自由裁量价外费用 PPT课件

1 自由裁量权 自由裁量权 是指税务机关及其工作人员在法律事实要件确定的情况下 在法律授权范围内 依据立法目的和公正 合理原则 自行判断行为条件 自行选择行为方式和自由做出行政决定的权力 其实质是行政机关依据一定的制度标准和价值取向进行行为选择的一个过程 2 税收自由裁量权特征 1 权力行使方式的可选择性 即税收法律法规对权力的行使未作规定 或虽有规定 但比较笼统和原则 税务机关可以根据实际情况决定是否行使这一权力或如何行使这一权力 包括作为及如何作为与不作为 3 2 权力行使时限的不确定性 即税务机关可以在税收法律 行政法规的规定期限内自行选择具体时间做出行政决定裁量的权力 4 3 权力适用种类 幅度的较大弹性大 即税法在税收执法权的行使上规定了具有一定差异的幅度 税务机关可以在法定的幅度内对特定的事项做出适当的处理 5 4 权力行使标准的难认定性 即税法对税务机关运用权力处理具体事件的标准未作明确 具体 详细的规定 使用一些语义模糊的词 缺乏认定标准的法定条件 税务机关可以根据具体情况判断运用权力的标准 6 税收自由裁量权的体现 1 权力行使方式的自由裁量2 权力行使方法的自由选择3 权力适用标准的自由决定4 权力适用幅度的自由确定5 权力行使时限的选择 7 决定罚款多少的 自由 税法设置的罚款包括倍数罚款和金额罚款 但条文规定较粗略 税收征管法 法律责任条款中 有的倍数罚款最高差额达10倍 如偷税处50 以上至5倍以下 有的金额罚款最高差额达40万元 如金融机构拒不协助税收征管处十万元以上至五十万元以下 有的罚款只有上限而无下限 即可罚款可不罚款 如编造虚假计税依据处五万元以下 发票管理办法 罚则条款中 对 私自印制 伪造变造 倒买倒卖发票 私自制作发票监制章 发票防伪专用品 的行为 倍数罚款差额也高达5倍 总之 何种行为按下限处罚 何种行为按上限处罚 税收法律法规或税收规范性文件都未作出明确规定 8 权力行使时限的 自由 对警告类税务行政处罚 税法未作具体时限规定的情况下 税务机关对权力的行使时限享有完全的自由裁量权 在规定了一定期限时 税务机关在规定的时限内享有自由裁量权 如 税收征管法 中 由税务机关责令限期改正 均未对 限期 作具体的规定 税务机关享有完全的自由裁量权 9 自由裁量权方法 一 需要细化征收标准 削减征税弹性 征收标准不明确 弹性大是导致税务机关自由裁量权过大的根本的原因 目前当务之急就是对征收项目进行细化 对标准进行细化 尽可能缩小标准中存在的弹性范围 缩减标准之间的绝对差距 将征收的弹性压缩至最低 没有了弹性 自由裁量也就难以为继 10 二 公开税务信息 让自由裁量权在阳光下运行 自由裁量权泛滥的前提 就在于相关税收政策信息的不公开 对某个征收对象征收信息的隐秘和保密 难以引起公众的注意和各种监督力量的的关注 因此 税务机关在征税过程中 应坚持凡不涉及国家秘密 当事人隐私以及商业秘密的政策和数据信息 一律对外公布 并建立定期检查和申诉制度 充分发挥社会和新闻舆论监督的效力 11 三 完善问责机制 建立自由裁量责任追究制度 责任意识不强 问责机制不严是导致自由裁量权泛滥的重要原因 因此 必须对征税行为实施科学的问责管理 对征收管理和税收执法行为 实行责任追究机制 对随意更改征收标准 执法失偏失软的行为 以及导致税款流失的人情税 关系税等行为 一律严肃处理 严厉追究责任 12 增值税价外费用 价外费用是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 13 下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 14 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 15 消费税的价外费用 下列项目不包括在内 一 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 二 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 16 但下列项目不包括在内 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 纳税人将承运部门开具给购货方发票交给购货方的代垫运费 17 应注意 1 平销行为返还不是价外费用 它是因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金 按含税收入直接计算冲减返还资金当期的进项税金 计算公式如下 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 所购货物适用的增值税税率 18 而价外费用计算税金的方法与平销行为返利计税方法不同 根据有关规定 增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用计税时 应换算成不含税收入计税 计算公式如下 价外费用销项税额 价外费用 1 增值税税率 增值税税率 19 2 应注意增值税纳税义务发生的具体时间 对于随同产品销售时收取的价外费用 应在随同产品销售收入确认时一并确认 计算销项税额 对于当期不确认 需要视以后情况而定的价外费用 应当在实际收到款项或实际纳税义务发生时予以确认 计算销项税额 20 4 应注意价外费用核算的特殊性 根据会计制度规定 价外费用应在 其他业务收入 营业外收入 等科目核算 在计税工作中 应从有关会计科目中归集价外费用 计算申报纳税 21 价外费用具有的一般特征 1 非独立性 价外费用在增值税中依附于货物或增值税应税劳务 在营业税中依附于营业税的应税行为 在消费税中依附于应税消费品 主辅之分明显 价外费用与主业务具有某种意义上的不可分割性 不能独立存在 离开主业务 价外费用便失去其存在的基础 成为无源之水 无本之木 22 2 非配比性 价外费用无相对独立的成本 不能单独计算成本 无对应成本与之正常配比 3 强制性