经营活动会计——存货.doc

经营活动存货 经营活动会计存货一、存货的确认 1、存货，是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的原材料或物料（如包装物、低值易耗品等周转材料）等。 2、存货的确认，除满足其定义外，还需同时满足以下条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ； 该存货的成本能可靠地计量 。3、存货的特点 、具有物质实体 、具有较强的流动性存货的这一特征，使其区别于企业其他各种物质实体存在的资产，如固定资产、在建工程等。企业的低值易耗品由于价值较低、较容易损坏、使用期限较短、具有较大的流动性，因此也被列入存货范围之内。 、为企业销售或耗用或提供劳务而储备 企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售，如商品、产成品以及某些半成品等，或者将在生产和提供劳务的过程中耗用，制程产品后再予以出售，如材料、包装物、低值易耗品等，或仍处在生产过程中，如在产品、半成品等。存货的这一特征，使其与企业储存的用于工程建造的各种工程物资相区别。 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程，其价值分次转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货。 代管的商品、滞销的商品、不合格的商品，不是存货。 合同约定未来购入的商品、材料、包装物等。条件不符合。无法定所有权，不能保证其利益很可能流入企业；相关成本无法计量。 委托代销商品，受托代销商品。要看产品是谁的。以超市为例，若合同约定，卖不出去的商品可退还给企业，则产品是厂商的；若合同约定，不得退还，则是超市的。已购入但尚未验收入库的商品、材料等。已购入理解为已获得法定所有权，是存货，存货不一定在仓库里。4、 存货的分类 存货按照经济内容分为：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。 半成品是指经过一定生产过程并已经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需要进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。 周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品。 、包装商品用的纸盒是包装物。 、车间周转用的酒缸它是固定资产，但因酒缸价值低，如果算折旧就太麻烦，所以它是周转材料中的低值易耗品，不是包装物。 、包装商品时用的彩带不是包装物。2、 存货收发的账务处理（一）存货的初始计量 存货按照成本进行初始计量（initial measurement）。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 采购成本（cost of purchase），包括购买价款、相关税费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用。 加工成本（manufacturing cost），包括direct labor cost（直接人工成本）以及按照一定方法分配的支招费用（manufacturing overhead）。 其他成本，是指出采购成本和加工成本外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如设计费用、提供劳务费用等。 仓储费用应计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期费用。（二）原材料的购入与发出 1.原材料的购入 采购成本的计算：买价+采购费用（运杂费、装卸费、保险费、运 输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、税费等）。2、思考：增值税是否计入采购成本？ 增值税不计入采购成本的条件：一般纳税人且取得增值税扣税凭证。 在上述条件下，运输费用的7%可计入进项。 一般发票不能计入进项，只能计入采购成本。3、例题 买材料100kg，10元/千克。运输损耗为10kg。 若为合理损耗，则入账为900kg，100kg平均分摊到900kg的成本里； 若非合理损耗，则入账为1000kg，100kg索赔。4、货款的支付方式 汇兑 银行存款 委托收款 应收账款 托收承付 应收账款 银行本票 其他货币资金 银行汇票 其他货币资金 信用卡 其他货币资金 信用证 其他货币资金5、原材料购入的账务处理 原材料购入，要算采购成本、结算。计算这些，需要单据，包括发票、运单。) 单货同到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：相关科目) 单到货未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：相关科目单到，采购成本计入在途物资，货到时，将其转入原材料。) 货到单未到（先收到材料，后支付货款）收到材料时，只办理验收入库手续，可暂不填制记账凭证，等到发票账单等结算凭证收到并付款后，再编制记账凭证。但是如果月末仍未收到发票账单，为了使月末的材料做到账实相符，必须对材料按暂估价值入账；下月初作相反分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时按正常程序进行会计处理。例：某公司为一般纳税人，2007年9月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计1000公斤，但发票账单未到。28日收到材料时，因发票账单等结算凭证未到，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”记录以便备查。 若9月30日仍未收到发票，则应按照暂估价值入账，假设其暂估价为41 000元。