第四章--主要经济业务核算

第四章账户与复式记账 第一节筹集资金业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润形成及分配过程的核算 知识目标熟悉筹资业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉供应过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉生产过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉销售过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉利润形成与分配业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容能力目标能够正确完成筹资业务的核算能够正确完成供应过程业务的核算能够正确完成生产过程业务的核算能够正确完成销售业务的核算能够正确完成利润形成与分配业务的核算 学习目标 导入案例 背景资料 注册会计师张军对大华公司2012年度的销售收入进行审计时 发现本年度的销售收入比上年明显减少 对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况 张军感到销售人员的真实性值得怀疑 于是 他抽查了9月份 12月份相关的会计凭证 发现原始凭证中有销货发票的记账联 而记账凭证中反映的却是 应付账款 共计120万元 针对这种情况 张军询问了有关的当事人 并向应付账款的对方企业函证 结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在 应付账款 中 作为其他企业的暂存款进行了处理 问题 请将大华公司的实际做法列成会计分录 并与正确的会计处理进行比较 企业 资金 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 企业资金的来源渠道 第一节筹资过程的核算 一 债务筹资与所有者权益筹资1 债务筹资企业通过想银行借款等其他负债筹资方式取得的资金 是企业的债权人对企业全部资产的索偿权 2 所有者权益筹资企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金 是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益 一 筹资过程核算的主要内容 1 债务筹资 1 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款 二 筹资业务涉及的相关会计账户 借方 短期借款 贷方 短期借款 账户 借入的各种短期借款 归还的短期借款 期末余额 尚未偿还的短期借款 2 长期借款长期借款是指企业借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 二 筹资业务涉及的相关会计账户 借方 长期借款 贷方 长期借款 账户 借入的各种短期借款 归还的长期借款 期末余额 尚未偿还的长期借款 3 应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息 包括了吸收存款 短期借款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 二 筹资业务涉及的相关会计账户 借方 应付利息 贷方 应付利息 账户 资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息 实际支付的利息 期末余额 企业应付未付的利息 四 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等 二 筹资业务涉及的相关会计账户 借方 财务费用 贷方 财务费用 账户 发生的应冲减财务费用的利息收入 汇兑收益和结转到 本年利润 账户的财务费用 企业发生的各项财务费用 首先 天元公司2011年12月1日借入款项时 一方面反映天元公司短期借款增加 记入 短期借款 账户的贷方 另一方面反映公司的银行存款增加 记入 银行存款 账户的借方 借 银行存款120000贷 短期借款120000 例4 1 天元公司2011年12月1日向银行借入120000元 期限为6个月 款项存入银行 2011年12月31日 预提当月利息600元 编制会计分录 借 财务费用600贷 应付利息600 2 所有者权益筹资 一 实收资本企业的实收资本是指投资者按照企业的章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 它是企业所有者权益中的主要部分 二 筹资业务涉及的相关会计账户 借方 实收资本 或股本 贷方 1 实收资本 或股本 账户 实际收到的投资者投入的资本数 按法定程序减少的注册资本数 期末余额 企业实有的资本数额 借 固定资产 运输汽车250000贷 实收资本 兄弟公司250000 例4 2 天元公司收到兄弟公司投入全新运输汽车一辆 经双方确认 价值250000元 2 资本公积核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 二 筹资业务涉及的相关会计账户 资本公积 借 贷 实际收到投资者投资额 资本公积和盈余公积转增的资本的增加数 投入资本的减少额资本公积的减少数 余额 资本公积实际结存数 2 资本公积 账户 二 筹资过程业务的核算 一 债务筹资的核算 例4 3 企业取得为期6个月的银行借款200000元 年利率为6 所得借款存入银行 该借款利息按月预提 1 取得借款借 银行存款200000贷 短期借款2000002 预提利息借 财务费用1000贷 应付利息1000 一 债务筹资的核算 例4 4 