中级财务会计——无形资产 PPT课件

2020 4 12 1 2020 4 12 2 本章主要内容 1 无形资产的含义及其确认2 无形资产的初始计量3 研究与开发支出的确认4 无形资产的摊销原则及会计处理5 无形资产处置及其会计处理 2020 4 12 3 第一节无形资产的确认和初始计量 一 无形资产的概念无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产特征 1 由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益 2 无形资产不具有实物形态 3 无形资产具有可辨认性 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于无形资产 4 无形资产属于非货币性资产 2020 4 12 4 货币性资产 是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括现金 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产 指货币性资产以外的资产 包括存货 固定资产 无形资产 股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等 2020 4 12 5 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 也可能作为投资性房地产 固定资产或存货 特许权等 2020 4 12 6 1 专利权 指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权 2 商标权 是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称 图案 标记的权利 商标权的有效期限为10年 期满前可继续申请延长注册期 2020 4 12 7 3 土地使用权 是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发 利用 经营的权利 购入的 将支付的土地出让金资本化 作为无形资产 行政划拨无偿取得的 不作为无形资产 若以后将土地使用权有偿转让 出租 抵押 作价入股和投资时 应按规定将补交的土地出让价款予以资本化 作为无形资产 2020 4 12 8 4 著作权 是指著作权人对其著作依法享有的出版 发行等方面的专有权利 5 经营特许权 也称为专营权 指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商号 技术秘密等的权利 6 非专利技术也称专有技术 是指发明人垄断的 不公开的 具有实用价值的先进技术 资料 技能 知识等 2020 4 12 9 1 下列各项中 企业可以确认为无形资产的有 A 企业自行开发研制的专利权B 企业长期积累的客户关系C 接受捐赠取得的专有技术D 吸收投资取得的土地使用权E 有偿取得的高速公路15年的收费权答案 ACDE 2020 4 12 10 二 无形资产的确认条件 同时满足下列条件 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 2020 4 12 11 三 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 一 外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 借 无形资产贷 相关账户 2020 4 12 12 例 2015年1月1日 甲公司支付价款3000000元从乙公司购入一项专利权 另支付相关税费10000元 款项已通过银行转账支付 如果使用了该项专利权 甲公司预计其生产能力将比原先提高20 销售利润率将增长15 假设不涉及其他相关税费 借 无形资产 专利权3010000贷 银行存款3010000 2020 4 12 13 二 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照借款费用的有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 2020 4 12 14 三 自行开发的无形资产 其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 四 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 2020 4 12 15 例 某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定的价值为2000万元 按照市场情况估计其公允价值为1500万元 已办妥相关手续 该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元 A公司投资持股比例为20 借 无形资产1500资本公积500贷 实收资本 A2000 16 例 因乙公司创立的商标已有较好的声誉 甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30 为此 甲公司与乙公司协议商定 乙公司以其商标权投资于甲公司 双方协议价格 等于公允价值 为500万元 甲公司另支付印花税等相关税费2万元 款项已通过银行转账支付 该商标权的初始计量 应当以取得时的成本为基础 取得时的成本为投资协议约定的价格500万元 加上支付的相关税费2万元 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本 500 2 502 万元 17 甲公司的账务处理如下 借 无形资产 商标权5020000贷 实收资本 或股本 5000000银行存款20000 2020 4 12 18 五 非货币性资产交换 债务重组和政府补助取得的无形资产的成本 应当分别有关规定确定 六 土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 2020 4 12 19 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的 应当全部作为固定资产处理 3 企业改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时 应将其账面价值转为投资性房地产 2020 4 12 20 例 2015年1月1日 A股份有限公司购入一块土地的使用权 以银行存款转账支付9000000元 并在该土地上自行建造厂房等工程 发生材料支出10000000元 工资费用5000000元 其他相关费用10000000元等 该工程已经完工并达到预定可使用状态 假定土地使用权的使用年限为50年 该厂房的使用年限为25年 两者都没有净残值 都采用直线法进行摊销和计提折旧 为简化核算 不考虑其他相关税费 2020 4 12 21 A公司的账务处理 1 支付转让价款借 无形资产 土地使用权9000000贷 银行存款90000000 2 在土地上自行建造厂房借 在建工程25000000贷 工程物资10000000应付职工薪酬5000000银行存款l0000000 3 厂房达到预定可使用状态借 固定资产25000000贷 在建工程25000000 2020 4 12 22 4 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借 制造费用1000000贷 累计折旧1000000借 管理费用180000贷 累计摊销180000 2020 4 12 23 第二节内部研究开发支出的确认与计量 一 研究与开发阶段的区分 一 研究阶段指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 管理费用 2020 4 12 24 二 开发阶段指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 25 研发支出 研究阶段 开发阶段 计入当期损益 符合资本化条件的 计入无形资产成本 不符合资本化条件的 计入当期损益 2020 4 12 26 二 开发阶段相关支出资本化的条件 同时满足下列条件 