借：原材料 41 000 贷：应付账款暂估应付账款 41 000注意，此处并无应交税费项目。该公司在10月1日应做分录：借：应付账款暂估应付账款 41 000 贷：原材料 41 000发票在10月的某日收到，则按单货同到记账。 6、原材料购入（实际成本法） 某企业为增值税一般纳税企业。2009年4月5日从A公司购入甲材料有关的原始凭证为：) 增值税专用发票中注明：单价100元，数量5000公斤，增值税税率17%。) 运单中的金额为50000元，系A公司垫付（可按7%抵扣增值税）。) 转账支票存根注明：支付购料款项635 000元。) 4月7日的材料入库单标明：入库数量4 800公斤。) 短缺的材料中，有50公斤材料为合理损耗，余下150公斤材料的原因暂未查明。 （1）、2009年4月5日，购入5 000公斤材料价款 500 000计入采购成本税款 85 000进项税额（一般纳税人，且有增值税扣税凭证）运费 50 00093%计入成本，7%计入进项税额借：在途物资A公司 546 500 应交税费应交增值税（进项税额） 88 500 贷：银行存款 635 000 （2）、2009年4月7日，入库的4 800公斤材料单位成本=546 500/5000。注，此处除以5000，而不是4800。若200kg全为非合理损耗，成本=4800kg546500/5000若如本题，成本=4800kg546500/5000+50kg546500/5000 借：原材料甲材料 530105 贷：在途物资A公司 530105 （3）、2009年4月7日，未明原因短缺的150公斤材料借：待处理财产损益150546500/5000+（总进项/5000）150=19050 贷：在途物资A公司 16 395 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 655 （4）、上述短缺材料若查明原因，予以结转借：其他应收款/应付账款/营业外支出 19 050 贷：待处理财产损益 19 050预付账款不多的企业可不设预付账款，并入应付账款7、原材料的发出应当采用（先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权法或者个别计价法）法确定发出原材料的实际成本。规定，企业不准采用后进先出法。 先进先出法材料明细账月初结存 1000kg， 单价10元本月1日购入 2000kg， 单价11元2日购入 4000kg， 单价13元3日发出 3500kg， 总价值=100010+200011+50013 月末一次加权平均法本月总发出量单位成本（总购入成本/总数量） 移动加权平均法每购入就算一次，平均单位成本 个别计价法适合材料比较贵重的。经营活动中耗用的原材料，应根据受益对象将其实际成本计入（相关资产成本）或者（当期损益）； 已出售原材料的实际成本应计入（其他业务成本）。8、 例题 、某企业4月份共领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用9 500公斤，管理耗用500公斤。该企业采用加权平均法计算发出材料的成本（4月月初结存材料5 000公斤，总成本46 000元；收入材料20 000公斤，总成本204 000元）。 借：生产成本 95 000 管理费用 5 000 贷：原材料 100 000在途物资的明细科目为公司。 、某企业为一般纳税人，采用加权平均法计算发出材料的成本，根据月末编制的“发出材料汇总表”，2002年11月发出材料的实际成本为663 000元，其中，基本生产车间领用550 000，辅助生产车间领用57 000，车间管理部门领用20 000元，厂部管理领用10 000，对外销售5 000，销售机构领用5 000元。编制会计分录。借：生产成本基本生产成本 550 000 辅助生产成本 57 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 其他业务成本 5 000 销售费用 5 000 贷：原材料 647 000注意：基本生产成本和辅助生产成本为明细科目； 车间管理部门耗费为制造费用； 对外销售原材料借记其他业务成本。9、材料收发的简化核算计划成本法（对比前面讲的实际成本） 账户设置 原材料：核算材料的计划成本。企业根据以往的经验估计的成本，不能随意改动，不随市价的变动而随意变动。 材料采购：核算材料购入的实际成本。本账户只有在计划成本法下用到。 材料成本差异：核算材料计划成本与实际成本的差额，超值差异，节约差异。 主要账务处理 购入材料时，根据发票账单借：材料采购（按实际成本记账） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：相关科目结转已验收入库的材料借：原材料 贷：材料采购差额计入材料成本差异发出材料时先按计划成本记账借：生产成本等科目（按计划成本记账） 贷：原材料（按计划成本记账）月末计算发出材料应负担的材料成本差异本月材料成本差异率总差异总计划成本本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本本月材料成本差异率当本月材料成本差异率0，为超支差异率；反之则为节约差异率。例如，若本月材料成本差异率为1%，则意味着发出材料的计划成本为100元时，其实际成本为（101）元。若本月材料成本差异率为-1%，则意味着发出材料的计划成本为100元时，其实际成本为（99）元。 借：生产成本等科目 贷：材料成本差异 ( 超支差异) 借：材料成本差异 ( 节约差异) 贷：生产成本等科目购入78 000入库78000 000余额0余额20 000入库80 000出库60 000余额40 000余额1 000 6002 000余额 400 材料采购借方可以余额，已购但没有入库的材料也是存货，在资产负债表中报告为存货。月末报告为实际成本。材料成本差异：借方计入收入材料超支差异，发出材料节约差异； 贷方计入收入材料节约差异，发出材料超支差异。 它是备抵附加账户。、购入原材料计划成本法（小规模纳税人）某企业为小规模纳税人，甲材料的单位计划成本为350元。