基层医疗机构财务会计 PPT课件

河南工程学院会计学系刘成民 基层医疗机构财务会计制度 第一部分医疗机构财务会计制度改革背景 财政部 卫生部2010年底 联合修订印发了 医院财务制度 医院会计制度 并制定印发了 基层医疗卫生机构财务制度 基层医疗卫生机构会计制度 为推进公立医院和基层医疗卫生机构体制机制综合改革创造了条件 第一部分医疗机构财务会计制度改革背景 一 深化医药卫生体制改革的重要举措 医改意见 4 二 财政预算管理体制改革提出的要求 事业单位财务规则 医院财务 会计制度 基层医疗卫生机构财务 会计制度 第二部分 基层医疗机构财务会计制度 主要亮点 一 根据职能定位 明确制度适用范围 7 基层医疗机构财务会计制度 各级各类独立核算的乡镇 社区卫生院 执行 参照执行 社会资本举办的非营利性医疗机构 医疗卫生行业财务 会计制度改革思路 公立医院 政府举办的基层医疗卫生机构 医院财务制度 和 医院会计制度 事业单位财务规则 和 事业单位会计制度 医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构 参照政府举办医疗机构相应制度执行 公共卫生机构 医保基金 8 社保基金财务制度 和 社保基金会计制度 基层医疗卫生机构财务制度 和 基层医疗卫生机构会计制度 营利性医疗机构 企业财务制度 和 企业会计制度 实行全面预算管理 包括预算编制 审批 执行 调整 决算 分析和考核制度其中 1 预算由收入预算和支出预算组成 医院的所有收支全部纳入预算管理 2 事业有较大变化或根据政策需要 可调整预算 收入调整后 相应增减支出预算 3 预算管理办法 核定任务 核定收支 绩效考核补助 超支不补 结余按规定使用 要求报送绩效考核报告 9 二 强化预算管理 基层医疗卫生机构 公立医院 基本公共卫生服务收入 绩效考核后的经常性收支差额补助 侧重预算管理 侧重成本管理 业务内容比较简单 业务内容相对复杂 重要收入来源 没有这两项收入 10 侧重不同 修订前制度 新制度 初步提出成本核算 适用公立医疗机构 提出预算管理要求 不要求成本核算 强化预算管理 规范适用范围 11 新旧制度的主要区别 药品并入医疗收支 医药分开核算 12 新旧制度的主要区别 不计提医疗基金 计提医疗基金 在建工程单独核算 在建工程分开核算 13 第三部分 基层医疗机构财务会计制度 主要变化 一 资产类科目主要变化共12科目 原20科目新增3个 零余额账户用款额度 财政应返还额度 待摊支出取消7个 药品 药品进销差价 在加工材料 待摊费用 对外投资 开办费 待处理财产损益变更3个 现金变为库存现金科目 应收在院病人医药费和应收医疗款合并为应收医疗款科目 在加工材料变更为库存物资科目 14 一 流动资产管理1 严禁对外投资2 建立健全货币资金管理制度3 存货定期或不定期清查 保证账实相符 低值易耗品采用 定量配置 以旧换新 办法 采用一次或五五摊销法 4 对债权超过3年以上 确认无法收回的 报经批准后报销 二 流动资产核算主要变化1 应收医疗款核算因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人 住院病人 医疗保险机构等收取的医疗款 设置 结算欠费 应收医疗保险金 一级明细科目其中 结算欠费下设 门诊病人 和 住院病人 设置明细科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 例 某月4日 住院处向财务部门报来当日 住院病人收入汇总日报表 医疗收入为60000元 其中床位收入2000元等 已结算 款项尚未收到 1 尚未实行收支两条线借 应收医疗款 结算欠费 住院病人6万贷 医疗收入 住院收入 床位收入2000等合计6万 2 实行收支两条线借 应收医疗款 结算欠费 住院病人6万贷 待结算医疗款2000等合计6万 期末按照规定 借 待结算医疗款贷 应缴款项医疗收入 留归医院 特殊业务1 与医保机构发生结算差额处理 应收10万元 结算9万元 其中 医生违约拒付0 3万元 结算差额0 7万元 借 库存现金等 过失人赔偿 0 3其他支出 过失人赔偿以外的部分 0 7贷 应收医疗款 应收医疗保险金 医疗保险单位1 特殊业务2 对于账龄超过3年 确认无法收回的应收医疗款 应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销借 其他支出贷 应收医疗款 结算欠费 住院病人或门诊病人已核销又收回的 