83-第八章-资源税法二

第八章-资源税法（二）四、应纳税额的计算（一）从价定率方式应纳税额的计算实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额销售额适用税率【例8-1】某油田2017年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10 000万元、增值税额1 700万元，按资源税税目税率幅度表的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。网校答案：应纳税额10 0008%=800（万元）（二）从量定额方式应纳税额的计算实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量x适用的单位税额【例8-3】某砂石开采企业2017年3月销售砂石3 000立方米，资源税税率为2元立方米。请计算该企业3月应纳资源税税额。网校答案：外销砂石应纳税额：应纳税额课税数量单位税额3 0002=6 000（元）（三）煤炭资源税计算方法1.计算方法概述。煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。在计算煤炭计税销售额时，原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。2.洗选煤折算率计算公式。由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资掘区域分布、煤质煤种等情况确定，体现有利于提高煤炭洗选率，促进煤炭清洁利用和环境保护的原则。洗选煤折算率一经确定，原则上在一个纳税年度内保持相对稳定，但在煤炭市场行情、洗选成本等发生较大变化时可进行调整。洗选煤折算率计算公式如下：公式一：洗选煤折算率（洗选煤平均销售额洗选环节平均成本洗选环节平均利润）洗选煤平均销售额100%洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。公式二：洗选煤折算率原煤平均销售额（洗选煤平均销售额综合回收率）100%。原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确。综合回收率洗选煤数量入洗前原煤数量100%3.视同销售纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤。4.特殊销售情形（1）纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的，主管税务机关应接下列顺序确定计税价格：按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）（1资源税税率）按其他合理方法确定。（2）纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行合理调整。（3）纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力等产品，自产自用且无法确定应税煤炭移送使用量的，可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量，即：煤电一体化企业可按照每千瓦时综合供电煤耗指标进行确定；煤化工一体化企业可按照煤化工产成品的原煤耗用率指标进行确定；其他煤炭连续生产企业可采取其产成品煤耗指标进行确定，或者参照其他合理方法进行确定。5.扣减额计算纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤研石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据当期混合原煤销售额当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进全额外购原煤的购进数量单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。6.煤炭资源税纳税地点纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。7.煤炭资源税纳税环节纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。五、减税、免税项目【资源税税收优惠重新简化分类整理】一、免税1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。3.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（也称煤矿瓦斯）暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。4.纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。六、征收管理（一）纳税义务发生时间资源税的纳税期限与增值税、消费税基本相同。1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。（二）纳税期限1.以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税。2.以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。增值税、消费税是15日，注意不同！（三）纳税环节1.资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。纳税人以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。2.纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品或者以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的，在原矿或者精矿移送环节计算缴纳资源税。3.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税。4.纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。（四）纳税地点纳税地点开采地、生产地或收购地七、水资源税改革试点实施办法由征收水资源费改为征收水资源税。（一）纳税义务人1.纳税人一般规定除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。2.不缴纳水资源税的情形（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。（3）利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。（二）税率定额税率，按不同取用水性质实行差别税额。1.地下水税额要高于地表水；超采区地下水税额要高于非超采区；严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区。2.对超计划或超定额用水加征13倍；对特种行业从高征税；对超过规定限额的农业生产取用水、农村生活集中式饮水工程取用水从低征税。（三）应纳税额的计算水资源税实行从量计征（四）税收减免下列情形，予以免征或者减征水资源税：1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。2.取用污水处理再生水，免征水资源税。3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。（五）征收管理1.征管模式：税务征管、水利核量、自主申报、信息共享。2.纳税