企业向银行申请 经银行同意取得长期借款100000元 用于固定资产改扩建工程 借 银行存款100000贷 长期借款 本金100000 一 债务筹资的核算 例4 5 银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元的应付利息为12000元 借 在建工程12000贷 长期借款 利息12000 一 债务筹资的核算 例4 6 企业长期借款到期 以银行存款支付借款本金100000元 利息12000元 借 长期借款 本金100000 利息12000贷 银行存款112000 二 所有者权益筹资的核算 例4 7 企业收到国家1000000元的货币资金投资 款项已存入银行 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000 二 所有者权益筹资的核算 例4 8 企业收到某单位全新的设备一台 其价值150000元 作为向该企业投资 借 固定资产150000贷 实收资本150000 二 所有者权益筹资的核算 例4 9 企业收到甲公司一项专有技术投资 经评估确认其价值为50000元 借 无形资产50000贷 实收资本50000 本节小结 供应过程主要指企业物资的采购及验收入库 机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程 第二节供应过程的核算 一 供应过程核算的主要内容 供应过程主要指企业物资的采购及验收入库 机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程 原材料的采购成本包括 1 买价 2 运杂费 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 仓储费等 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费用 5 购入材料负担的税金 如关税等 6 其他可归属于原材料采购成本的费用等 一 原材料及其采购成本的确定 下列各项中 应计入材料采购成本的有 多选 A 买价B 采购费用C 运输途中责任人丢失D 厂部采购人员工资 AB 2 某企业某日向A公司同时购入甲 乙两种材料 甲材料400千克 单价50元 买价20000元 乙材料100千克 单价50元 买价5000元 用银行存款支付了甲 乙两种材料的共同保险费1000元 其余款项暂欠 运杂费按重量比例分配 则其中甲材料的成本为 元 A 20800B 24200C 23900D 5200 A 固定资产概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业 且该固定资产的成本能够可靠计量 二 固定资产及其初始成本的确定 固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值 购置的固定资产入账价值包括 支付的买价 包装费 运输费 安装成本 相关税金 等 固定资产成本的确定 材料采购 在途物资 三 供应过程核算涉及的相关会计账户 企业进行材料 商品等物资采购的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 借方在途物资贷方购入材料物资的买价已完成采购手续 验收入库和采购费用材料物资的采购成本尚未验收入库的在途物资成本 核算内容 1 在途物资 账户 适用于原材料按计划成本法核算的企业 用于核算企业外购各种材料的买价和采购费用 确定物资采购的实际成本 借方材料采购贷方外购材料的实际采购已验收入库的实际成本成本尚未验收入库原材料的实际成本 核算内容 2 材料采购 账户 适用于原材料按计划成本法核算的企业 用来核算验收入库原材料的计划成本与实际成本的差异 借方材料成本差异贷方验收入库时实际成本验收入库时实际成本大于计划成本的金额小于计划成本的金额已入库原材料的超值额或节约额 核算内容 3 材料成本差异 账户 企业库存各种材料包括原料及主要材料 辅助材料 包装材料等的成本 借方原材料贷方验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本 核算内容 4 原材料 账户 企业库存各种材料包括原料及主要材料 辅助材料 包装材料等的成本 借方固定资产贷方固定资产增加的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的账面价值 核算内容 5 固定资产 账户 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 借方应付账款贷方偿还的款项应付给供应单位的款项尚未偿还的款项 核算内容 6 应付账款 账户 购买材料 商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款 反映企业应付票据款增加 偿付情况 核算内容 7 应付票据 账户 企业需要预计应交的各种税金 如增值税 消费税 所得税等 核算企业应交税金的计算和交纳情况 核算内容 8 应交税费 应交增值税 账户 按照购货合同规定预付给供应单位的款项 反映预付账款的增加及冲销情况 核算内容 9 预付账款 账户 为了核算企业负债业务 会计上应设置 固定资产 材料采购 原材料 应付账款 应付票据 预付账款 应交税费 应交增值税 等账户 二 供应过程业务的核算 例4 10 企业12月16日购入不需要安装就可投入使用的设备一台 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元 增值税税额为17000元 以银行存款转账支付 该设备已验收 借 固定资产 设备100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 例4 11 企业向北方工厂购买甲材料 收到北方工厂开来的专用发票 