事业单位会计资产负债 PPT课件

1 第4篇 事业单位会计 2 第18章事业单位会计概述18 1事业单位会计概念及特点1 概念事业单位会计是指核算和监督各级各类事业单位资金的增减变化及其结果的专业会计 国有事业单位主要分布在以下部门 工业 交通等部门 农林 水利 气象等部门 商业部门 文化 科学 出版 教育等部门的 社会保障 卫生等部门 3 2 事业单位的特点 1 以提供精神产品和劳务为主 2 在不影响专业业务的前提下 可开展经营业务 3 出资者主要是国家 不要求回报 也不收回投入资产 4 不具有国家管理职能 5 接受国家财政拨款 并往往作为行政单位的下属机构 4 3 事业单位会计的特点 1 收入来源的多渠道事业单位收入有 财政补助收入 财政专户返还收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入等 2 支出使用多用途事业单位支出有 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对所属单位补助 拨出经费等 3 事业单位有事业活动与经营活动 要求分别是核算 5 4 事业单位的会计要素资产 负债 净资产 收入 支出五大要素其会计等式 资产 负债 净资产收入 支出 结余结余是净产的一部分 6 18 2事业单位会计组织系统根据行政隶属关系和经费申报关系 事业单位会计组织系统分为 主管会计单位二级会计单位基层会计单位上述主管会计单位多为行政会计单位 二级会计单位和基层会计单位多属事业会计单位 7 18 3事业单位会计的一般原则客观性原则符合性原则可比性原则一致性原则及时性原则明晰性原则区分情况使用会计基础原则配比原则专款专用原则实际成本原则重要性原则 8 18 4事业单位会计科目P221表18 1由于我国事业单位的种类很广泛 不同单位的业务相差很远 很难实行统一的会计科目 因此 财政部除了出台通用的事业单位会计制度和科目以外 还根据不同的行业出台不同的会计制度和科目 例如 中小学校会计制度 高等院校会计制度 医院会计制度 等P221表18 1的科目是事业单位通用的会计科目 9 第19章事业单位的资产事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括 现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款材料 产成品对外投资固定资产 无形资产 10 19 1现金和银行存款19 1 1现金收入现金时 借 现金贷 有关账户付出现金时 借 有关账户贷 现金P225 例19 1 例19 3 11 19 1 2银行存款1 银行存款的开户 1 已实行财政国库单一账户制度的事业单位 银行存款内容不包括财政资金和财政专户返还收入 2 未实行财政国库单一账户制度的事业单位 应在同级财政部门或者主管部门指定的国有银行开户 并且交拨入的财政预算资金和财政专户返还收入应存入该银行 2 银行结算方式P226 1 7 12 3 银行存款的核算 1 银行存款收入借 银行存款贷 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 2 银行存款付出借 有关账户贷 银行存款P226 例19 4 例19 7 13 19 2零余额账户用款额度与财政应返还额度19 2 1零余额账户用款额度1 零余额账户用款额度的概念与行政单位零余额账户用款额度的概念相同 即是财政部门为事业单位在商业银行开设的用于财政部门对事业单位的授权支付的银行存款账户 14 2 零余额账户用款额度的核算 1 账户设置零余额账户用款额度 财政向代理银行下达授权 代理银行根据单位开具的支付付额度数令支付款项数或者提现数 年末结清尚未用完的额度平时余额 事业单位可授权使用的额度年末结清后无余额 15 2 账务处理单位收到代理银行转来财政授权支付到账通知书时 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入单位通过单位零余额账户支付相关费用时 借 有关账户贷 零余额账户用款额度P228 例19 8 例19 9 16 19 2 2财政应返还额度1 财政应返还额度的概念财政部门对事业单位年终尚未使用或者尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度 采用年终注销有 次年经批复后可继续使用的管理办法 财政应返还额度是指事业单位在年终尚未使用或尚未收到的预算额度 在下年由财政返还给单位继续使用的额度 具体包括 1 本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际数的差额 2 本年财政核定单位授权支付用款额度大于财政当年已下达单位授权支付用款额度的差额 17 3 本年财政当年已下达单位授权支付用款额度大于当年财政授权支付实际发生数的差额 