某日购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：单价300元，数量1 000公斤，税款51 000元；另对方代垫运费为3 000元。全部款项用一张面额为400 000元的银行汇票支付结算，并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。当日甲材料验收入库时短缺200公斤,其中有50公斤材料为合理损耗，余下的原因暂未查明。根据发票账单计算甲材料采购成本 价款 300 000 成本 税款 51 000 成本（不是一般纳税人） 运费 3 000 成本（不是一般纳税人） 采购成本354 000借：材料采购甲材料 354 000 银行存款 46 000 贷：其他货币资金银行汇票 400 000入库800公斤材料： 800公斤材料的计划成本：数量单位计划成本 800350 实际成本：数量单位实际成本 800354+50354 借：原材料甲材料 280 000 材料成本差异 20 900 贷：材料采购甲材料 300 900 非常损失的150公斤材料： 借：待处理财产损益 53 100 贷：材料采购甲材料 53 100 接上例，该企业本月共耗用甲材料2 000公斤，其中用于产品生产的有1 500公斤，余下的为工程耗用。假定月末计算出的本月材料成本差异率为-2%。 借：生产成本 525 000 在建工程 175 000 贷：原材料甲材料 700 000 借：材料成本差异 14 000 贷：生产成本 10 500 在建工程 3 500、购入原材料的计划成本法（一般纳税人）某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为每千克120元。某月份该公司发生的材料采购业务如下：（1）2日，购入原材料1000公斤，增值税专用发票中注明单价110元，增值税率17%。发票等结算凭证已收到，全部款项从原已支付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。实际：价款：110 000 税款： 18 700借：材料采购 110 000 应交税费应交增值税（进项税额）18 700 贷：预付账款 128 700（2）8日，从外地购入原材料2000公斤，增值税专用发票中注明：价款240 000元，税款40 800元。运输费20 000（其中7%可抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为： 借：材料采购 258 600 应交税费应交增值税（进项税额）42 200 贷：其他货币资金外埠货款 300 800（3）16日，收到8日从外地购入的2000公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其他入库材料一并结转。（4）31日，汇总结转本月已入库的3000公斤原材料的成本和成本差异。 借：原材料 360 000 材料成本差异 8 600 贷：材料采购 368 600、购入原材料短缺某企业为一般纳税人，2007年8月10日购入原材料4 000公斤。取得的增值税专用发票中注明：单价105元，增值税额71 400元。销货方代垫运费20 000元（7%可抵扣增值税）。结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业（该批材料的计划成本为100元）。借：材料采购 438 600 应交税费应交增值税（进项税额）72 800 贷：银行存款 511 4008月14日，企业收到材料，实际验收入库3 850公斤，短缺150公斤。经清查，发现短缺的150公斤中有50公斤属于运输途中的合理损耗，余下的100公斤原因暂时不明。借：原材料 385 000 材料成本差异 42 635 贷：材料采购 427 635暂时不明原因的100kg原材料：借：待处理财产损益 12 785 贷：材料采购 10 965 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 820、发出原材料计划成本法发出材料应分担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应分担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，都应使用当期的实际差异率。期初成本差异率和本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确认，不得随意改动。某企业为一般纳税人，某年的7月初结存原材料的计划成本为400 000元，本月收入原材料的计划成本为350 000，本月发出原材料的计划成本为300 000元，其中：基本生产车间领用200 000元，辅助生产车间领用50 000元，车间管理部门领用20 000元，厂部管理部门领用25 000元，对外销售5 000.本月“材料成本差异”科目月初有贷方余额5 000元（节约差异），本月收入材料成本差异为20 000元（超支差异）。（1） 月末，根据“发出材料汇总表”应作如下账务处理： 借：生产成本基本生产成本 200 000 辅助生产成本 100 000 制造费用 20 000 管理费用 25 000 其他业务成本 5 000 贷：原材料 300 000（2） 月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异： 材料成本差异率=2% 借：生产成本基本生产成本 4 000 辅助生产成本 1 000 制造费用 400 管理费用 500 其他业务成本 100 贷：材料成本差异 6 000二、产品的生产与销售 1.产品的生产（生产成本的确定） 确定成本计算对象：产品品种、产品生产步骤、产品生产批次； 确定成本计算期限：会计期间、生产周期； 确定成本项目：材料成本+加工成本； 按成本计算对象正确归集和分配各种费用； 编制成本计算单。