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同步练习 第十九章财务报告（一）单项选择题1下列关于合并财务报表的合并范围确定的叙述中，不正确的是（）。A合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。D经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 2根据现行会计准则的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。A合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列3本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的5%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为1000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为3000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销年初未分配利润的金额为（）万元。A180 B60 C50 D1204乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2009年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价702万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本50万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年度合并会计报表时，应调减“固定资产累计折旧”项目的金额是（）万元。A375B15C3D225 5企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当（）。A借记“未分配利润年初”，贷记“管理费用” B借记“固定资产累计折旧”，贷记“管理费用”C借记“营业外支出”，贷记“固定资产累计折旧” D借记“固定资产累计折旧”，贷记“未分配利润年初”6下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。A子公司依法减资向少数股东支付的现金B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸收少数股东投资收到的现金7 2009年3月，母公司以800万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为600万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2009年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。A180万元B185万元C200万元D215万元8子公司2008年从母公司购入的75万元存货没有实现对外销售，2009年全部销售，取得销售收入120万元，对于该项存货，母公司的销售成本60万元，双方均未对该项存货计提存货跌价准备。母公司编制2009年合并报表时所作的抵销分录为（）。A借：未分配利润期初30 贷：营业成本30B借：未分配利润期初15 贷：营业成本15C借：未分配利润期初15 贷：存货15D借：营业收入 105 贷：营业成本75 存货309下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。AA公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本BA公司拥有C公司48%的权益性资本CA公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本DA公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本10因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是（）。A只调整年初未分配利润 B不调整年初未分配利润 C不调整合并资产负债表的期初数D应当调整合并资产负债表的期初数 （二）多项选择题1甲股份有限公司于2009年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2009年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2010年年末，甲公司应收乙公司账款为700万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制2010年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。A借：应收账款坏账准备 2 贷：资产减值损失 2B借：应付账款 700 贷：应收账款 700C借：资产减值损失 2 贷：应收账款坏账准备 2D借：应收账款坏账准备 5 贷：未分配利润年初 5E借：应收账款 6 贷：应付账款 62将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（）。A借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产原价”项目B借记“营业利润”项目，贷记“固定资产原价”项目C借记“净利润”项目，贷记“固定资产原价”项目D借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目E借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目3下面关于合并财务报表的说法中，正确的有（）。A所有者权益中包括少数股东权益B所有者权益中不包括少数股东权益C净利润中包括少数股东损益D净利润中不包括少数股东损益 E少数股东权益在负债和所有者权益之间单列4在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润年初”项目予以抵销。这些经济业务有（）。A内部固定资产交易的未实现利润抵销B内部存货交易中期末存货未实现利润抵销C内部存货交易中期初存货未实现利润抵销D内部固定资产交易后多计提折旧的抵销E内部期初应收账款计提的坏账准备抵销5关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（）。A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表E 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表6下列各个公司中应纳入母公司的合并财务报表的有（）。A受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司B已宣告被清理整顿的原子公司C已宣告破产的原子公司D联营企业E以非货币资产投资，持股比例在50%以下，但通过协议规定可以控制的被投资企业7关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。A因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数D因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数E因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数8下列有关合并报表的表述中，正确的有（）。A以控制为基础确定合并财务报表的合并范围B小规模的子公司经营性质特殊的子公司和控制的特殊目的主体都应该纳入合并范围C少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示D对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，不必在合并现金流量表中反映。E母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。9甲股份有限公司于2007年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2007年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2008年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。A借：应收账款坏账准备 1 贷：资产减值损失 1 B借：应付账款 600 贷：应收账款 600 C借：资产减值损失 1 贷：应收账款坏账准备 1D借：应收账款坏账准备 5 贷：未分配利润年初 5 E借：应收账款 6 贷：应付账款 610关于非同一控制下的控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有（）。A合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认B合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益C不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益D购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉E购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉（三）判断题1母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。（）2因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）3 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，由母公司编制。（）4合并报表编制以控制为基础。