 900 万元 那么该资产组发生减值损失 200 万元 根据分摊顺序的第一个规定 首先 应该冲减商誉 100 万元 账务处理为 借 资产减值损失 100 贷 商誉 商誉减值准备 100 剩余的减值准备 200 100 100 万元 在剩余的资产中进行分摊 商誉是企业在合并过程中所形成的一种企业的超额获利的能力 商誉每期都需要作减 值测试 具体测试时是需要分摊到资产组或资产组组合中的 2 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重 按比例抵减其 他各项资产的账面价值 比如 一项资产组账面价值为 100 万元 其中含商誉 20 万元 资产组可收回金额为 70 万元 则应计提减值 30 万元 按照上面的思路 先抵减商誉 20 万元 剩余 10 万元再 在资产组其他各项资产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊 需要注意一个约束条件 需要注意一个约束条件 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 如可确定的 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 如可确定的 该资产预计未来现金流该资产预计未来现金流 量的现值 如可确定的 量的现值 如可确定的 零 零 比如 A B C 三台设备 假定 B 和 C 设备不能脱离 A 设备 将减值准备分摊后 三台设备的减值金额确定 假定已知 A 设备公允价值减去处置费用后的净额为 50 万元 原价为 60 万元 假定不考虑折旧问题 计提减值金额为 20 万元 A 设备原值 60 减值准备 20 40 万元 40 万元 50 万元 根据上面的约束条件 A 设备只允许计提 10 万元的减值准备 因此而导致的未能分摊的减值损失金额 应当按照相关资产组中其他各项资产的账面 价值所占比重进行分摊 对约束条件圈 3 的解释 当某资产组的公允价值减去处置费用后的净额和未来现 金流量不可确定 应该以零为限 某项资产未来现金流出量大于流入量时 现金流量可 能为负 此时将资产组的账面价值减至零为止 比如 某项资产发生减值 其账面价值为 60 万元 那计提减值准备只能计提 60 万元 3 总部资产减值测试 总部资产减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼 电子数据处理设备 研发中心等资 产 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入 而且其 账面价值难以完全归属于某一资产组 因此 总部资产通常难以单独进行减值测试 需要 结合其他相关资产组或者资产组组合进行 资产组组合 是指由若干个资产组组成的最小资产组组合 包括资产组或者资产组组 合 以及按合理方法分摊的总部资产部分 资产组组合的目的是为解决总部资产的分摊问 题 总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑 减值测试总体思路分为两个步骤 第一步 处理可以分摊的 第二步 在第一步的基础上再加上不可分摊的做账面价值 再和可收回金额作比较 把减值算出来后 把不可分摊的资产和已提的准备的账面价值再作分摊 会计处理 借 资产减值损失 资产组 B 资产组 C 总部办公楼 贷 固定资产减值准备 资产组 B 资产组 C 总部办公楼 4 商誉减值的处理 商誉减值的处理 商誉是非同一控制下企业合并产生的 如在非同一控制下出现的吸收合并 例如 公司将 B 公司购进 公司的法律主体消失称为吸收合并 按照公允价值进行核算 购 买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产 负债 按其公允价值确认为 本企业的资产和负债 确认的公允价值大于付出的银行存款等 差额确认商誉 吸收方的账务处理为 借 资产 取得被吸收方的金额 商誉 贷 负债 取得被吸收方的金额 控股合并 比如 A 公司对 B 公司进行投资 达到控制 此时 B 公司仍存在 称为控股合并 投 资方在编制合并抵销分录时 借 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 年末 商誉 差额 贷 长期股权投资 少数股东权益 商誉只在非同一控制下的合并中产生 吸收合并反映在合并企业的个别报表中 控股 合并反映在合并报表中 这是现行准则体系下商誉产生的两种情况 注意 自创商誉是不做账的 第九章第九章 负债负债 一 流动负债 1 应付账款 略 2 应付票据 见表格 3 短期借款 借款时 借 银行存款 贷 短期借款 按月预提利息 借 财务费用 利息支出 贷 预提费用 到期还本付息时 借 短期借款 预提费用 财务费用 尚未提取的利息 贷 银行存款 4 短期债券 收到债券款 借 银行存款 贷 应付短期债券 实收发行债券款 计提利息 借 财务费用 票面利息 折溢价 贷 应付短期债券 注 若金额小可在还本付息时处理 借 应付短期债券 财务费用 利息支出 贷 银行存款 到期偿还本息 借 应付短期债券 贷 银行存款 5 预收账款 预收时 借 银行存款 贷 预收账款 发货时 借 预收账款 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 银行存款 运杂费 补付货款时 借 银行存款 贷 预收账款 6 应付工资 支付职工工资 借 应付工资 贷 现金 注 支付退休人员工资 即退休费 借 管理费用 贷 现金 月份终了进行分配 计入有关费用 借 生产成本 生产工人 制造费用 车间或分厂管理人员 管理费用 厂部行政管理人员 营业费用 专设销售机构人员 在建工程 在建工程人员 应付福利费 医务托幼人员 其他应付款 工会人员 贷 应付工资 7 应付福利费 提取福利费时 按工资总额的 14 提 借 生产成本等 科目同工资的提取 贷 应付福利费 注 外商投资企业按规定从税后利润中提取 借 利润分配 提取职工奖励及福利基金 贷 应付福利费 支付时 借 应付福利费 贷 现金 用于职工医疗费 包括交纳的医疗保险费 医务经费 因公负伤就医路费 生活困难补助 医务人员 职工浴室 理发室 幼儿园和托儿所人员工资 8 应付股利 董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借 