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人大 第五版 高级会计课后练习答案来源：徐晨的日志第3章1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。借：应付账款美元 $15000.92￥103800贷：银行存款美元 $15000.92￥103800（2）用人民币购买美元。借：银行存款（美元） $10000.91￥69100 财务费用（汇兑损益） 100贷：银行存款（人民币） 69200（3）用美元现汇购买原材料。借：原材料 34400贷：应付账款美元 $5000.88￥34400（4）收回美元应收账款。借：银行存款美元 $30000.87￥206100贷：应收账款美元 $30000.87￥206100（5）用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币） 136400 财务费用（汇兑损益） 800贷：银行存款（美元） $20000.86￥137200（6）取得美元短期借款。借：银行存款美元 $20000.8￥137400贷：短期贷款美元 $20000.8￥137400外币账户情况表项目计算公式账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异期末外币账户数额银行存款3109503109506.85308250-270045000应收账款71900719006.8568500-340010000应付账款1391001391006.85137000-210020000短期借款200001374006.85137000-40020000（7）对外币资产的调整借：应付账款（美元） 2100短期借款（美元） 400财务费用汇兑损益 3600贷：银行存款（美元） 2700 应收账款（美元） 34002、应编制的会计分录如下：（）借入长期借款。借：银行存款美元 $50000.98￥349000贷：长期借款美元 $50000.98￥349000借：在建工程工程 349000贷：银行存款美元 $50000.98￥349000（）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。借：长期借款美元 2500贷：在建工程工程 2500借：固定资产 346500贷：在建工程工程 346500 另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。（）第一年末接受外商投资。借：银行存款美元 $100000.93￥693000贷：实收资本外商 693000（）用美元购买原材料。借：原材料 346500贷：银行存款美元 $50000.93￥346500（）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。借：长期借款美元 $50000.89￥344500贷：银行存款美元 $50000.89￥344500会计期末时：借：长期借款美元 2000贷：财务费用汇兑损益2000第五章1.（1）206年末。会计折旧30005/151000（万元）计税折旧30005600（万元）年末账面价值300010002000（万元）年末计税基础30006002400（万元）年末可抵扣暂时性差异24002000400（万元）年末递延所得税资产余额4001560（万元）年末应确认的递延所得税资产60（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备） 60贷：所得税费用递延所得税费用 60本年应交所得税（5000600）15660万元借：所得税费用当期所得税费用 660贷：应交税费应交所得税 660（2）207年。1）207年开始税率恢复至25，需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额601525100（万元）应调整增加年初“递延所得税资产”余额=10060=40（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备） 40 贷：所得税费用递延所得税费用 40 2）207年末。会计折旧30004/15800（万元）计税折旧30005600（万元）年末账面价值20008001200（万元）年末计税基础24006001800（万元）年末可抵扣暂时性差万元）年末递延所得税资产余额60025150（万元）年末应确认的递延所得税资产150-100=50（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备） 50 贷：所得税费用递延所得税费用 50本年应交所得税（5000600）251100万元编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 1100贷：应交税费应交所得税 1100（3）208年末。会计折旧30003/15600（万元）计税折旧30005600（万元）年末账面价值1200600600（万元）年末计税基万元）年末可抵扣暂时性差异1200600600（万元）年末递延所得税资产余额60025150（万元）年末应确认的递延所得税资产150-150=0（万元）本年应交所得税（6000600）251350（万元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 1350贷：应交税费应交所得税 13502.（1）201年末。会计折旧4 500 0005900 000（元）计税折旧4 500 0008562 500（元）账面价值4 500 000900 0003 600 000（元）计税基础4 500 000562 5003 937 500（元）年末可抵扣暂时性差异3 937 5003 600 000337 500（元）年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额337 5002584 375（元）本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84 375元。编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 84 375贷：所得税费用递延所得税费用 84 375本年应交所得税（5 000 000900 000562 500）251 334 375（元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 1 334 375贷：应交税费应交所得税 1 334 375（2）202年末。账面价值3 600 000900 000400 0002 300 000（元）计税基础3 937 500562 5003 375 000（元）年末可抵扣暂时性差异3 375 0002 300 0001 075 000（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 075 00025268 750（元）本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产268 750- 84 375184 375（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 184 375贷：所得税费用递延所得税费用 184 375本年应交所得税（2 000 000900 000-562 500+400 000）25684 375（元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 684 375贷：应交税费应交所得税 684 375（3）203年末。本年会计折旧=2 300 0003=766 667（元）账面价值2 300 000766 6671 533 333（元）计税基础3 375 000562 5002 812 500（元）年末可抵扣暂时性差异2 812 5001 533 3331 279 167（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 279 16725319 792（元）本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产319 792-268 75051 042（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 51 042贷：所得税费用递延所得税费用 51 042本年应纳税所得额4 000 000766 667-562 5003 795 833（元）年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产3 795 83325948 958（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产营业亏损 948 958贷：所得税费用递延所得税费用 948 958（4）204年末。