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制可以是共同控制，也可以是唯一控制。如果是共同控制，可以将一个企业纳入二个母公司合并范围。（）5 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（）6外币报表折算差额用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于全体股东的权益，既包括母公司的权益，也包括少数股东权益。（）7在子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额时，其余额应全部由母公司负担，冲减母公司的所有者权益，以体现母公司控制企业所承担的责任。（）8合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（）（四）计算分析题1A公司是B公司的母公司，二家公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%。 2009年度相关内部商品交易的资料如下： 2009年1月1日A公司将账面价值为1000万的存货（未计提减值）以1100万元的价格（不含税）出售给B公司，款项已收；2009年12月31日该批存货没有对外销售，2009年12月31日该批存货的可变现净值为1020万。 要求：编制2009年A公司合并财务报表相关抵销分录（包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表；要求考虑所得影响）。2甲股份有限公司（本题下称甲）投资于乙公司，持股比例为60%，乙公司成为甲公司的子公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲、乙公司有关交易情况如下： （1）2009年6月10日，甲公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给乙公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，净残值为零，已使用5年。乙公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。 （2）2009年乙公司向甲公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；甲公司在当年对外销售该批电子产品的90%；剩余的10%形成甲公司的年末存货。（3）2010年乙公司向甲公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。甲公司2010年年末存货中有2000万元系从乙公司购货而形成的。 （4）其他资料如下：乙公司的股东按其持有的股份享有表决权。乙公司与甲公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。本题所涉及存货均未计提存货跌价准备。甲、乙公司的所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算。假设上述个别会计处理和税法的规定一致。在合并抵销时，应考虑由于合并抵销产生的暂时性差异产生的递延所得税。【要求】（1）编制与2009年甲公司合并会计报表相关的内部交易的抵销分录。（2）编制与2010年甲公司合并会计报表相关的内部交易的抵销分录。 3 2010年1月1日，华联公司用银行存款33000万元支付给大华公司的原股东，取得大华公司80的股份并能够控制大华公司。同日，大华公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元；大华公司在购买日货币资金为900万元。华联公司对大华公司的合并属于非同一控制下企业合并。 （1）大华公司2010年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2010年宣告分派2009年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2011年宣告分派2010年现金股利1100万元。（2）华联公司2010年出售100件A产品给大华公司，每件售价5万元，每件成本3万元，货款已经收到。大华公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2011年华联公司出售100件B产品给大华公司，每件售价6万元，每件成本3万元，款项已收。大华公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2011年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）华联公司2010年6月20日出售一件产品给大华公司，产品售价为100万元，增值税税额为17万元，成本为60万元，大华公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求： （1）编制华联公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）编制华联公司2010年12月31日和2011年12月31日按权益法调整长期股权投资的调整分录。（3）编制华联公司2010年和2011年的合并抵销分录（不考虑所得税影响）。（金额单位用万元表示。）4考核企业合并长期股权投资合并报表编制 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在207年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于207年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司207年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l540元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于207年3月1日的公允价值为9625万元。经相关部门批准，甲公司于207年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值l元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的833。207年5月31日甲公司普通股收盘价为每股1660元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于207年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。207年5月31日，以207年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位:乙公司207年5月31日单位:万元项目账面价值公允价值资产：货币资金900900应收账款3 4003 400存货2 9002 900固定资产4 2006 300无形资产1 0002 500资产总计12 40016 000负债：短期借款1 5001 500应付账款2 6002 600长期借款1 9001 900负债合计6 0006 000所有者权益：实收资本2 000资本公积1 000盈余公积430未分配利润2 970所有者权益合计6 40010 000负债和所有者权益总计12 40016 000利润表207年单位：万元项目甲公司乙公司(1-5月)乙公司(612月)一、营业收入25 0004 0008 000减：营业成本18 0002 6005 600销售费用900240500管理费用1 000300720财务费用600lOO160资产减值损失8005080加：投资收益200O0二、营业利润3 900710940加：营业外收入40050200减：营业外支出240O340三、利润总额4 060760800减：所得税费用1 200200200四、净利润2 860560600乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年,未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）207年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：207年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。207年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。207年ll月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至207年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至207年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。（4）除对乙公司投资外，207年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。207年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至207年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司207年度实现净利润160万元。（5）其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的l0提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下的企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下的企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制207年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。计算甲公司对丙公司长期股权投资在207年l2月31日的账面价值。