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时作为管理费用 2020 4 12 27 三 内部开发无形资产成本的计量内部研发形成的无形资产成本 由可直接归属于该资产的创造 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成 内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 2020 4 12 28 例 关于企业内部研究开发项目的支出 下列说法中错误的是 A 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益C 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 应确认为无形资产D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 可能确认为无形资产 也可能确认为费用 2020 4 12 29 四 内部研究开发费用的会计处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出 无论是否满足资本化条件 均应先在 研发支出 科目中归集 期末 1 对于不符合资本化条件的研发支出 转入当期管理费用 2 符合资本化条件但尚未完成的开发费用 继续保留在 研发支出 科目中 待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时 再将其发生的实际成本转入无形资产 30 31 单选题 甲公司2015年1月10日开始自行研究开发一项无形资产 12月31日达到预定用途 其中 研究阶段发生职工薪酬30万元 计提专用设备折旧40万元 进入开发阶段后 相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元 计提专用设备折旧30万元 符合资本化条件后发生职工薪酬100万元 计提专用设备折旧200万元 假定不考虑其他因素 甲公司2015年对上述研发支出进行的下列会计处理中 正确的是 A 确认管理费用70万元 确认无形资产360万元B 确认管理费用30万元 确认无形资产400万元C 确认管理费用130万元 确认无形资产300万元D 确认管理费用100万元 确认无形资产330万元 32 答案 C 解析 根据相关的规定 只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值 此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额 100 200 300 万元 确认为无形资产 其他支出全部计入当期损益 所以计入管理费用的金额 30 40 30 30 130 万元 例 2014年1月1日 甲公司的董事会批准研发某项新技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本 2015年1月31日 该项新型技术研发成功并且已经达到预定用途 研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下 1 2014年度发生材料费用9000000元 人工费用4500000元 计提专用设备折旧750000元 以银行存款支付其他费用3000000元 总计17250000元 其中 符合资本化条件的支出为7500000元 2 2015年1月31日前发生材料费用800000元 人工费用500000元 计提专用设备折旧50000元 其他费用20000元 总计1370000元 2020 4 12 34 本例中 甲公司经董事会批准研发某项新型技术 并认为完成该项新型技术无论从技术上 还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持 一旦研发成功将降低公司的生产成本 并且有确凿证据予以支持 因此 符合条件的开发费用可以资本化 其次 甲公司在开发该项新型技术时 累计发生了18620000元的研究与开发支出 其中符合资本化条件的开发支出为8870000元 符合 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 的条件 2020 4 12 35 1 2014年度发生研发支出借 研发支出 技术 费用化支出9750000 资本化支出7500000贷 原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000 2 2014年12月31日 将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借 管理费用 研究费用9750000贷 研发支出 技术 费用化支出9750000 2020 4 12 36 3 2015年1月份发生研发支出借 研发支出 技术 资本化支出1370000贷 原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000 4 2015年1月31日 该项新型技术已经达到预定用途借 无形资产 技术8870000贷 研发支出 技术 资本化支出8870000 2020 4 12 37 第三节无形资产的后续计量 一 无形资产后续计量的原则无形资产初始确认和计量后 在其后使用该项无形资产期间内应进行摊销 基础是估计其使用寿命 只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销 对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销 2020 4 12 38 一 估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命如为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 2020 4 12 39 1 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 例 企业取得的某项实用新型专利权 法律规定的保护期限为10年 企业预计运用该项实用新型专利权所生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益 则该项实用新型专利权的预计使用寿命为6年 2020 4 12 40 2 没有明确的合同或法律规定的无形资产 企业应当综合各方面情况 如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等 来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 3 如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限 再将其作为使用寿命不确定的无形资产 2020 4 12 41 A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标权 成本为6000万元 该商标按照法律规定还有5年的使用寿命 但是 在保护期届满时 A公司可每10年以较低的手续费申请延期 同时 A公司有充分的证据表明其有能力申请延期 此外 有关的调查表明 根据产品生命周期 市场竞争等方面情况综合判断 该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量 2020 4 12 42 二 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计 则对于使用寿命有限的无形资产 应改变其摊销年限及摊销方法 并按照会计估计变更进行处理 对于使用寿命不确定的无形资产 如果有证据表明其使用寿命是有限的 则应视为会计估计变更 应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理 2020 4 12 43 二 使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销 一 应摊销金额应摊销金额 是指无形资产的成本扣除残值后的金额 