数量2000千克 单价1 90元 价款3800元 增值税额为646元 价税合计4446元 以银行存款支付 借 材料采购 甲材料3800应交税费 应交增值税 进项税额 646贷 银行存款4446 例4 12 企业根据合同规定 以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款 借 预付账款 东方工厂7020贷 银行存款7020 例4 13 上例中乙材料已到 但尚未验收入库 供应单位专用发票载明乙材料6000千克 每千克1 00元 价款6000元 增值税款1020元 价税合计为7020元 借 材料采购 乙材料6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 预付账款 东方工厂7020 例4 14 企业以现金480元支付上述甲 乙两种材料的运费 分配率 480 2000 6000 0 06 元 千克 甲材料应分配的运费 2000 0 06 120 元 乙材料应分配的运费 6000 0 06 360 元 借 材料采购 甲材料120 乙材料360贷 库存现金480 例4 15 企业向东方工厂购买乙材料 发票账单已到 数量3000千克 单价1 00元 运费180元 增值税额510元 材料已到未入库 但货款尚未支付 借 材料采购 乙材料3180应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 应付账款 东方工厂3690 例4 16 企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款 借 应付账款 东方工厂3690贷 银行存款3690 例4 17 甲 乙两种材料已验收入库 结转其实际采购成本 其中 甲材料成本3920元 乙材料成本9540元 借 原材料 甲材料3920 乙材料9540贷 材料采购 甲材料3920 乙材料9540 本节小结 企业的生产过程 采购过程 生产过程 销售过程 现金 原材料 在产品 产成品 现金 问题 产品的生产成本如何确定 第三节生产过程的核算 桌子的成本 原材料 固定资产等 人工 其他支出 如水电费 一 生产过程核算的主要内容 一 制造成本与费用根据企业在生产经营过程中所发生的各项费用 按其经济用途分类 可分为直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用和期间费用 企业生产经营过程中所发生的费用 按经济用途分类如下 1 直接材料 是指为生产产品而耗用的原材料 辅助材料 备品备件 外购半成品 燃料 动力 包装物 低值易耗品以及其他直接材料 2 直接人工 是指企业直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴和补贴 3 其他直接支出 是指直接从事产品生产人员的职工福利费 直接动力等 4 制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用 包括各生产单位管理人员工资和福利费 折旧费 修理费 机物料消耗 办公费 水电费 保险费 劳动保护费等 5 期间费用 是指企业在生产经营过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 二 成本与费用核算的一般程序 为了核算企业生产过程业务 会计上应设置 生产成本 制造费用 库存商品 等账户 三 生产过程核算涉及的相关会计账户 借方 生产成本 贷方 1 生产成本 账户 生产完工并已验收入库的产品 自制半成品等实际成本 为制造产品直接发生的材料 燃料 工资以及职工福利费等直接费用及间接费用 期末余额 尚未完工的各种在产品的实际生产成本 借方 制造费用 贷方 2 制造费用 账户 分配计入有关的成本计算对象的间接费用 各项间接费用的发生数 借方 应付职工薪酬 贷方 应付职工工资总额 按规定计算提取的职工福利费 实际支付给职工的工资以及代扣款项 职工福利费的支付数 期末余额 企业应付未付的职工薪酬 3 应付职工薪酬 账户 借方 累计折旧 贷方 企业按月计提的固定资产折旧数 企业由于出售 报废 损毁及盘亏固定资产等原因而相应减少的数额 期末余额 企业现有固定资产已提取的折旧累计数 4 累计折旧 账户 借方 库存商品 贷方 发出商品的成本 验收入库商品的成本 期末余额 企业各种库存商品的实际成本 5 库存商品 账户 借方 管理费用 贷方 转入 本年利润 账户的管理费用 企业发生的各种管理费用 6 管理费用 账户 二 生产过程业务的核算 一 生产消耗材料的核算生产部门需要材料时 应该填制有关的领料凭证 向仓库办理手续领料 月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表 根据汇总表进行会计处理 例4 18 企业根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表 见表5 2 会计分录编制如下 借 生产成本 基本生产成本 A产品 2000 基本生产成本 B产品 4400制造费用660贷 原材料 甲材料2000 乙材料5060 二 人工费的核算 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬 包括工资 奖金和津贴 准则规定 企业可以根据自己的需要提取一定比例的职工福利费 为核算职工工资和职工福利费 会计上应设置和运用 应付职工薪酬 账户 该账户下可开设 工资 职工福利费 社会保险费 等明细科目 借 库存现金2000贷 银行存款2000 例4 19 企业从银行提取现金2000元备发工资 借 应付职工薪酬 工资2000贷 库存现金2000 例4 20 以现金2000元支付职工工资 例4 21 企业按工资总额的14 计提职工福利费 具体计算如下 会计分录编制如下 借 生产成本 