甲公司如需在207年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。（4）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司207年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。 说明：本题为2008年注册会计师试题，难度较大，未作删改；本题涉及联营企业内部交易的调整、涉及所得税影响的调整，内容比较全面、完整；但遗憾的是，本题未涉及合并现金流量表的编制，所以也不是最完整的内容。同步强化练习题答案及解析（一）单项选择题1D【解析】母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。2B【解析】母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。3C 【解析】本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（10005%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款坏账准备”50万元，贷记“未分配利润年初”50万元。4A 【解析】应调减“固定资产累计折旧”项目的金额=（60-50）415=375万元。 5D 【解析】内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：借：固定资产累计折旧； 贷：未分配利润年初 6C【解析】对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等 。7B【解析】2009年末编制相关的抵销分录： 借：营业收入800 贷：营业成本600 固定资产原价200 当期多计提折旧的抵销： 借：固定资产累计折旧15 贷：管理费用200/109/1215所以因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为（800-600）-15185（万元）。8B【解析】 在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润的影响予以抵销。未实现内部销售利润756015（万元）。9D 【解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以纳入合并范围。10D 【解析】因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，视同为期初就已合并。 二、多项选择题1 ABD【解析】应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，选项“A”正确。2ADE 【解析】内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产固定资产”，二是“商品固定资产”，三是“固定资产商品”。 A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。3AC【解析】合并报表准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。4ACDE【解析】内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：借：营业收入 贷：营业成本 存货 所以B选项不对。 5ACD【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。6 AE【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围，所以A应选入。选项BCD不再是母公司的子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。7ABC【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。8ABCE 【解析】对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。所以选项D不正确。9ABD【解析】应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，选项“A”正确。10ACD【解析】 选项B说的是同一控制下的控股合并的情况，非同一控制下的控股合并，不需要将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。（三）判断题1【解析】母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。2【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。3【解析】以上说法正确。4【解析】在合并报表编制中，控制是唯一的。一个企业只能有一个母公司，被一个企业合并，不能被二家企业合并。5【解析】以上说法正确。6【解析】外币报表折算差额用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。7【解析】在子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额时，其余额应分别处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。8【解析】合并所有者权益变动表有二种编制方法：一是以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制；或者根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 （四）计算分析题1【答案】 抵销内部存货交易 借：营业收入 11 000 000 贷：营业成本 10 000 000 存货1 000 000 抵销存货跌价准备B公司存货成本为1100万元，可变现净值为1020万元，已计提存货跌价准备80万元；从整个集团看，成本为1000万元，不应计提减值准备，故应抵销。借：存货存货跌价准备 800 000 贷：资产减值损失 800 000 抵销所得税影响B公司购入存货成本为1100万元，其计税基础为1100万元；合并资产负债表中存货的账面价值为1000万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产25万元；因B公司计提存货跌价准备80万元时已确认递延所得税资产20万元（8025%）：故应在合并工作底稿中确认递延所得税资产5万元（25-5）：借：递延所得税资产（20万25%）50000贷：所得税费用 50000注：上述合并抵销存货账面价值减少20万元（100万-80万），产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税5万元（2025%）。这是另外一种快速计算递延所得税资产的方法。抵销内部现金流量A公司由于销售商品收到现金1287万元（1100万117），B公司购入商品支付现金1287万元，应予以抵销：借：购买商品、接受劳务支付的现金（1100万117）1287贷：销售商品、提供劳务收到的现金 12872【答案】（1）编制与2009年甲公司合并会计报表相关的抵销分录将内部固定资产交易抵销借：营业外收入 240贷：固定资产原价 240借：固定资产累计折旧（240/5/2） 24贷：管理费用24借：递延所得税资产（240-24）25% 54贷：所得税费用 54将存货内部交易抵销借：营业收入 8000贷：营业成本 8000借：营业成本 120贷：存货（800010%（8000-6800）/8000） 120借：递延所得税资产（12025%）30贷：所得税费用 30（2）编制与2010年甲公司合并会计报表相关的抵销分录 将固定资产内部交易抵销借：未分配利润年初 240贷：固定资产原价 240借：固定资产累计折旧 24贷：未分配利润年初 24借：固定资产累计折旧48贷：管理费用 48借：递延所得税资产 54贷：未分配利润年初 54借：所得税费用 12贷：递延所得税资产（4825%） 12将存货内部交易抵销借：未分配利润年初 120贷：营业成本 120借：营业收入 10000贷：营业成本 10000借：营业成本（200015%）300贷：存货 300借：递延所得税资产 30贷：未分配利润年初 30年末由于存货抵销应保留的递延所得税资产为75万元（30025%）；年初已经有30万元，故应确认递延所得税资产45万元（75-30）。在合并工作底稿中抵销分录如下：借：递延所得税资产（75-30）45贷：所得税费用 453【答案】（1） 编制华联公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录2010年1月1日投资时：借：长期股权投资大华公司 33000 贷：银行存款 330002010年分派2009年现金股利1000元：借：应收股利800 （100080） 贷：投资收益 800借：银行存款800 贷：应收股利 8002011年宣告分配2010年现金股利1100万元：借：应收股利（110080%） 880 贷：投资收益 880借：银行存款880 贷：应收股利 880（2） 编制2010年12月31日和2011年12月31日按权益法调整长期股权投资的调整分录2010年调整分录对子公司投资采用成本法，收到现金股利时计入了投资收益；调整为权益法时，收到现金股利应冲减投资成本。故调整分录为：借：投资收益800贷：长期股权投资 8002010年实现净利润5000万元，调整分录为：借：长期股权投资（400080%）3200贷：投资收益 32002010年末权益法下长期股权投资账面余额=33000-800+3200=35400（万元） 2011年调整分录借：投资收益 880贷：长期股权投资 880借：长期股权投资（500080%）4000贷：投资收益 40002011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400-880+4000=38520万元。（3） 编制华联公司2010年和2011年的合并抵销分录2010年抵销分录a将内部股权投资抵销借：股本 30000资本公积 2000盈余公积（800+400） 1200未分配利润年初（7200+40