借 库存现金等 贷 其他收入建立坏账核销备查簿 例 2011年7月11日 医院住院结算处报来 出院病人日报表 出院病人医药费用100000元 原预交金105000元 用现金退回多交预交金5000元 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 预收医疗款105000贷 库存现金5000应收医疗款100000 2 其他应收款对于账龄超过3年 确认无法收回的其他应收款 应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销账务处理同应收医疗款3 库存物资 1 库存物资 科目核算范围扩大 包括药品 卫生材料 低值易耗品和其他材料 2 取消 药品 药品进销差价 科目 售价核算 改为进价核算 3 设 药品 卫生材料 低值易耗品 其他材料 等一级明细科目 其中 药品下设 药库 药房 二级明细科目 并按 西药 中成药 中草药 设三级明细科目 4 取得库存物资以成本入账 包括配送费用外购 采购价格 含增值税 接受捐赠 比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 5 发出 个别计价法 先进先出法或加权平均法 6 盘盈 比照同类或类似物资的市场价格 批准后计入 其他收入 科目 7 盘亏 变质 毁损借 库存现金等 过失人和保机构赔偿 其他支出 除赔偿外净损失 贷 库存物资 例 某月13日 医院购买药品50000元 医院使用业务资金支付 该药品已验收入库 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 库存物资 药品 药库5贷 银行存款5注意 药房从药库领取药品 按照领取药品的成本 借记本科目 药品 药房 贷记本科目 药品 药库 确认药品收入结转药品成本时 按照发出药品的实际成本 借记 医疗卫生支出 科目 贷记本科目 药品 药房 4 待摊支出核算为组织 管理基本医疗和公共卫生服务等日常活动发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接费用支出 1 发生水 电 供暖 人员工资等费用时借 待摊支出贷 银行存款等 2 期末按职工人数 场地面积等分配 分配率 待摊支出余额 职工人数等医疗支出应负担的费用 职工人数等 分配率案例 某医生月工资3000元 上半月坐诊 下半月注射疫苗 借 待摊支出贷 应付职工薪酬3000借 医疗卫生支出 医疗支出1500 公共卫生支出1500贷 待摊支出3000 三 固定资产核算及管理1 固定资产价值标准提高 500 800 1000 1500 2 计价应当按取得时的实际成本作为入账成本 购入时 借记固定资产 贷记 固定基金 固定资产占用 科目 同时 借记 财政基建设备补助支出等 贷 银行存款等 例 某医院购入一台不需要安装的医疗设备 价款85000元 医院留质量保证金5000元 财政已付款借 固定资产85000贷 固定基金 固定资产占用80000其他应付款5000借 财政基建设备补助支出贷 银行存款80000 3 后续支出资本化还是费用化发生的修理费等后续支出 借 待摊支出等 贷 银行存款等4 退出借 固定基金 固定资产占用贷 固定资产借 银行存款 净收入 贷 应缴款项或其他收入 收支两条线管理 特殊业务 基建并帐1 至少按月根据基建账中相关科目的发生额 在 大账 中按新制度进行处理 1 基建账套 医院资金 借 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资贷 银行存款 自筹 2 医院财务账套借 在建工程 基建工程 具体项目名称贷 银行存款同时 借 财政基建设补助支出贷 固定基金 在建工程占用 2 日常业务支付时 当年财政拨款 1 基建账套借 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资贷 基建拨款 国拨 2 医院财务账套 执行国库集中支付制度 借 财政基建设备补助支出贷 财政补助收入 财政直接支付借 在建工程 具体项目名称贷 固定基金 在建工程占用等 3 固定资产交付使用时 1 基建账套借 交付使用资产贷 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 2 医院财务账套借 固定资产贷 在建工程 具体项目名称同时 借 固定基金 在建工程占用贷 固定基金 