基本生产成本 A产品 98 基本生产成本 B产品 140制造费用42贷 应付职工薪酬 应付福利费280 间接投入的费用 三 制造费用的归集与分配 例4 22 企业以银行存款支付制造部门的办公费148元 水电费200元 借 制造费用348贷 银行存款348 借 预付账款1200贷 银行存款1200 例4 23 企业制造部门从本月开始租入某设备 以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元 借 制造费用200贷 预付账款200 例4 24 月末 摊配应由本月负担的设备租金 借 制造费用300贷 其他应付款300 例4 25 企业按计划预提制造部门固定资产修理费用300元 例4 26 企业计提制造部门固定资产折旧700元 借 制造费用700贷 累计折旧700 以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准 制造费用分配率 2550 1700 1 5A产品应负担的制造费用 700 1 5 1050 元 B产品应负担的制造费用 1000 1 5 1500 元 会计分录为 借 生产成本 基本生产成本 A产品 1050 基本生产成本 B产品 1500贷 制造费用2550 例4 27 月末 按生产A B两种产品生产工人工资比例分配制造费用 例4 28 企业本月A产品50件全部完工 并已验收合格入库 B产品完工100件并已验收合格入库 尚有20件正在制作过程中 作为月末在产品 会计分录编制如下 借 库存商品 A产品4400 B产品8670贷 生产成本13070 本节小结 任务描述 能够正确运用借贷记账法对企业销售过程业务进行会计核算 第四节销售过程的核算 一 销售过程核算的主要内容 商品销售收入 是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入 商品销售成本 是指与销售商品收入相关的销售成本 即已售商品的制造成本 销售过程的会计核算 购买方 企业 产品 现金 票据 应收款等 两个需要考虑的方面 第一是资金的收回 即销售收入 第二是与销售收入配比的销售成本 销售税金以及销售费用等资金的耗费 为了核算企业销售过程业务 会计上应设置 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 应收账款 应收票据 预收账款 应交税费 等账户 销售过程核算涉及的相关会计账户 借方 主营业务收入 贷方 1 主营业务收入 账户 企业销售商品 包括产成品 自制半成品等 或让渡资产使用权所实现的收入 发生的销售退回和转入 本年利润 账户的收入 借方 主营业务成本 贷方 2 主营业务成本 账户 当月发生销售退回的商品成本和期末转入 本年利润 账户的当期销售产品成本 已售商品 提供的各种劳务等的实际成本 借方 销售费用 贷方 3 销售费用 账户 登记转入 本年利润 账户的销售费用 登记发生的各种销售费用 借方 营业税金及附加 贷方 4 营业税金及附加 账户 登记企业收到的先征后返的消费税 营业税等原记入本科目的各种税金 以及期末转入 本年利润 账户中的营业税金及附加 登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加 借方 应收账款 贷方 5 应收账款 账户 登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到的商业汇票 以及转作坏账损失的应收账款 登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款 以及代购货单位垫付的包装 运杂费等 期末余额 借方 应收票据 贷方 6 应收票据 账户 登记票据到期收回的票面金额 持未到期票据向银行贴现的票面金额 登记企业收到的应收票据 期末余额 借方 预收账款 贷方 7 预收账款 账户 登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项 登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项 期末余额 借方 应交税费 贷方 8 应交税费 账户 登记按规定计算的各种应交纳税金 登记已交的各种税金 期末余额 期末余额 借方 其他业务收入 贷方 9 其他业务收入 账户 登记企业获得的其他业务收入 登记期末结转到 本年利润 账户的已实现的其他业务收入 借方 其他业务成本 贷方 10 其他业务成本 账户 登记期末结转到 本年利润 账户的其他业务支出 登记其他业务所发生的各项支出 11 应交税费 应交消费税 账户 借方 应交税费 应交消费税 贷方 已缴纳的各种税金 余额 多缴的税金 余额 应缴未缴的税金 按规定计算的各种应缴纳税金 12 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 借方 应交税费 应交增值税 贷方 支付进项税额 交纳增值税 余额 尚未抵扣的进项税 余额 未交的增值税 代收销项税额 二 销售过程业务的核算 例4 29 企业销售A产品20件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1020元 价税合计7020元 已收到存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款7020贷 主营业务收入 A产品6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 例4 30 企业采用托收承付结算方式销售B产品40件 每件售价250元 按规定计算应交增值税1700元 商品已发出 代垫运费200元以银行存款支付 企业根据发票 账单等凭证 已向银行办妥托收手续 但货款尚未收到 借 应收账款11900贷 主营业务收入 