已计提减值准备的无形资产 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 使用寿命有限的无形资产 其残值一般为零 2020 4 12 44 无形资产的残值一般为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在 至少应于每年年末进行复核 预计残值与原估计金额不同的 按照会计估计变更处理 2020 4 12 45 例 企业取得一项专利技术 法律保护期间为20年 企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益 就该项专利技术 第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60 购买该专利权 从企业管理层目前的持有计划来看 准备在5年内将其出售给第三方 该专利技术应在企业持有其5年内摊销 残值为该专利在取得之日公允价值的60 2020 4 12 46 二 摊销期和摊销方法 1 摊销期 自其可供使用 即其达到预定用途 时起至终止确认时止 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月停止摊销 2 摊销方法 直线法 生产总量法等企业选择的无形资产摊销方法 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 并一致地运用于不同会计期间 2020 4 12 47 三 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产 其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的 则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本 2020 4 12 48 分录 借 管理费用制造费用销售费用其他业务成本等贷 累计摊销 2020 4 12 49 例 甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元 估计使用寿命为8年 该项专利用于产品的生产 同时 购入一项商标权 实际成本为8000000元 估计使用寿命为10年 假定这两项无形资产的净残值均为零 购买价款均以银行存款支付 1 取得无形资产时 借 无形资产 专利权6000000 商标权8000000贷 银行存款14000000 2 按年摊销借 制造费用 专利权摊销750000管理费用 商标权摊销800000贷 累计摊销l550000 2020 4 12 50 例 2013年1月1日 甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产 支付价款75000000元 款项已支付 该项专利技术法律保护期间为15年 公司预计运用该项专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益 假定这项无形资产的净残值为零 并按年采用直线法摊销 甲公司的账务处理 1 取得无形资产时借 无形资产 专利权75000000贷 银行存款75000000 2 按年摊销时借 制造费用 专利权摊销7500000贷 累计摊销7500000 2020 4 12 51 2015年1月1日 就上述专利技术 第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60 购买该项专利技术 甲公司应当在2015年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年 变更净残值为45000000元 按会计估计变更进行处理 2015年该项无形资产的摊销金额 5000000元 75000000 7500000 2 45000000 32015年该项专利技术按年摊销的账务处理 借 制造费用 专利权摊销5000000贷 累计摊销5000000 2020 4 12 52 三 使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断 无法合理估计其使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 如果发生减值 可收回金额低于账面价值 则需计提减值准备 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 2020 4 12 53 例 2014年1月1日 甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态 累计研究支出为800000元 累计开发支出为2500000元 其中符合资本化条件的支出为2000000元 有关调查表明 根据产品生命周期 市场竞争等方面情况综合判断 该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益 2015年年底 甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试 经测试表明其已发生减值 2015年年底 该非专利技术的可收回金额为1800000元 2020 4 12 54 甲公司的账务处理为 1 2014年1月1日 非专利技术达到预定用途借 无形资产 非专利技术2000000贷 研发支出 资本化支出2000000 2 2015年12月31日 非专利技术发生减值借 资产减值损失 非专利技术200000贷 无形资产减值准备 非专利技术200000 2020 4 12 55 某电子有限公司2011年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权 该项无形资产的预计使用年限为10年 2014年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元 尚可使用年限为5年 另外 该公司2012年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元 无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限 2014年末预计其可收回金额为130万元 预计该非专利技术可以继续使用4年 该企业按直线法摊销无形资产 计算2014年计提无形资产减值准备和2015年的摊销金额 并编制会计分录 2020 4 12 56 2014年 1 截至到2013年该专利权的账面价值 300 300 10 4 180 万元 可收回金额为100万元 计提减值准备80万元 借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备800000贷 无形资产减值准备800000 2 内部研发非专利技术账面价值150万元 属于使用寿命不确定的无形资产 不进行摊销 可收回金额为130万元时计提减值准备20万元 借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备200000贷 无形资产减值准备200000 2020 4 12 57 2015年 1 计提减值准备以后 购入的专利权在2014年继续摊销 摊销金额 100 5 20 万元 借 管理费用200000贷 累计摊销200000 2 内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销 摊销金额 130 4 32 5 万元 借 管理费用325000贷 累计摊销325000 58 无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 摊销期 可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法 与所含经济利益预期实现方式有关 不一定是直线法 可能有残值 摊销时可能影响当期损益 也可能计入制造费用等 可能计提减值准备 不摊销 每期期末进行减值测试 可能计提减值准备 2020 4 12 59 第三节无形资产的处置和报废 一 无形资产出租取得的租金收入确认为其他业务收入 发生的相关费用 确认为其他