固定资产占用 四 无形资产核算及管理核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 含单独计价入账的应用软件 1 购入 其成本包括实际支付的购买价款 相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 借 无形资产 贷记固定基金 无形资产占用 同时 借 财政基建设备补助支出等 贷 银行存款等 2 处置 参见固定资产 二 负债类科目核算变化新增2个 待结算医疗款科目 应缴税费科目变更了5个 短期借款变为借入款科目 应缴超收款变为应缴款项科目 应付工资 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入合并为应付职工薪酬科目 取消3个 预提费用科目 长期借款科目 长期应付款科目 一 负债管理禁止借入一年期以上的长期借款 不含一年 不得发生融资租赁行为 二 借入款支付利息时 借 其他支出 贷 银行存款 三 待结算医疗款核算实行收支两条线管理的待结算医疗收费 设 门诊收费 和 住院收费 以及明细科目 1 门诊收费 一级明细科目应当设置 挂号收费 诊察收费 检查收费 化验收费 治疗收费 手术收费 卫材收费 药品收费 护理收费 一般诊疗费收费 其他住院收费 等二级明细科目 其中 药品收入 二级明细科目下 应设置 西药 中成药 中草药 等三级明细科目 2 住院收费与门诊收费比 除了床位收费明细科目外 不存在挂号收费明细科目 其他明细相同 3 主要业务与门诊病人结算医疗款时 借 库存现金 应收医疗款 结算欠费 应收医疗款 应收医疗保险金贷 待结算医疗费 门诊收费 挂号收费等 在期末或规定的上缴时间时 借 待结算医疗款贷 应缴款项 上缴部分 医疗收入 留用部分 三 应缴款项核算医院按规定应缴入国库或财政专户的款项应设 应缴医疗款 应缴资产处置收益 等明细科目 如出售固定资产取得净收入 借 银行存款贷 应缴款项 应缴资产处置收益或其他收入 三 应付职工薪酬本科目核算医院按有关规定应付给职工 包括离退休人员 的各种薪酬 包括基本工资 绩效工资等本科目应当按国家有关规定设置明细科目1 分配应付的职工薪酬 借记 医疗卫生支出 待摊支出 等科目 贷记本科目 2 代扣代缴的各种款项 如职工基本养老保险费 基本医疗保险费 住房公积金 个人所得税等 借记本科目 贷记 应付社会保障费 应交税费 等 例 某医院发放工资260000元 其中医疗部门150000元 公共卫生人员50000元 行政及后勤46000元 离退休人员工资14000元 按规定代扣代交个人所得税4000元 代扣代交个人住房公积金3400元 离退休人员工资由财政授权支付 其余由银行提取现金发放 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 1 借 医疗卫生支出 医疗支出150000 公共卫生支出50000待摊支出60000贷 应付职工薪酬 应付工资260000 2 代扣个人所得税 住房公积金 借 应付职工薪酬 应付工资7400贷 应付社会保障费3400应交税费4000 3 发放工资时 借 应付职工薪酬252600贷 库存现金238600零余额账户用款额度14000 4 交付代扣代交款时 借 应付社会保障费3400应交税费4000贷 银行存款7400 五 应交税费按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费 包括营业税 城市维护建设税 教育费附加 个人所得税 车船使用税 房产税等 应缴印花税直接通过 其他支出 科目核算按应交的税费种类设置明细账 例 某医院2011年7月进修收入应交营业税1000元 应交城市建设税70元 财会部门根据有关凭证 应编制会计分录 借 其他支出1070贷 应交税费 应交营业税1000 应交城建税70三 收入的主要变化医疗收入 药品收入合并为医疗收入 一 医疗收入开展医疗服务活动取得的收入 包括门诊收入和住院收入 应设置 门诊收入 住院收入 两个一级明细科目 1 门诊收入 一级明细科目应当设置 挂号收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫材收入 药品收入 一般诊疗费收入 其他门诊收入 等二级明细科目其中 药品收入 二级明细科目下 应设置 西药 中成药 中草药 等三级明细科目 2 与门诊收入比 除了床位收入明细科目外 不存在挂号收入明细科目 