23-第三章-分析程序一

第三章-分析程序（一）第四节 分析程序一、分析程序的目的【多选题常见考点】这是本节的最核心内容，共有3项目的/运用环节：分析程序可应用于：风险评估、实质性程序和总体复核。习题精讲【例-多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序网校答案：ABD网校解析：分析程序通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。内部控制不属于财务信息的范畴，其本质是被审计单位建立的制度和规范；同时，同学们也可以结合第2节学习的知识，分析程序不运用于控制测试。二、用作风险评估程序链接第7、9、10、11、12章1、总体要求实施风险评估程序时，应当运用分析程序，但并非每一环节均需要运用，如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。2、分析程序运用流程【综合题必考点】3、分析程序运用典例【综合题必考点】实务中，分析程序运用广泛：可用于趋势分析、结构分析、比率分析和指标分析等。【学习提示】综合题常见出题模式是考查分析程序在风险评估中的运用，但同学们现阶段还无法立即具备解题能力，本节的学习重点在于确立分析程序的概念和思路，后续将结合审计循环进行进一步巩固。三、用作实质性程序1、总体要求当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并未要求注册会计师在实质性程序中必须使用分析。2、设计和实施分析程序的考虑因素(1) 对所涉及认定的适用性【学习提示】对于实质性分析程序的适用性，同学们要把握两个要点：（1）存在预期关系：本质上就是要求是有规律的、有共性的、可推算、可分析的，而不是个性的、独特的；实务中典型的例子就是政府补助的审计，即便被审计单位每年会收到大量政府补助，但每一次批文、政策都有差异，所以通常更适合运用检查程序，而不是分析程序。（2）存在大量交易：本质上就是要求交易是频繁的、经常的，而不是偶然的、随机的；实务中最典型的例子就是非经常性损益，不适合运用分析程序。从以上两个角度去思考问题，以应对灵活的题目。【例-多选题】在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系网校答案：ABCD(2) 数据的可靠性【多选题常见考点】数据可靠性越高，预期的准确性越高，分析程序将更有效。习题精讲【例-多选题】在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。A.可获得信息的来源B.可获得信息是否与特殊行业相关C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制网校答案：ABCD网校解析：本题经改编后存在一定的难度，旨在训练同学们考场上遇到陌生选项的解题能力；选项B，是否与特殊行业相关，与信息的可比性是密切联系的；选项C，是否经过审计，是信息的性质。【提示】对于这个多选题的考点，同学们记忆4项因素是最基本的，其次要理解每个关键词的具体含义，类似上述题目，如果只是死记硬背，有些选项可能无法作答。(3) 评价预期值的准确程度【多选题考点】准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量，预期值越准确，分析程序越有效。习题精讲【例-多选题】有难度在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，注册会计师陈海可能考虑的因素有（ ）。模拟题A.行业关键指标数据的可获得性B.收入按照销售地区的可分解程度C.被审计单位毛利率的稳定性D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额网校答案：ABC网校解析：本题存在一定的难度，旨在训练同学们考场上遇到陌生选项的解题能力；选项A属于信息的可获得性的范畴；选项B属于信息可分解的程度的范畴；选项C影响对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；选项D不属于在评价预测值准确程度时的考虑因素。三、用作实质性程序(4) 可接受的差异额a) 可接受的差异额的影响因素：【多选题常见考点】应当确定已记录金额与预测值之间可接受的差异额。b) 实务要求【单选题/简答题常见考点】 在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。习题精讲【例-多选题】下列各项因素中，注册会计师在去确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的有（ ）。 2016年真题A.重要性B.预期值的准确程度C.计划的保证水平D.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报可能性网校答案：ACD【例-多选题】下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（ ）。2014年真题A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低 B.重要性影响可接受差异额 C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性 D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高网校答案：ABC网校解析：选项D中，注册会计师需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，越需要获取有说服力的审计证据，可接受的的差异额将会降低。【小结】设计和实施实质性分析程序时的4点考虑因素，总结如下图，这四个标题本身也是多选题的重要考点。【例-单选题】下列有关分析程序的说法中，正确的是（ ）。A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.确定特定实质性分析程序时，需要考虑对特定认定的适用性C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期网校答案：B网校解析：针对选项A，注册会计师不一定在每个审计项目中都将分析程序用作实质性程序；针对选项B，在某些情况下，数据之间存在稳定的可预期关系时，分析程序可能更有效地应对认定层次的重大错报风险；针对选项D，对被审计单位的历史情况的分析结果也可能被用于建立预期，不一定是被审计单位外部的数据。【例-多选题】确定数据