账面价值1 533 333766 667766 667（元）计税基础2 812 500562 5002 250 000（元）年末可抵扣暂时性差异2 250 000766 6671 483 333（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 483 33325370 833（元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产370 833-319 79251 041（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 51 041贷：所得税费用递延所得税费用 51 041本年应纳税所得额3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）204年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3 204 167元。年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产3 204 16725801 042（元）编制如下会计分录：借：所得税费用递延所得税费用 801 042贷：递延所得税资产营业亏损 801 042（5）205年末。账面价值766 667766 6670（元）计税基础2 250 000562 5001 687 500（元）年末可抵扣暂时性差异1 687 50001 687 500（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 687 50025421 875（元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产421 875-370 83351042（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 51042贷：所得税费用递延所得税费用 51042本年应纳税所得额3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）转回尚未弥补的204年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4 000 000-3 204 167=795 833（元）年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产795 83325198 958（元）编制如下会计分录：借：所得税费用递延所得税费用 198 958贷：递延所得税资产营业亏损 198 958本年应交所得税（3 204 167795 833）25602 084（元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 602 084贷：应交税费应交所得税 602 084第九章1.（1）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，应当采用购买法进行会计处理。甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为208年1月1日。1）归集合并成本合并成本=250+10+15+5=280（万元）借：合并成本 2 800 000贷：银行存款 2 800 0002）分配合并成本将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，并确认合并商誉。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元）应确认的商誉=280-200=80（万元）借：银行存款 250 000交易性金融资产 500 000应收账款 500 000库存商品 800 000固定资产 1 200 000商誉 800 000贷：合并成本 2 800 000短期借款 500 000应付债券 750 000（2）1）归集合并成本合并成本=160+10+15+5=190（万元）借：合并成本 1 900 000贷：银行存款 1 900 0002）分配合并成本合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。借：银行存款 250 000交易性金融资产 500 000应收账款 500 000库存商品 800 000固定资产 1 200 000贷：合并成本 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 0002（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的股权，由于B公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为207年1月1日。1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 0002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股票的总面值=6401=640（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000 股本 6 400 000资本公积B公司 600 000（2）1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 0002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股份的总面值=9001=900（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）产生借差200万元，应首先冲减B公司的资本公积。因B公司只有资本公积100万元，上一笔已冲减10万元，只余下90万元，将其全部冲减后，余下的差额110万元冲减盈余公积：借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 资本公积 900 000 盈余公积 1 100 000贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000股本 9 000 000第十章1.（1）编制208年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资乙公司 800 贷：银行存款 800（2）编制208年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元）应在合并资产负债表上确认的商誉=80075080=200（万元）应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=75020=150（万元）1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本普通股 400资本公积 200未分配利润 100合并价差 250贷：长期股权投资乙公司 800 少数股东权益 1502）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：交易性金融资产 50固定资产 100商誉 200贷：存货 50 应付债券 50合并价差 2502.（1）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=（400+200+100）80=560（万元）应贷记普通股股本的金额=1040=400（万元）应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资C公司 560 贷：股本普通股 400资本公积 160（2）207年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。借：股本普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100 贷：长期股权投资C公司 560 少数股东权益 1403.（1）207年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。1）207年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（10090）。借：应收股利 90 贷：投资收益 902）207年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。（2）207年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。