利润分配 应付股利 贷 应付股利 注 若股东大会与董事会批准的不一致 则应调整会计报告年度相关项目的年初数 以董 事会多为例 借 应付股利 盈余公积 贷 利润分配 未分配利润 9 其他应付款 提取工会经费 借 管理费用 工资总额 2 贷 其他应付款 工会经费 提取职工教育经费 借 管理费用 工资总额 1 5 贷 其他应付款 职工教育经费 应付经营性租赁的租金 借 管理费用 营业费用 制造费用 贷 其他应付款 收取存入保证金 如包装物押金 借 银行存款 贷 其他应付款 10 其他应交款 应交教育费附加 按流转税比例 借 主营业务税金及附加 主营业务 其他业务支出 其他业务 固定资产清理 销售不动产有关 贷 其他应交款 应交教育费附加 矿产资源补偿费 i 按月计提时 按月矿产品销售收入 借 管理费用 矿产资源补偿费 贷 其他应交款 应交矿资偿费 ii 收购未税矿产品代扣代缴 计入成本 借 物资采购 贷 其他应交款 应交矿资偿费 住房公积金 i 企业按规定交纳的住房公积金 借 管理费用 住房公积金 贷 其他应交款 应交住房公积金 ii 应由职工个人交纳的住房公积金 借 应付工资 贷 其他应交款 应交住房公积金 iii 实际上交时 借 其他应交款 应交住房公积金 贷 银行存款 注 以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时 不做账务处理 11 应交税金 1 增值税 一般纳税人购销业务 略 一般纳税人购入免税农产品 废旧物资 借 物资采购 买价 87 应交税金 应交增值税 进项税额 买价 13 贷 应付帐款 银行存款等 注 应交的农业特产税计入采购成本 小规模纳税人购销业务 i 购进货物 借 物资采购 价税合计 贷 应付帐款 ii 销售货物或提供劳务 借 应收账款 销售价格 1 贷 主营业务收入 不含税价 2 1 1 6 应交税金 应交增值税 2 6 视同销售的账务处理 以投资为例 i 销售方 借 长期股权投资 贷 原材料 库存商品 成本价 应交税金 应交增值税 销项税额 计税价格 税率 注 若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii 接受方 视同购进 借 原材料 库存商品 成本价 应交税金 应交增值税 进项税额 计税价格 税率 贷 实收资本 投资方 长期股权投资借方数 注 收到投资方 与自己购买原材料比 成本下降了 不予抵扣项目的账务处理 i 购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借 固定资产 原材料 价税合计 贷 银行存款 ii 购入时不能确认 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 注 如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目 可将税额转入有关科目 借 在建工程 应付福利费 待处财产损溢 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 原材料 转出多交和未交增值税的账务处理 当月 应交增值税 通过以下方式转到 未 交增值税 借或贷方 i 转出多交增值税 借 应交税金 未交增值税 贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 ii 转出未交增值税 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税 注 当月交纳当月增值税 仍然通过 应交税金 应交增值税 已交增值税 核算 交纳 以前的 通过 应交税金 未交增值税 科目核算 进项税额转出 货物 在产品 产成品发生非常损失时 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 购入时记借方 已交税金 上交增值税 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 注 若退回多交税款 用红字作相同分录予以冲销 2 消费税 价内税 从利润中出 产品销售 i 将产品直接对外销售 P148 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金 应交消费税 ii 以应税消费品换取生产资料 消费资料 抵偿债务 视同非货币性交易 计税处理同 i iii 用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等 计入有关成本 借 长期股权投资 用于投资 在建工程 用于工程 营业外支出 用于非生产机构 未列成本部分 贷 应交税金 应交消费税 委托加工应税消费品的账务处理 I 委托加工物资为非金银首饰 A 受托方 代收代缴 借 应收账款 代收代交税款 2000 贷 应交税金 应交消费税 2000 B 委托方 a 材料收回后用于连续生产应税消费品 准予抵扣 材料 借 委托加工物资 200 000 贷 原材料 200 000 借 委托加工物资 加工费 80000 应交税金 应交增值税 进项税额 13600 80000 17 应交税金 应交消费税 2000 贷 应付账款 113610 b 材料收回后直接用于销售 则将代扣代交的消费税计入成本 借 委托加工物资 含消费税款 100000 应交税金 应交增值税 进项税额 13600 贷 应付账款 113600 II 委托加工物资为金银首饰 由受托方直接交纳 受托方于交货时 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金 应交消费税 进出口消费品的账务处理 I 进口消费品交纳的消费税 借 物资采购 固定资产 贷 银行存款 II 免征消费税的出口应税消费品 i 直接出口或通过外贸企业出口 可不计算应交消费税 ii 委托外贸企业代理出口 应在计算消费税时 借 应收账款 贷 应交税金 应交消费税 贷方额再怎样处理 注 收到外贸企业退回的税金 借 银行存款 贷 应收账款 发生退关 退货而补交已退的消费税时 作相反的分录 3 营业税 价内税 从利润中出 出租无形资产及其它业务收入 借 其他业务支出 贷 应交税金一应交营业税 出售无形资产 借 营业外支出 营业外收入 不设支出科目时 用收入借方 贷 应交税金 应交