其他明细相同 例 某月4日 住院处向财务部门报来当日 住院病人收入汇总日报表 医疗收入为570000元 其中床位收入20000元 药品收入240000元 西药230000元 中成药10000元 诊察收入5000元 检查收入80000元 化验收入41000元 治疗收入80000元 手术收入50000元 护理收入4000元 卫材收入50000 已结算 未实行收支两条线管理 借 预收医疗款 应收医疗款 库存现金等570000贷 医疗收入 住院收入 床位收入20000 检查收入80000 化验收入41000 治疗收入80000 手术收入50000 诊察收入5000 护理收入4000 卫材收入50000 药品收入 西药230000 药品收入 中成药10000 二 国库集中支付业务1 科目 财政补助收入 零余额账户用款额度 应收财政返还款2 国库集中支付的两种形式直接支付授权支付3 国库集中支付主要账务处理直接支付 1 发生支出 借 财政基建设备补助支出 医疗卫生支出等贷 财政补助收入 2 年终有结余 预算指标数与实际支出数的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 3 下年度恢复或收到额度借 财政基建设备补助支出贷 财政应返还额度 授权支付 1 收到借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 2 支出借 财政基建设备补助支出 医疗卫生支出等贷 零余额账户用款额度 授权支付 3 年末余额 预算指标数与额度下达数差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入设置财政基本支出备查簿 登记安排基本支出的日期 事由 金额等资料设置财政项目支出备查簿 例 201X年1月X日某医院收到财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的 授权支付到账通知书 金额为50000元 财会部门根据有关凭证借 零余额账户用款额度 财政授权支付贷 财政补助收入 人员经费等50000 例 201X年X月X日 某医院根据财政部门审定的统发工资清单 合计金额400000元送代理银行办理资金支付 编制会计分录如下 借 医疗卫生支出 医疗支出 人员经费等贷 零余额账户用款额度400000 例 201X年X月X日 某医院用零余额账户用款额度购买固定资产5000元 财会部门根据有关凭证 作会计分录如下 借 财政基建设备补助支出5000贷 零余额账户用款额度5000同时 借 固定资产5000贷 固定基金 固定资产占用5000 三 财政补助收入1 设 人员经费补助收入 公用经费补助收入 公共卫生服务补助收入 基本建设补助收入 设备购置补助收入 等明细科目2 尚未实行国库集中支付制度改革的业务借 银行存款贷 财政补助收入期末结转 借 财政补助收入贷 本年结余 四 收入管理1 医疗收入在医疗服务发生时依据政府的付费方式和付费标准确认2 使用财政部门统一印制的收费票据3 严禁隐瞒 截留 挤占和挪用四 支出 一 支出管理 医院从政府取得的有指定用途的资金应定期报送资金使用情况 完成后需报送决算和使用效果书面报告 接受财政 主管部门的验收严格执行国家规定的开支范围及开支标准 无标准的 由医院统一规定 二 科目变化医疗支出和药品支出合并为医疗卫生支出科目 财政专项支出变为财政基建设备补助支出科目取消管理费用科目 三 医疗卫生支出1 核算范围基本医疗和公共卫生服务活动发生费用 合并原药品支出2 明细科目 1 一级明细科目医疗支出下设 人员经费 药品支出 卫材支出 其他材料支出 非财政资本性支出 维修费 其他公用经费 提取医疗风险基金 等明细科目 55 2 一级明细科目公共卫生支出下设明细科目除提取医疗风险基金外 其他相同A 计提的医疗风险基金 借记本科目 提取医疗风险基金 贷记 专用基金 医疗风险基金 科目 提取数不超过医疗收入的1 例 某医院当年取得医疗收入1000万元 计提医疗风险金1 借 医疗卫生支出 医疗支出 提取医疗风险基金10贷 专用基金 医疗风险基金 B 维修费 不提取修购基金 实际发生时据实列支 例 维修医疗设备发生支出3000元 存款支付 借 医疗卫生支出 医疗支出 维修费3000贷 银行存款C 非财政资本性支出 财政补助以外的资金安排的资本性支出 例 医院使用自有资金购入公共卫生设备1台 成本2000元 已结算借 医疗卫生支出 公共卫生支出 