B产品10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700银行存款200 借 应收票据10530贷 主营业务收入 A产品9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530 例4 31 企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1530元 商品已经发出并收到购货单位开出 承兑的商业汇票一张 金额为10530元 借 银行存款5850贷 预收账款5850 例4 32 根据合同规定 预收购货单位购买B产品价税款5850元存入银行 例4 33 企业根据合同规定 向上述预付货款的购买单位发出B产品10件 每件售价250元 按规定计算应交增值税425元 价税合计2925元 借 预收账款2925贷 主营业务收入 B产品2500应交税费 应交增值税 销项税额 425 借 银行存款11900贷 应收账款11900 例4 34 企业接到银行通知 采用托收承付结算方式销售的B产品40件 价税款和代垫运费共计11900已收妥入账 借 销售费用500贷 银行存款500 例4 35 企业以银行存款支付销售产品的广告费300元 装卸费200元 例4 36 假设该企业销售的A B两种商品属于消费税征收范围 按规定计算应交消费税 税率40 11000 6000 9000 10000 2500 40 元 借 营业税金及附加11000贷 应交税费 应交消费税11000 则A B产品的销售成本为 A产品销售成本 50 100 5000元B产品销售成本 50 90 4500元会计分录如下 借 主营业务成本9500贷 库存商品 A产品5000 B产品4500 例4 37 月末计算并结转已售商品的销售成本 假设该企业按全月一次加权平均法计算A B两种产品的平均单位成本分别为100元 90元 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例4 38 企业售出甲材料10吨 价款10000元 增值税1700元 价税合计11700元存入银行 借 其他业务成本9000贷 原材料 甲材料9000 例4 39 结转出售甲材料的成本9000元 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例4 40 企业出租包装物 收到出租包装物租金收入20000元 增值税3400元 款项存入银行 借 其他业务成本12000贷 周转材料 包装物12000 例4 41 结转上述出租包装物的成本12000元 本节小结 任务描述 能够正确运用借贷记账法对企业利润形成与分配业务进行会计核算 第五节利润形成及分配过程的核算 一 利润形成及分配核算的主要内容 利润是企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 企业的利润有营业利润 利润总额和净利润 一 利润的构成 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 投资损失 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 二 利润的分配 利润分配的主要内容包括 1 提取法定盈余公积金2 提取任意盈余公积金3 向投资者分配利润 可供分配利润 提取法定盈余公积 分配给投资者利润 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支 企业应设置 本年利润 利润分配 管理费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 应付股利 盈余公积 等账户 三 利润形成与分配核算涉及的相关会计账户 借方 本年利润 贷方 从 主营业务收入 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 以及 投资收益 投资净收益 等账户的转入数 期末从 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 以及 投资收益 投资净损失 等账户的转入数 净利润额 净亏损额 1 本年利润 账户 利润的结转 借方 利润分配 贷方 2 利润分配 账户 年终时从 本年利润 账户借方转来的全年实现的净利润总额 登记按规定实际分配的利润数 或年终时从 本年利润 账户的贷方转来的全年亏损总额 期末余额 累计尚未弥补的亏损 期末余额 累计尚未分配的利润 借方 管理费用 贷方 3 管理费用 账户 企业发生的各种管理费用 企业期末转入 本年利润 账户的管理费用 借方 投资收益 贷方 4 投资收益 账户 取得的投资收益 期末投资净损失的转出数 投资损失 期末投资净收益的转出数 借方 营业外收入 贷方 5 营业外收入 账户 企业发生的各项营业外收入 期末转入 本年利润 账户的营业外收入数 借方 营业外支出 贷方 6 营业外支出 账户 期末转入 本年利润 账户的营业外支出数 企业发生的各项营业外支出 借方 所得税费用 贷方 7 所得税费用 账户 企业期末转入 本年利润 账户的所得税额 企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额 借方 应付股利 贷方 应付给投资者的现金股利或利润 实际支付数额 期末余额 企业尚未支付的现金股利或利润 8 应付股利 账户 借方 盈余公积 贷方 从利润中提取的盈余公积金 以盈余公积金转增资本 弥补亏损的数额 期末余额 盈余公积的结余数额 9 盈余公积 账户 二 利润形成及分配业务的核算 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支 企业应设置 本年利润 利润分配 管理费用 投资收益 营业外收入 营业外