关于商业折扣、现金折扣、销售折让等事宜的会计和税务处理问题.doc

关于商业折扣、现金折扣、销售折让等事宜的会计和税务处理问题反不正当竞争法第八条规定：“经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。”在企业对外经济交往中，获得正常价格之外优惠的主要方式有三种，即商业折扣、现金折扣和销售折让，对这三种实务中发生较为频繁的销售模式，现行的企业会计准则、企业所得税法、增值税暂行条例等均有明确规定。“回扣”是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称，与上述商业折扣、现金折扣和销售折让相区别，前者属于会计和税务专业术语，强调规范处理，而“回扣”则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语，不涉及账务处理问题，多用于经营术语的表达，一般不考虑销售方或购货方的财务和涉税处理。一、商业折扣的处理商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，销售价格折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发（1993）154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。二、现金折扣的处理现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。我国企业会计准则采用的是按合同总价款全额计量收入的做法，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。由于现金折扣发生在销货之后，本质上是一种融资性质的理财费用。因此，企业会计制度规定采用总额法对现金折扣进行会计处理，在确定商品销售收入时，对现金折扣不予扣除。依据中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南的解释，销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额，现金折扣不得从销售额中减除。发生的现金折扣可列入财务费用，在计算企业所得税时准予扣除。由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。三、销售折让的处理销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。销售折让虽然也是在货物销售之后发生的，但其实质却是原销售额的减少。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。企业会计制度规定，销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十一条规定：“一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”有些企业为了促销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）规定，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可开具红字增值税专用发票。会计处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额。四、关于“回扣”问题销售回扣与商业贿赂密切联系。商业贿赂是指经营者以排斥竞争对手为目的，为使自己在销售或购买商品或提供服务等业务活动中获得利益，而采取的向交易相对人及其职员或其代理人提供贿赂，从而实现交易的不正当竞争行为。商业贿赂的本质特征是经营者为了获得交易机会或有利的交易条件而采取各种手段账外暗中给相关单位或个人好处。因此，商业贿赂是一种暗扣支出，一律不得税前扣除。回扣在财务账上是无法用正常办法处理的，一般的做法是不入账或用其它发票报销。五、充分利用合法手段争取企业利益在外部采购中，济钢具有明显的规模优势，要充分发挥自身优势，提高业务人员谈判能力，首先是争取商业折扣，从源头上降低采购成本；其次是在付款中综合考虑资金情况，尤其是因为紧急情况等不得不尽快付款时，与对方洽谈现金折扣条款，减少付款额，冲减财务费用；最后是争取销售折让，在不影响企业信誉的前提下，努力发现合同履行中质量、服务、时