货币资金审计(内审) PPT课件

货币资金审计 财务审计分很多模块 一般可以分货币资金 成本费用 投融资以及财务报表 内部审计中的财务审计的审计重点与会计事务所进行财报审计差不多 正因为这样子的原因 很多公司的管理层对财务审计持有有偏见 认为会计事务所提供的财务审计更专业 所以往往会将财务审计这一块内容外包给会计事务所 其实在财务审计上的内外审的偏重点是不同 内部审计主要注重的是事项的真实合理性 而外部审计主要注重的是账务处理的正确性 课程内容 一 货币资金基础知识二 货币资金审计关注点三 货币资金模拟审计过程记录 一 货币资金审计的基础知识 货币资金主要是涉及到现金 银行存款以及票据这三块 其中个人借款或者部门备用金包含在现金管理里面 货币资金的审计主要涉及到的出纳这个岗位 货币资金审计的概念 例如 李同学通过假期参加事务所的实习取得了实习收入1000元 其中500元事务所发到了李同学的卡上 500元以现金发给李同学 假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债 那么李同学的会计分录如何出 会计分录 借 现金500银行存款500贷 收入1000 1 现金 现金的库存额度一般是供3 5天的零用 现金是存放在保险柜内 出于内控的要求 保险柜的密码一般是出纳人员管理 保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管 对现金这一块一般就是日清月结的 出纳每天都要盘点然后登记现金日记账 要把多余的钱还要存到银行里 不能把太多的钱在保险柜里过夜 如果盘点中出现现金的盘盈盘亏 盘盈一般计入营业外收入 盘亏则计入管理费用 坐支可不可以 其实现在银行对于这一块并没有要求 但是作为收支两条线 最好不要坐支 如果是坐支了 最好有书面的说明 审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理 现金可以借支 用于部门备用金或者个人差旅使用 现金借支的一般控制原则就是 前笔不还 后笔不借 打死不还 工资里扣 年底关帐前 财务部需要将所有的备用金收回 业务部门如要重新使用 需要重新借支 所有关于钱财的收支最好经过财务部门 如果是由其他部门经手或者处理 往往会出现挪用资金的舞弊情况 比如销售部要求客户将钱打到自己的账户 再从自己的账户取钱给财务部 销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售 这些异常现象的背后都会隐藏着舞弊 2 银行存款 银行开户一般分一般户以及基本户 当然也有其他名义开设的账户 比如贷款户等 基本户只能开一个 而一般户可以开多个 如果要查一个公司到底开了多少账户 只要拿着开户资料到基本户的开户银行 即可查询到所有开户的账户明细 银行是次月的第三个工作日内提供对账单 现在的银行对账单都是电子格式 类似于信用卡的对账单 要对银行对账单进行涂改已经比较困难 出于内控合规要求 现在都是要求会计在次月的中旬之前编制好银行余额调节表 企业的银行日记账与对账单的差异项 要么是银行的回执没拿回来 要么就是我方的票据还没到银行 提前结账也是其中一个原因 如果是经验丰富的会计 其在编制银行余额调节表的时候 会将不平事项的处理的会计凭证号填制在备注栏 由于现在网银系统的发达 很多公司也开设了网上银行来支付 对开通网上银行的账户 银行一般会提供一个类似U盘的密码盘 防止非法使用银行账户 3 票据 这里的票据分为三类 收据 银行票据以及增值税发票 1 收据 收据一般不能直接入账 是作为收到钱的凭证 比如押金 在得到税务部门的授权后 企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据 2 银行票据 银行票据种类很多 本票 支票 贷记凭证等等 银行票据还分我方以及他方的银行票据 他方提供的票据需要注意贴现和背书 贴现就是银行票据还没到期 提前让银行付款 由于银行承担了风险 所以银行要收取手续费 背书就是 公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B 让客户A付款给客户B 如果是我方的银行票据 一般会有如下管控 购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表 领用人要签字 如果开作废了 则加盖作废章 另行保管 如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失 出纳只要及时通知银行挂失 只要有效期一过就行 前提是开具的票据没有在挂失前被支取 3 增值税发票 这个一般就是税控机开的 税控机比打印机小点 增值税有唯一的序列号 可以在税务局的网站直接查询到 增值税一般用于销售 服务以及劳务服务中 因为现在营改税的原因 增值税票据现在一般纳税人和小规模纳税人都可以开具增值税发票 当然也可以请税务局代开增值税发票 4 银行预留印鉴 与票据有关的还有一个就是财务印章 如果银行票据要生效 就需要财务印章 公司在银行的财务预留印章有两个 一个是财务章就是长方形蓝色印记的章 还有私人的名章 一般都是以法人代表人的私章作为第二个印章 但是有些公司为了方便出纳 也是使用出纳的个人私章 如果硬是套内控 就可以说是个内控缺陷 其实不管是出纳个人章或者法人代表私章 刻个萝卜章就行 因为私章容易伪造 公司的财务人员到银行办理业务 银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对 对比一致后 才确认票据有效 二 货币资金审计关注点 1 现金舞弊方式 1 涂改会计凭证 会计人员利用原始凭证管理上的漏洞修改原始凭证上的金额 把现金收入改小或将支出放大 2 挪用资金 私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动 3 以白条抵库 没有发票或者相关单据 然后一直就挂在那里 导致公司的现金余额过多 审计所需资料 1 现金日记账2 现金盘点表3 备用金申请单4 备用金明细账5 会计凭证 审计程序 1 通过将现金日记账与会计凭证进行核对 核实相关事项的真实合理性 当然选择的时候还是以大金额为主 2 检查原始凭证是否存在涂改记录 或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况 3 实施现场盘点 这里的现金盘点一般都是突发性的 而不是通知之后进行 如果财务部已经提前进行了准备 则需要另外选择时间进行盘点 盘点时需要对现场进行封锁 严禁出纳准备与处理 