自制的产品 借：生产成本 直接材料 贷：原材料 借：生产成本 加工成本 贷：应付职工薪酬 制造费用 借：库存商品 完工结转 贷：生产成本2、委托加工的产品拨付用于委托加工所需原料借：委托加工物资 贷：原材料支付运输费等借：委托加工物资 贷：银行存款 向加工方支付加工费、增值税、消费税等借：委托加工物资借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等科目 收回加工物资，交消费税。若收回的物资用于销售，则计入成本；若收回的物资用于生产，则用于抵扣中间产品消费税。 委托加工的产品完成后验收入库借：库存商品 贷：委托加工物资3.产品的销售 （1）、销售收入的确认 、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 、收入的金额能够可靠地计量。 、相关的经济利益很可能流入企业。 、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。五个条件必须同时满足。中获得商品所有权凭证就是获得发票。销售商品的成本为销售成本，销售商品的售价为销售收入。没有成本，就没有收入。 （2）、 销售收入确认条件的具体应用 、销售商品采用托收承付方式，在办妥托收手续时确认收入。 、销售商品采用预收款方式，在发出商品时确认收入。 、销售商品需要安装和检验的，待安装和检验完毕后时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 、销售商品采用以旧换新方式，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 、销售商品采用支付手续费方式委托代销，在收到代销清单时确认收入。（3）、销售收入的计量 、一般情况下，应当按照(从购货方已收或应收的合同或协议价格）确定销售商品收入金额。 、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质（3年）的，应当按照(应收的合同或协议价格的公允价值)确定销售商品收入金额。递延：如合同约定，三年后收款1000元，销售时确认收入为公允价值（如果有现销价值则以此为公允价值，若没有，则以1000元的现值为公允价值。若1000元的现值为800元，那么200元为利息收入，按照实际利率法分三年结算。约定还款时间小于三年，则无利息收入，直接按销售价值作为收入。）（4）、销售成本的结转：在确认销售收入的当期，应当将其成本结转为当期销售成本。（5）、产品销售的账务处理 、销售时满足商品销售收入确认条件的 借：相关科目 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 、销售时不满足商品销售收入确认条件的 不能确认收入，但要做账。借：银行存款 贷：预收账款如果收了钱，发了货，开了票，但是没有确认收入借：发出商品 贷：库存商品 、销售折让与退回 折让只冲减收入，退回既要冲减收入，也要冲减成本。 除资产负债表日后事项外，通常应冲减当期销售收入，商品退回的，同时还应冲减当期销售成本。当期是退回的当期。 如果报告日为2011年的4.5日，则从资产负债表日到2011年4.5日期间发生的事项必须是与2010年相关的才称为日后事项。 若2011年3月退回，如果是2011.2卖的，则不是日后事项； 如果是2010年卖的，则是日后事项，但是只改报告，不改账，改“利润分配”，账户为“以前年度损益调整”。 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：主营业务成本（6） 、商品包退例题 某公司为一般纳税人，适用的增值税率17%，对家电产品实行三个月包退的销售政策。2009年5月，该公司销售某电视机500台，每台成本1 200元，每台售价2 000元(不含增值税)。产品已发出，款项已收存银行。根据以往经验，该电视机包退比例占销售量的2%。销售后的三个月内实际退回了2台该电视机。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 1、2009年5月销售电视机时借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 000 主营业务收入 980 000 其他应付款 20 000借：主营业务成本（98%） 588 000 发出商品 12 000 贷：库存商品 600 0002、三个月内收到退回的两台电视机时 退货，退回的有价款4000，税款680. 借：其他应付款 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 贷：银行存款 4 680 借：库存商品 2 400 贷：发出商品 2 400 没有冲减收入、成本，因为之前没有确认收入和成本。 3、三个月的包退期满时 借：其他应付款 16 000 贷：主营业务收入 16 000 借：主营业务成本 9 600 贷：发出商品 9 600（7）、销售折扣 商业折扣：以促销为目的，属于营销政策。采用净价法核算。 若商品10元每件，但规定，购买数量在10001500件时，9元每件。若购买1500件，则记销售收入1500（10-1）。 现金折扣：赊销时才可能产生，属于理财政策。表示方式：折扣率/付款时间。采用总价法核算，即销售收入和应收账款均应按扣除现金折扣前的金额作为入账价值，以后发生的现金折扣作为财务费用处理。（8） 、销售现金折扣例题 向甲公司赊销商品一批，按照价目表上标明的价格计算，其销售金额为20 000元，由于是批量销售，给予10的商业折扣。该公司适用的增值税率17。同时又规定现金折扣条件为：1/10，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 要求：作出商品销售的相关会计处理。 、销售商品确认收入时 标价 20 000 应收价款 18 000 实际 18 000 应收税款 18 00017%=3060 税款 18 00017%=3060 对方10天内付款，少收10%，一般情况下，税款不打折18 00010%，因为这是企业行为，不能影响税收。 