非财政资本性支出2000贷 银行存款同时 借 固定资产2000贷 固定基金 固定资产占用 二 财政基建设备补助支出核算财政补助收入安排的基建支出和设备购置支出借 财政基建设备补助支出贷 银行存款或财政补助收入等同时 借 固定资产等贷 固定基金 固定资产占用 三 其他支出核算对外捐赠 物资盘亏或损失 罚没支出等支出 例 某月15日 医院购买一项非专利技术 价值100000元 支付手续费及税费2000元 政府财政给予专项补助80000元 由财政授权支付 医院以自有资金支付22000元 医院收到代理银行转来的 授权支付到账通知书 通知书中注明的授权支付额度为80000元 该项非专利技术已办理完相关转让手续 借 零余额账户用款额度8贷 财政补助收入 设备购置补助支出 医疗卫生借 财政基建设备补助支出 项目8贷 零余额账户用款额度同时 借 无形资产 非专利技术8贷 固定基金 无形资产占用借 无形资产 非专利技术2 2贷 固定基金 无形资产占用同时 借 医疗卫生支出 医卫生贷 银行存款2 2 五 净资产的主要变化新增 其他限定用途结转 余 科目 收支结余变为财政补助结转 余 本期结余和其他限定用途结转 余 一 固定基金1 核算在建工程 固定资产 无形资产等长期资产所形成的资金占用2 设 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用 明细科目 二 专用基金1 主要包括 医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金和其他专用基金 其中新增医疗风险基金 三 本期结余本期结余是指医院本期的各项收入减去各项费用后的结余 用公式表示 收支结余 医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出财政补助收支结转 余 财政项目补助收入 财政项目补助支出期末 将属于财政补助结转 余 其他限定用途结转 余 科目 由本年结余科目转出 其他结余转入 结余分配 科目 1 期末结转相关收入费用借 医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入贷 本期结余借 本期结余贷 医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出 2 年末 依据备查簿 结转财政补助结转和其他限定用途结转借 本期结余贷 财政补助结转 余 财政基本补助结转 财政项目补助结转 财政项目补助结余其他限定用途结转其他限定用途结余 结转入结余分配借 本期结余 收入大于支出 贷 结余分配或 相反分录 四 财政补助结转 余 核算具有限定用途结转继续使用的财政补助结转 结余资金 包括基本支出结转 项目支出结转和项目支出结余 应当设置 财政基本补助结转 财政项目补助结转 余 两个一级明细科目 其中 财政补助项目完成后 报财政部门批准借 财政补助结转 余 财政项目补助结转 余 贷 应缴款项事业基金等 五 其他限定用途结转 余 核算除财政补助结转 余 以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结余资金依据备查账 项目完成后报经批准借 其他限定用途结转 余 贷 应缴款项事业基金等 例 年末 查阅 财政基本支出 备查簿中登记的本年支出发生额合计为195000元 本年 财政补助结余 转 财政基本补助结转 的发生额为200000元 剩余5000元 应转入本期结余 借 本期结余5000贷 财政补助结转 余 财政基本补助结转结余管理 1 正确计算结余和分配 2 结余纳入预算管理 六 结余分配 为贷方余额的借 结余分配 提取专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金贷 专用基金 职工福利基金 职工奖励基金借 结余分配 待分配结余贷 事业基金 为借方余额的借 事业基金贷 结余分配 事业基金弥补亏损2 年末有借方余额的 表示累计未弥补的亏损 68 六 事业基金1 不再划分一般基金和投资基金2 不再核算财政基本支出补助结转结余资金重点关注 1 核算内容非限定用途净资产核算参见结余分配科目 净资产的管理1 事业基金管理 1 包括从结余分配转入资金和资产评估增值 不包括财政基本支出补助收入 2 编制年度预算时 应安排一定数量的事业基金2 专用基金管理 按规定的比例计提 专款专用 六 绩效考核财务分析指标1 预算执行率 