第四章-审计方法和审计目标

1 第四章审计方法和审计目标 4 主讲 梁婷 2 学习重点 Slide1 1 1 审计的一般方法 2 审计的技术方法 3 审计目标 顺查和逆查 详查和抽查 3 审计方法的概念 审计方法 是指审计人员为了行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标所采取的方式 手段和技术的总称 Slide1 2 审计一般方法 审计技术方法 收集审计证据时应用的技术手段 按审计工作的先后顺序和审计详略程度进行划分 4 审计的一般方法 顺查法 按照经济活动发生的先后顺序 依次从起点查到终点的审计方法 审计程序 审查原始凭证及记账凭证结合凭证查账簿根据账簿审阅会计报表 Slide1 7 5 顺查法的查账要点 1 审查原始凭证的合法性 真实性和有效性 2 根据原始凭证核对记账凭证 以查明记账凭证是否按实际用途如实填写 3 根据记账凭证审查会计账簿 了解该项业务发生的来龙去脉 4 根据会计账簿期末余额审查会计报表 6 案例分析 查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份的原始凭证时 发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔柜式空调2台 查账时只看见一张发票而未见付款凭证及验收单 作为用品用具 办公部门领用空调记账凭证将其价值一次转入管理费用 疑点 空调属于家电类商品 红山文化用品公司也销售空调 柜式空调是高价耐用品 为什么作为 用品用具 在低值易耗品中列支 为何直接冲减应收账款 为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用 7 审计的一般方法 逆查法 按照经济活动进行的相反顺序 从终点查到起点的审计方法 审计程序 审查会计报表发现错弊和问题有针对性地依次审查和分析报表 账簿和凭证 Slide1 8 8 逆查法的查账要点 1 审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系 注意观察是否存在奇异数字 如果发现某一数字出现异常变化 则可将其列为查账重点 2 根据查账重点审查相关会计账簿 3 根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证 9 查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公司2007年度会计报表时 发现利润表中 营业成本 项目本期金额与上期金额相比有异常变化 因此决定将其列为查账重点 对其所涉及的相关资料进行追踪审查 疑点 营业收入项目本期金额比上期金额增加4 92 其他项目金额的变化也不大 但营业成本项目本期金额与上期金额相比却增加44 16 造成营业成本大幅上升的原因是什么呢 从 主要商品产品生产成本表 中发现 吸尘器的单位成本比上期增加了43 33 上升幅度较大 10 12月4日 10日 16日 24日生产乙型打印机领用材料的时间间隔 金额一般无大的波动变化 但12月24日刚领用材料733500元 25日第31号记账凭证反映又领用材料2028800元 且金额远远大于正常领用的情况 为什么 从记账凭证中可以看出 生产吸尘器领用材料的记账依据是正确的 不存在记错账户的情况 但记账凭证中未列出领用材料的明细科目 是否所领材料不是用于吸尘器的生产 从 领料单 中可以看出 该笔材料是工程队领用 不是吸尘器生产车间为生产产品而领用的 但为什么要记入生产成本呢 11 顺查法 逆差法程序图 审阅分析原始凭证 审阅分析记帐凭证 审阅明细账 日记账 审阅分析总分类帐 审阅分析会计报表 12 审计风险大的原因 逆查以 报表中的疑问 为起点 而 疑问 来自CPA的判断 失之毫厘 谬以千里 13 详细审计 对全部资产进行清查 对全部账目进行检查审计程序 与会计记账程序一样原始凭证记账凭证账簿收益确定会计报表 Slide1 4 审计目标 差错防弊 审计的一般方法 14 抽样审计 将客户的全部经济活动作为一个总体 从中抽取一部分 依会计凭证 账簿到报表进行逐一核对 并依据样本审计的结果推断总体的情况 对客户的此财务报表提出意见审计程序 仍遵循会计记账程序一样但审计范围缩小 Slide1 5 15 审计技术方法体系 Slide1 17 复核法 审阅法 书面资料的审计方法 复核法 审阅法 有形资产的审计方法 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 16 审计技术方法方法 Slide1 21 审阅法 通过详细阅读和审查 检查经济业务是否合法规 经济资料是否真实正确 是否符合会计准则审阅原始凭证 记账凭证 账簿 报表 其他资料 形式审查 技术审查 是否完整 是否有涂改 是否符合有关手续 17 18 19 审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时 发现一张记账凭证的记录为 借 应收帐款200000元 贷 销售收入200000元 按常规 作为记录产品销售收入的记账凭证 应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据 但这张记账凭证却未附任何原始凭证 通过进一步查询得知 被审计单位为了完成当年的利润指标 添制了这张虚假的转账凭证 并准备下年初用红字冲回 案例 20 审计署京津冀特派办查处某走私案时 在初查受挫的情况下发现 发票来源与货款支付严重背离 由此使整个案件审计峰回路转 以发票为抓手把走私感光材料3亿元 虚开增值税专用发票 偷逃税款5100万元一案查个水落石出 案例 21 查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点 请你先仔细看一下 想一想 记录并分析疑点 现金付讫 案例分析 22 业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会 