借：应收账款甲公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060、若对方在10天内付款 借：财务费用 180 银行存款 20 880 贷：应收账款甲公司 21 060、若对方在10天后付款 借：银行存款 21 060 贷：应收账款甲公司 21 060（9） 、销售收入确认例题 A企业于2012年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明售价为60 000元，增值税额为10 200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，且B企业只是暂时性资金周转困难，因此，将货物销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，因此不能确认收入。售货后： 借：发出商品 40 000 贷：库存商品 40 000 借：应收账款B企业（应收销项税额）10 200 贷：应交税费应交增值税（销项税额）10 200过了几天，B承诺近期付款： 借：应收账款B企业 60 000 贷：主营业务收入 60 000 借：主营业务成本 40 000 贷：发出商品 40 000过了几天，收到款项： 借：银行存款 70 200 贷：应收账款B企业 60 000 应收账款B企业（应收销项税额）10 200（10） 、租出包装物例题A企业出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本150元（包装物成本在出租时一次转入销售成本）。租金收入已存入银行（不考虑相关税费）。A企业的会计处理如下：借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200借：其他业务成本 150 贷：原材料包装物 150（11） 、销售融资设备例题 某企业与2007年1月1日采用分期收款的方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收取时的价格为800万元，不考虑增值税。该应收款项的收取时间较长，相对于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。实际利率为7.93%。2007年1月1日： 借：长期应收款 1 000 贷：主营业务收入 800 未实现融资收益2002007年12月31日： 长期应收款摊余成本=1000-200=800万元 第一年冲减财务费用=8007.93%=63.44万元 第二年冲减财务费用=800（1+0.0793）-2000.0793=52.61万元 第三年冲减财务费用=800（1+0.0793）-200（1+0.0793）-2000.0793=40.92万元 借：未实现融资收益 63.44 贷：财务费用 63.44借：银行存款 200 贷：长期应收款 200（12） 、现金折扣例题销售商品，凡是涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品的收入。现金折扣在实际发生时应计入当期损益。某企业在5月1日销售一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价为20 000元，增值税税额为3 400元。企业规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。5月1日销售实现时，应按总售价记录收入： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400如5月9日买方付清货款，则按售价20 000的2%享受400元的现金折扣，实际付款23 000。则： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400如5月19日买方付清货款，则享受200元现金折扣： 借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400如买房在5月底才付款，则： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400（13） 、商业折扣例题商业折扣，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。某企业销售甲商品的售价为75元每件，销售1000件按照10%的商业折扣销售，收到已承兑的商业汇票。借：应收票据 78 975 贷：主营业务收入 67 500 应交税费应交增值税（销项税额）11 475应交税费为折扣后的17%。（14） 、销售折让例题销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。它可发生在企业确认收入之前或之后。发生在收入确认之前的，其处理同商业折扣；发生在之后的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当调整资产负债表日的财务报表。甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税为13 600元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格基础上这让10%。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。甲企业的会计处理为：销售实现时： 借：应收账款企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600发生销售折让时： 借：主营业务收入 9 360 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款企业 9 360收到销售商品价款时： 借：银行存款 84 240 贷：应收账款企业 84 240（15） 、商品销售退回退回发生在确认收入之前，则将计入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”；发生在确认收入后，不论是当年销售的，还是上一年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减成本；该项销售已发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”科目的“销项税额”专栏。