反映预算管理水平 1 预算收入执行率 本期实际收入总额 本期预算收入总额 2 预算支出执行率 本期实际支出总额 本期预算支出总额2 结余和风险管理指标业务收支结余率 业务收支结余 医疗收入 财政基本支出补助收入 上级补助收入 其他收入 3 收支结构指标 1 人员经费支出比率 人员经费 医疗卫生支出 其他支出反映人员配备的合理性和薪酬水平的高低 2 公用经费支出比率 公用经费支出 医疗卫生支出 其他支出反映对人员的商品和服务支出的投入情况4 发展能力指标净资产增长率 期末 期初 净资产 期初净资产 七 会计报表 一 财务报告的作用 二 财务报告的构成 三 资产负债表 四 收入支出总表 五 业务收支明细表 六 财政补助收支明细表 七 净资产变动表 新旧衔接一 新旧制度衔接总要求 一 时间要求2011年7月1日之前 按照原制度核算和编制会计报表2011年7月1日起 严格执行新制度 将原帐中2011年6月30日的各会计科目余额转入新帐并按新制度进行调整 二 衔接工作内容 步骤 二 衔接工作内容 步骤第一步 执行新制度前工作对资产负债进行全面清查盘点核实 报经批准后按原制度处理完毕资产报废 毁损或者盘亏 资产盘盈 应确认入账未确认入账的资产 应确认核销而未确认核销的资产 例 2011年6月30日 某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资 该批库存物资的原账面余额为400元 对于该批库存物资的盘亏 报经批准后借 其他支出400贷 库存物资 例 2011年6月30日 某医院在资产全面清查中盘盈一台全新IBMT60型笔记本电脑 该笔记本电脑的市场售价为18500元 应当按照其公允价值 报经批准后 进行的会计处理如下 准后 进行的会计处理如下借 固定资产 笔记本电脑18 500贷 固定基金 例 2011年6月30日 某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账的上级拨付的专项补助 该专项补助通知已于2010年12月20日到达 通知中注明该笔应收款项的金额为170 600元 医院应当按照专项补助通知中注明的金额 经报批准后 应当进行的会计处理如下 借 零余额账户用款额度170 600贷 财政补助收入170 600 借 零余额账户用款额度170 600贷 上级补助收入 例6 2011年6月30日 某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额 发现已超过三年以上的出院病人欠费100 000元 医保欠费300 000元 报同级财政部门批准后 应当进行的会计处理如下 借 事业基金400 000贷 应收医疗款 出院病人欠费100 000应收医疗款 医保欠费300 000 第二步 按照新制度设立2011年7月1日新账第三步 将原账中各会计科目2011年6月30日余额转入新账 同时进行分类调整 第四步 按照上述调整后的科目余额编制科目余额表 作为新账各会计科目期初余额第五步 根据新账各会计科目期初余额 按照新制度编制2011年7月1日期初资产负债表第六步 新旧会计报表的衔接二 原账科目余额转入新账 一 资产类1 现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收医疗款 其他应收款 固定资产 在建工程 无形资产 科目 新制度 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收医疗款 其他应收款 固定资产 无形资产 在建工程 科目 注意 固定资产标准提高的调整对于达不到新制度中固定资产确认标准的 应当将相应余额转入新账中 库存物资 科目 对于已领用出库的 还应同时将其成本一次性摊销 同时做好相关实物资产的登记管理工作 在新账中 借记 事业基金 科目 贷记 库存物资 科目 例 2011年6月30日 某医院由于固定资产价值标准提高 原账中作为固定资产核算的实物资产 将有一部分要按照新制度转为低值易耗品 金额为50 000元 对于已领用出库的固定资产中有还应同时将其成本一次摊销 1 固定资产转为低值易耗品借 库存物资 低值易耗品 新 50 000贷 固定资产 旧 同时 转出固定基金借 固定基金 旧 50 000贷 事业基金 新 同时 借 事业基金 新 50 000贷 库存物资 低值易耗品 新 转账时 应将原帐中以上科目余额直接转入新帐中相应科目注意 新帐中设明细科目2 药品 