需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录 需要出纳人员填制 现金出纳报告书 或 现金余额表 并由会计 审计在场的情况下进行清点现金 做出记录 并由三人共同进行签字于 库存现金盘点表 4 将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析 5 检查备用金申请表 申请事项的原因以及权限是否合理 6 检查备用金明细账 确认是否存在长期拖欠的情况 比如员工已经离职长期挂账的情况或者是白条借支的情况 盘点存在盘盈 盘亏的情况 出纳一般解释是找零不要所致 盘点发现出纳垫支找零的情况 出纳一般解释是没零钱 我先垫了 到时候再拿出来 保险柜内存在小金库账簿 备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况 保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金 常见审计发现 4 1 对于资料的涂改 一般需要在涂改旁边注明 涂改人以及涂改的日子 如果没涂改人和日子 一般这种涂改视为非当事人涂改 2 为了确认是否为非当事人涂改 有时可以在第二页用铅笔 在涂改对应的地方用铅笔 涂描来确定是否为事后涂改 3 审计人员需要对被审计人员的解释进行判断 确认解释是否合理 审计风险提示 舞弊方式 1 公款私存 会计人员利用经管资金收支业务的便利 把公款以自己的名义存在自己的银行户头上 从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的 2 多头开户 截留公款 会计人员利用个别银行间互相争资金 拉客户的机会 利用单位印鉴章在他行开设存款账户 以本单位更换开户行为由 要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上 从而达到截留公款的目的 3 转账套现 会计人员勾结外单位人员在收到外单位转入的银行存款后 开具现金支票 提现后交付外单位 达到套取现金的目的 4 出租出借银行账户 会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务 从中牟取私利 5 编制虚假的银行对账单 套取或者截留公司资金 2 银行存款 5 1 银行日记账2 银行账户清单3 银行余额调节表4 银行对账单5 会计凭证 审计所需资料 1 1 拿着公司的开户资料到基本户的开户银行 查询到所有开户的账户清单 2 核对银行对账单的真伪 比如银行的盖章情况 最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额 3 将银行日记账与对账单进行核对确认差异 4 通过追踪前期未平事项 查找未平原因 审计程序 公款私存 出纳人员伪造银行对账单截留收入 业务人员截留营业款挪作他用 机电维修部门 销售部门等 常见审计发现 3 票据 舞弊方式 1 私自背书转让 会计人员将收到的各种票据如转账支票 银行汇票 银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位 以达到变相侵吞 占有公款的目的地 2 私自贴现 会计人员将收到的各种票据如转账支票 银行汇票 银行本票私自到银行贴现 3 虚开发票 虚构内容 指会计人员与外部人员串通 采取虚开发票的形式虚报支出 谎报冒领现金 将公司利益据为己有 4 撕毁票据或盗用凭证 会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有 或者盗用单位发票向客户虚开 隐藏现金 从而为自己贪污提供方便 4 所需资料 1 应收票据明细账2 票据台账3 所有票据包含空白以及作废的票据4 应收款或者应收票据对账记录 5 审计程序 1 检查应收票据明细账 了解票据的贴现和背书的情况 2 盘点所有空白以及作废票据 查看是否存在异常的情况 3 从出纳或者销售部门了解收据的保管情况 是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况 常见审计发现 作废票据未作废 出纳人员侵占公司资金 应收票据被私自贴现或者背书 存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况 空白票据存在提前用印的情况 TIP 虚开增值税发票虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具 一些小公司或者不规范的公司 公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利 三 货币资金模拟审计过程记录 1 财务经理公款私存案件 案例过程记录审计部收到匿名举报信 信上的主要内容是 新开的XXX店财务经理挪用公司账款 审计部随后派出2人的审计小组 审计小组先是询问了出纳该事项 是谁要求或者授权这么操作 在得知是财务经理的要求 在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件 接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息 获取了财务经理指定的账号信息 审计小组约见了财务经理 并将相关资料交给财务经理 财务经理主动坦白 8 舞弊人的动机与做法 财务经理由于经常需要出差 在机场看到招商银行的金葵花VIP卡可以有贵宾服务 财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户 反正想着等办好VIP卡 再将钱还给公司 舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业 举报性来源 出纳刚毕业做工作 由于是自己亲手经办了50万的款项 怕到时候出事情责任落在身上 所以就匿名举报了财务经理 2 招商人员侵占资金炒股案件案例过程记录 某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况 公司的招商款项都是必须先经过招商人员 招商人员再取款给财务 这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同 接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录 并与商家进行了联系 确认了商家都是提前一个月给招商人员的 奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给