具体如下：本年度销售的商品，在年度终了前退回，冲减退回月份的收入及其相关成本、税金；以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入以及相关成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）。报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报表报出前退回，冲减报告年度收入及其相关成本、税金。某企业08年12月9日销售商品，收入5000元，成本2300元。由于质量原因，与09年2月1日退回。此时，企业08年财务报告尚未报出，在编制08年财务报告时，应将该批销售退回冲减08年度主营业务收入、成本及税金；销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及以前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。例题：某工业生产企业08年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题于09年5月份退回10件，货款已经退回。该企业09年5月份销售甲产品150件，单位销售成本11元。该产品的增值税税率为17%，假设该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。、冲减主营业务收入： 借：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.80 贷：银行存款 163.80、采用两种方法计算退回产品的成本 、从当月销售数量中扣除已退回产品的数量 09年5月份实际销售140件； 09年5月份实际销售甲产品的成本11140=1 540元； 结转5月份主营业务成本： 借：主营业务成本 1 540 贷：库存商品 1 540 、单独计算本月退回产品的成本 09年5月份销售商品的实际成本为15011=1 650元； 09年5月份退回产品的实际成本为1011=110元； 借：主营业务成本 1 650 贷：库存商品 1 650 借：库存商品 110 贷：主营业务成本 110注意：退回商品的成本按照退回月份同类产品的成本。 如果用退回月份的同类或同种产品的实际成本计算退回产品的成本，上述两种计算方法的结果相同。如果退回的产品本月没有销售或没有同类或同种产品销售的，则按销售月份的产品实际成本计算退回产品的成本，两者计算销售成本的金额会出现差异。三、代销 委托方发货给受托方，受托方代委托方销售，销售完后，给委托方发代销清单；委托方给受托方开票（专用发票扣税凭证），两方结算。 1、收取手续费方式（受托方按协议价销售商品） 发出商品时不确认收入，收到受托方发过来的代销清单后才确认收入。 2、视同买断方式（受托方按自定售价销售商品） 协议明确规定，受托方在取得代销商品时，无论是否能够卖出，是否获利，与委托方无关的，在发出商品时，如果满足收入确认条件，则可以确认商品销售收入；否则，就只能等到收到代销清单后才确认收入。3、 视同买断例题 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元每件，该商品成本120元每件，增值税率17%。A企业开具增值税专用发票，发票上注明售价20 000元，增值税额3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价24000元，增值税额4080元。A企业会计处理：将商品交付B企业： 借：应收账款B企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000收到B企业汇来的货款时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款B企业 23 400B企业的会计处理：收到拨来的甲商品时： 借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款A企业 23 400实际销售商品时： 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 080 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000借：应付账款A企业 23 400 贷：银行存款 23 4004、 收取手续费例题A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元每件，成本为120元每件。若B按照200元每件卖出，A按售价的10%支付B手续费。B企业实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000元，增值税额3 400元。A企业在收到B企业的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。A企业的会计处理：A企业将甲商品拨付给B企业时： 借：委托代销商品（发出商品） 12 000 贷：库存商品 12 000收到代销清单时： 借：应收账款B企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品（发出商品） 12 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款B企业 2 000B企业的会计处理：B企业收到商品时： 借：委托代销商品A企业 20