2 账户设置财政应返还额度本年末 下年初 财政给单位的直接支付 恢复财政直接支付额度额度与其实际支付数的差额 恢复财政授权支付额度 财政核定单位授权支付额度与其已下达额度的差额 财政已下达单位授权额度与其实际发生支付数的差额年末余额 下年初财政应返还给单位的支付用款额度 18 3 账务处理 1 年末单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 2 年末单位根据财政核定单位授权支付用款额度与财政当年已下达单位授权支付用款额度的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 3 年末单位根据财政当年已下达单位授权支付用款额度与当年财政授权支付实际发生数的差额 借 财政应返还额度贷 零余额账户用款额度 19 4 下年初财政部门使对事业单位恢复财政直接支付用款额时 事业单位不作会计处理 5 下年事业单位实际使用恢复的财政直接支付用款额时 借 事业支出贷 财政应返还额度 6 下年财政部门恢复或下达对事业单位的财政授权支付用款额度时 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度P229 例19 10 例19 14 20 19 3应收与预付款项事业单位的应收与预付款项包括 应收票据应收账款其他应收款预付账款 21 19 3 1应收票据应收票据的核算内容与企业会计的核算内容相同 核算的对象是 单位持有的商业汇票核算的内容有 1 取得 借 应收票据贷 经营收入 事业收入 2 票据到期借 银行存款贷 应收票据 3 票据贴现借 银行存款 贴现净额 经营支出 事业支出 贴现利息 贷 应收票据 账面价值 22 19 3 2应收账款应收账款与企业的相同 1 增加时 借 应收账款贷 经营收入 事业收入 2 收到款项时 借 银行存款贷 应收账款 23 19 3 3其他应收款与企业的其他应收款核算相同 19 3 4预付账款与企业的预付账款核算相同 24 19 4材料和产成品19 4 1材料1 与企业的材料核算相同 1 取得按成本入账 2 发出按先进先出法 加权平均法等计算 3 材料的盘点盈亏 计入 事业支出 或者 经营支出 2 主要会计分录 1 购入事业用材料借 材料贷 零余额账户用款额度 财政补助收入 2 购入经营用材借 材料应交税金 增 进项税 一般纳税人 贷 银行存款 25 3 接受捐赠的材料借 材料贷 其他收入 4 事业用材盘盈借 材料贷 事业支出 5 经营用材盘盈借 材料贷 经营支出 6 事业活动领用材料借 事业支出贷 材料 26 6 经营活动领用材料借 经营支出 成本费用贷 材料 7 事业用材盘亏借 事业支出贷 材料 8 经营用材盘亏借 经营支出贷 材料 27 19 4 2产成品与企业的产成品核算相同1 生产完工入库时 借 产成品贷 成本费用2 产品对外销售时 借 经营支出贷 产成品3 产成品盘盈借 产成品贷 经营支出 事业支出4 产成品盘亏借 经营支出 事业支出贷 产成品 28 19 5对外投资 固定资产和无形资产19 5 1对外投资1 对外投资的概念与种类 1 概念对外投资是事业单位利用正常专业业务活动及辅助活动 经营活动中闲置的资金 设备和无形资产等 用于购买其他企业 或单位 的债券 或直接对其他企业 或单位 出资 以获得经济利益的行为 2 种类事业单位对外投资主要包括债券投资和权益投资 其中 权益投资采用 成本法 核算 29 2 对外投资的管理要求 1 对外投资要按照规定的程序报批 2 以实物 无形资产对外投资的 需按规定进行评估 3 利用国有资产对外投资的 资产的国家所有性质不变 4 进行对外投资应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提 30 3 对外投资的核算要点短期投资和长期投资都在 对外投资 科目进行核算 债券投资成本包括买价 经纪人佣金 手续费用和利息等 债券投资一般不单独核算和摊销溢价或折价 也不分月计提应计利息 以实物资产投资时 应按评估或合同 协议确定的价值作为投资成本 进行投资时 要反映 事业基金 科目的增减 用 其他收入 反映利息 转让收入和投资利润 31 4 对外投资核算的基本分录 1 进行债券投资时 借 对外投资贷 银行存款借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金收回或转让债券时 借 银行存款贷 对外投资借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 32 2 用无形资产进行权益投资时 借 对外投资 协议确定价值 贷 无形资产 账面价值 同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 