需要预借一万多元的差旅费吗 一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定 是否存在坐支现金的情况 人民币小写金额前没有按规定书写货币符号 人民币大写金额与小写金额不符 大写金额为11650元 而小写金额为11658元 公司负责人审批意见 栏内没有领导审批签名 小写金额前的 1 字比较粗大 大写金额前的 壹万 这两个字的字体也与后面的字体不同 结合小写金额前没有按规定书写货币符号 来分析 1 和 壹万 这两个数字是后来添加上去 以此来贪污企业资金的可能性比较大 疑点分析 23 审计技术方法 Slide1 18 核对法 复核法 将会计记录及其相关资料中两处以上同一数值或相关资料相互对照 查明证 账 表之间是否相符证证之间 原始凭证汇总原始凭证记账凭证原始凭证 原始凭证与记账凭证之间日期 业务 内容 金额是否相符 数量 单价 金额和合计数是否相符 24 审计技术方法 Slide1 19 账证之间 日记账 明细分类账记账凭证账账之间 明细分类账总分类账 有关明细 账户余额 记账方向 看有无错记 漏记和重复记账 期初余额 本期发生额 期末余额 25 审计技术方法 Slide1 20 账表之间 总分类账会计报表表表之间 总分类账各账户的余额或发生额与会计报表上的项目金额 26 审计人员审查某企业年度资产负债表时 发现应付帐款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元 将明细表与明细分类账各账户余额核对无误 再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元 与其明细分类账合计数200000元核对多出50000元 案例 27 凭经验看出可能有同一客户 既为购货人 又为供货人 由于过账串户引起上述不符 审计人员将 应付帐款 账户的贷方发生额同记账凭证核对 发现某月将应过入 应付帐款 明细分类账户该客户贷方的50000元误过到 预付帐款 明细分类账的贷方 以致引起了上述帐帐不符的情况 通过审阅取得了书面显示证据 查明账簿之间不符的问题 28 会计资料与其他资料的核对 核对账单 即将有关账面记录与第三方的账单进行核对 查明相互是否一致 有无问题 核对其他原始资料 即将会计资料同其他原始记录进行相互核对 查明有无问题 有关资料记录与实物的核对 核对账面上的记录与实物之间是否相符 29 中国审计 曾刊登 天堂蛀虫落网记 一文 在一无账册 二无报表凭证和犯罪嫌疑人天堂蛀虫落网记极力阻挠情况下 通过清理勾对二米多高的银行对账单 使历时三年之久的41亿元非法放贷案水落石出 案例 30 审计技术方法 Slide1 25 财产物资的审计方法 证实物资的形态 性质 存在地点 数量 价值 审核账目是否相符 有无错误弊端 盘点法 调节法 鉴定法 31 审计技术方法 Slide1 26 盘点法 对各项财产物资实地盘存 检查实务的数量 品种 规格资金等实际情况 直接盘点法 监督盘点法 对贵重财产的盘点 对大宗物品的盘点 32 审计技术方法 Slide1 26 调节法 是指在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 调节公式 结账日实存数 盘点日实存数 盘点日与结账日之间的发出数 盘点日与结账日之间的收入数 银行存款 财产物资 33 审计技术方法 Slide1 28 鉴定法 请有关专业人员运用专门技术对书面资料 实物和经济活动进行确定和识别 34 审计署广州特派办在 揪出 烂尾楼 背后的巨贪 案例中 审计人员发现 购买 建筑材料 520万元的发票上 填票 和 收款人 虽然签署了不同的人名 但笔迹明显出于一人之手 可疑的发票暴露出冰山一角 最终成为揭开总经理张茂林 副总经理邓齐福侵吞1835万元建设资金内幕的铁证 案例 35 审计技术方法 Slide1 28 观察法 CAP亲临现场进行实地观察 借以查明被审计单位经济活动的事实真相 通过观察所获得的审计证据没有充分的说服力 需要其他证据作为佐证 36 观察法 环境证据 例如 观察资产的占有情况 审计人员审查某企业的固定资产 通过盘点帐实不符 后在观察企业环境时 发现有一新建职工俱乐部大楼 审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账 并无新建增加业务 属帐外资产 经查阅有关人员 得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资 这样通过观察技术 发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题 从而取得了实地观察的证据 37 审计技术方法 Slide1 23 询问法 以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财物信息和非财物信息 并对答复进行评价的过程 面询 函询 函证法 38 审计技术方法 Slide1 23 函证法 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 通过函证获取的证据可靠性较高 函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 39 函证的控制 将被询证者的名称 地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 询证函经被审计单位盖章后 由注册会计师直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 审计技术方法 40 函证时间 通常以资产负债表日为截止日 在资产负债表日后适当时间内函证 如果重大错报风险评估为低水平 可选择资产负债表前适当日期为截止日实施函证 并对自截止日至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 审计技术方法 41 42 积极式函证未收到回函时的处理 如果采用积极的函证