药品进销差价 库存物资 科目 新制度 库存物资 科目在新账中 库存物资 科目下设置 药品 卫生材料 低值易耗品 其他材料 等明细科目 将原账中 库存物资 科目的余额分析转入新账中 库存物资 科目的相关明细科目 例 2011年6月30日 某医院 库存物资 科目借方余额为2 404 102元 2011年7月1日 结转 库存物资 科目的会计分录如下 借 库存物资 新 2 404 102贷 库存物资 旧 将原账中 药品 科目相关明细科目的余额转入新账中 库存物资 药品 科目相应明细科目的借方 将原账中 药品进销差价 科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中 库存物资 药品 科目相应明细科目的借方 结转的实质是将药品按售价核算还原成按进价核算的过程 药品进销差价的结转 1 计算差价率 西药差价率 西药进销差价科目余额 西药库余额 门诊 住院西药房余额 草药差价率 草药差价 草药库余额 门诊 住院草药房余额 2 计算药品成本 进价 西药库药品成本 进价 西药库药品科目余额 售价 1 西药差价率 门诊西药房药品成本 进价 门诊西药房余额 售价 1 西药差价率 住院西药房药品成本 进价 住院西药房余额 售价 1 西药差价率 草药库药品成本 进价 草药库余额 售价 1 草药差价率 门诊草药房药品成本 进价 门诊草药房余额 售价 1 草药差价率 3 计算药品进销差价西药库进销差价 西药库余额 售价 西药库药品成本 进价门诊西药房进销差价 门诊西药房余额 售价 门诊西药房药品成本 进价 住院西药房进销差价 住院西药房余额 售价 住院西药房药品成本 进价 草药库进销差价 草药库余额 售价 草药库药品成本 进价门诊草药房进销差价 门诊草药房余额 售价 门诊草药房药品成本 进价 4 结转药品进销差价借 库存物资 药品 药库 西药库 新 库存物资 药品 药库 草药库 新 库存物资 药品 药房 门诊西药房 新 库存物资 药品 药房 门诊草药房 新 库存物资 药品 药房 住院西药房 新 贷 药品进销差价 西药进销差价 成药进销差价 草药进销差价 例 2011年6月30日 某医院 药品 科目借方余额为37 068 411元 其中 西药库 明细科目余额24 176 954元 门诊西药房 明细科目余额2 674 845元 住院西药房 明细科目余额9 344 305元 2011年7月1日 结转 库存物资 科目的会计分录如下 借 库存物资 药品 药库 西药库 新24 176 954库存物资 药品 药房 门诊西药房2 674 845库存物资 药品 药房 住院西药房 新9 344 305贷 药品 药库 西药库 旧 24 176 954药品 药房 门诊西药房 旧 2 674 845药品 药房 住院西药房 旧 9 344 305 例 2011年6月30日 药品进销差价 科目借方余额为5 464 761元 全为西药 结转2011年6月30日药品进销差价 借 库存物资 药品 药库 西药库 新 3 650 720库存物资 药品 药房 门诊西药房 新 403 902库存物资 药品 药房 住院西药房 1 410 139贷 药品进销差价 西药进销差价 5 464 761 计算过程 1 计算2011年6月30日药品差价率 西药差价率 西药差价 西药库余额 门诊西药房余额 住院西药房余额 5 464 761 24 176 954 2 674 845 9 344 305 0 1510 2 计算2011年6月30日药品成本 进价 西药库药品成本 进价 西药库余额 售价 1 西药差价率 24 176 954 1 0 1510 20 526 234门诊西药房药品成本 进价 门诊西药房余额 售价 1 西药差价率 2 674 845 1 0 1510 2 270 943住院西药房药品成本 进价 9 344 305 1 0 1510 7 934 166 3 计算2011年6月30日药品进销差价西药库进销差价 西药库余额 售价 西药库药品成本 进价 24 176 954 20 526 234 3 650 720门诊西药房进销差价 门诊西药房余额 售价 门诊西药房药品成本 进价 2 674 845 2 270 943 403 902住院西药房进销差价 住院西药房余额 售价 住院西药房药品成本 进价 9 344 305 7 934 166 1 410 139 3 应收在院病人医药费 坏账准备 待摊费用 和 开办费 科目转账时 应将原帐中的以上科目余额转入新帐中的 事业