3 用固定资产进行权益投资时 借 对外投资 协议确定价值 贷 事业基金 投资基金 协议确定价值 借 固定基金 账面价值 贷 固定资产 账面价值 33 4 以材料或产成品对外投资时 借 对外投资 协议确定价值 贷 材料 账面价值 应交税金 应交增值税同时按对外投资的入账金额 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 34 5 收到利息 现金股利借 银行存款贷 其他收入 6 收回投资和转让收入和时 借 银行存款贷 对外投资其他收入同时按对外投资转出的账面价值 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金P235 例19 28 例19 30 35 19 5 2固定资产1 事业单位固定资产核算的要点 1 事业单位固定资产与行政单位固定资产的概念与包括的内容相同 2 固定资产是事业单位进行业务活动的基本保证 3 按规定 国有事业的固定资产不计提折旧 4 固定资产的增加应根据来源 按照实际成本计价 其主要途径有 购入 接受捐赠 租入 自制和盘盈等 5 固定资产的减少主要出售 报废 毁损 向其他单位投资转出和盘亏等 36 2 固定资产的主要账务处理 1 购入固定资产借 事业支出 事业活动用的 经营支出 经营活动用的 贷 财政补助收入 国库直接支付的 零余额账户用款额度 授权支付的 银行存款 单位开户行付的 同时 借 固定资产贷 固定基金 37 2 有偿调入的固定资产 相当于主管部门在所属单位之间调剂资产 借 事业支出 事业活动用的 经营支出 经营活动用的 贷 财政补助收入 国库直接支付的 零余额账户用款额度 授权支付的 同时 借 固定资产贷 固定基金 38 3 无偿调入 盘盈 接受捐赠的固定资产借 固定资产贷 固定基金 39 4 融资租入固定资产 比较特殊 中级会计师教材例20 6 某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台 用于单位的事业活动 租赁合同规定 该设备的租赁期为6年 每年应支付的租金为80000元 租赁期满 该事业单位付清租金后 可用4500元优惠价购买该设备 租入设备时发生运费及安装费4600元 以银行存款支付 账务处理如下 租入固定资产借 固定资产 专用设备489100贷 其他应付款 某租赁公司484500银行存款4600 40 每年支付租金80000元借 事业支出80000贷 固定基金80000同时 借 其他应付款80000贷 银行存款80000 6年后 用存款支付设备优惠款4500元 购买取得该项设备借 事业支出4500贷 固定基金4500同时 借 其他应付款 某租赁公司4500贷 银行存款4500 41 4 有偿调出 销售固定资产借 固定基金贷 固定资产收入款项时 借 银行存款贷 其他收入发生相关费用时 借 事业支出 事业活动用的 经费支出 经营活动用的 贷 银行存款 42 5 无偿调出 盘亏固定资产借 固定基金贷 固定资产P237 例19 31 例19 33 43 19 5 3无形资产1 无形资产业务的核算要点 1 事业单位的无形资产应按取得时的成本入账 必要时应经评估确认 2 事业单位取得无形资产的渠道主要通过购入 自创 接受捐赠 3 无形资产的核算业务主要有取得 摊销 转让和投资转出等 44 2 无形资产的主要账务处理 1 购入借 无形资产贷 财政补助收入 国库直接支付的 零余额账户用款额度 授权支付的 银行存款 单位开户行付的 2 自行开发的发生的注册登记费 律师费时 借 无形资产贷 银行存款研发过程中发生支出全部费用化 借 事业支出 经营支出贷 有关账户 45 3 无形资产的价值摊销 可以分期摊 也可一次摊 借 事业支出 经营支出贷 无形资产P237 例19 31 例19 33 46 第20章事业单位的负债事业单位的负债主要包括 借入款项应付票据应付账款其他应付款预收账款应缴预算款应缴财政专户应交税金应付工资及应付津贴补贴 47 20 1借入款项1 概念借入款项是指事业单位向财政部门 上级单位 金融机构借入的有偿使用的各种款项 2 有关规定 1 事业单位借入的款项 必须按照国家的有关政策使用 不能盗用其他名义 用于违背国家政策的事项 借入的款项应按合同的规定及时归还本息 不得拖欠 2 借入款的渠道 财政部门 上级部门 金融机构等 借入款的利息应根据借款用途 通过有关支出科目核算 即 向上级部门借入事业周转金的利息计入 事业支出 科目 借入经营性贷款的利息计入 经营支出 科目 48 3 账务处理 1 借入款项时 借 银行存款贷 借入款项 2 还本付息时 借 借入款项事业支出 经营支出贷 银行存款P242 例20 1 例20 3 49 20 2应付及预付款项与企业该部分负债核算方法相同 P243 例20 4 例20 12 50 20 3应缴预算款与应缴财政专户款2