表10-7 207年B公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元项目假设总额第1年第2年存货（低估）当年全部销售100100固定资产（低估）10年，直线法折旧10010无形资产（高估）10年，直线法折旧（50）（5）商誉年度减值测试500应付债券（低估）5年，按直线法摊销（50）（10）合计 150 95其中，商誉=2100+20-（2950-650）90=50 合并价差=2120-220090+（2950-650-2200）10=150则207年C公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：表10-8 207年C公司净利润的调整与分配表单位：万元C公司调整前净利润 1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用 （10）存货低估 （100）应付债券折价的摊销 10C公司调整后净利润 1500B公司的份额（150090） 1350少数股东收益（150010） 150根据表10-8，207年末，B公司如果采用权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C公司分得现金股利90万元，应冲减长期股权投资的余额。成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元）权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元）应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元）因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：借：长期股权投资C公司 1260 贷: 投资收益 12602）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并调整少数股东权益。借：长期股权投资C公司 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 1350 贷：长期股权投资C公司 13504）消除C公司207年度提取的盈余公积。借：盈余公积 160 贷：提取盈余公积 1605）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本普通股 1600资本公积 200盈余公积 100年初未分配利润 300合并价差 150贷：长期股权投资C公司 2120 少数股东权益 2306）冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 100营业成本 100商誉 50贷：应付债券50无形资产 50合并价差 1507）调整资产和负债高估和低估数对207年度的影响。7A）借：管理费用 10 贷：固定资产 107B）借：无形资产 5 贷：管理费用 57C）借：应付债券 10 贷：财务费用 108）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润 150 贷：少数股东权益 150在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。207年末少数股东权益的金额为370万元（230010%+150-10）4.（1）207年B公司对C公司长期股权投资的会计分录。1）207年1月1日取得投资时。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=90090%=810(万元)应冲减资本公积=1 000-810=190（万元）207年1月1日B公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资S公司 810 资本公积 190贷：银行存款 1 0002）207年3月3日C公司宣告发放现金股利时。借：应收股利 90贷：投资收益 9010090%=90（万元）（2）207年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。权益法下应确认的投资收益=40090%=360（万元）权益法下长期股权投资的余额=1 000-90+360=1 270（万元）成本法下长期股权投资的余额=1 000（万元）应调整增加长期股权投资的余额=1 270-1 000=270（万元）借：长期股权投资C公司 270 贷: 投资收益 2702）抵销C公司向B公司分配的股利,并调整少数股东权益。借：长期股权投资C公司 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 360 贷：长期股权投资C公司 36040090%=360（万元）4）抵销C公司207年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。借：盈余公积 4 贷：提取盈余公积 44010%=4（万元）5）将B公司对C公司的长期股权投资的年初余额同相应的C公司所有者权益抵销。借：股本普通股 500资本公积 100盈余公积 100年初未分配利润 200贷：长期股权投资C公司 810 少数股东权益 906）恢复C公司的年初盈余公积与未分配利润中属于B公司的份额。借：资本公积 270 贷：盈余公积 90 年初未分配利润 1807）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润 40贷：少数股东权益 40少数股东净利润=40010%=40（万元）第十一章1.（1）甲公司207年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。1）借：营业收入 2 000 000贷：营业成本 1 500 000存货 500 000借：递延所得税资产 125 000贷：所得税费用 125 000500 00025%=125 000（元）2）借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000借：固定资产 50 000贷：管理费用 50 000借：递延所得税资产 37 500贷：所得税费用 37 500150 00025%=37 500（元）3）借：投资收益 100 000贷：财务费用 100 000借：应付债券 1 100 000贷：持有至到期投资 1 100 0004）借：存货 200 000贷：资产减值损失 200 0005）借：股本普通股 4 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 800 000年初未分配利润 200 000商誉400 000贷：长期股权投资S公司 6 000 000少数股东权益 1 400 000商誉=6 000 0007 000 00080%=400 000（元）少数股东权益=7 000 00020%=1 400 000（元）6）借：少数股东净利润 132 500贷：少数股东权益 132 500少数股东净利润=（1 000 000500 000+125 000+ 50 000-12 500）20%= 662 50020%=132 500（元）多计固定资产折旧费用=50 000（元）多计折旧费用对应的所得税费用=50 00025%=12 500（元）7）借：盈余公积 100 000贷：提取盈余公积 100 0001 000 00010%=100 000（元）（2）甲公司208年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000借：固定资产 50 000贷：管理费用 50 000借：递延所得税资产 37 500贷：所得税费用 37 500150 00025%=37 500（元）2.（1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录。（金额以万元为单位）1）208年1月1日，记录对乙公司30的股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资-乙公司（成本） 2 050贷：银行存款 2 050初始投资成本=2 000104020 50（万元）所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7 520（400800）30%1 896（万元）由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。2）208年3月1日，记录乙公司发放的现金股利借：银行存款 120贷：长期股权投资 12040030%=120（万元）3）208年12月31日，确认对乙公司的投资收益。208年乙公司实现净利润1200万元。假定乙公司208年的年初存货全部在当年出售，固定资产采用直线法按10年计提折旧。208年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。乙公司调整后的208年净利润=1 200（1 5201 200）-（3 200-2 000）10=1 200440=760（万元）甲公司应确认的208年对乙公司投资收益76030228（万元）借：长期股权投资乙公司（损益调整） 228贷：投资收益乙公司 228208年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2 050120+2282 158（万元）4）209年1月1日，记录甲公司对乙公司的追加投资。收购乙公