注册会计师考试税法 消费税.doc

第三章 消费税法一、单项选择题1下列行为中应征消费税的有（ ）。A商店销售自制啤酒 B商店销售外购啤酒C商店销售化妆品 D商店零售卷烟【答案】A 2某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。（2001年）A5.13万元 B6万元 C6.6万元 D7.72万元【答案】C【解析】消费税的计算=77.22(1+17%)10=6.6万元，计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。（汽车轮胎现行消费税税率已改为3%）3某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格l7.55万元，适用消费税税率9，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业l2月份应缴纳消费税（）。（2007年）A.243万元 B.283.5万元 C.364.5万元 D.405万元【答案】B【解析】考核消费税的销售额和优惠政策。小轿车达到规定的低污染排放标准的，可减征30。应纳税额30017.55（1+17）9（1-30）283.5（万元）。4根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。A炼油厂用于职工福利的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D 5税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是( )。A. 要求李某补缴税款 B. 要求张某补缴税款 C. 应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 D. 应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 【答案】B 6下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。A. 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B. 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C. 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D. 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D 7某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）万元。 A.7.5 B.8.4 C.9.7 D.10.5 【答案】A 【解析】该外贸公司出口化妆品应退的消费税为=2530=7.5（万元）。8下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。 A纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 【答案】B 9下列各项中，符合消费税纳税地点规定的是（ ）。 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 【答案】A10下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。（2010）A电动汽车 B卡丁车c高尔夫车 D小轿车答案：D解析：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。二、多项选择题1下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A. 批发环节销售的卷烟B. 零售环节销售的金基合金首饰C. 生产环节销售的普通护肤护发品D. 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB 2以下符合关于卷烟消费税规定的是（ ）。A. 卷烟批发环节的消费税率为5%B. 纳税人卷烟销售额与其他销售额未分别合算的，一并征收消费税C. 从事卷烟批发业务的纳税人之间销售卷烟的业务不缴纳消费税D. 批发卷烟的总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构和分支机构各自分别纳税【答案】ABC 3以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（ ）。A. 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格B. 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定C. 白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由国家税务总局负责核定D. 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格【答案】BD 4依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。A香水、香水精 B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC 5下列各项中，符合消费税规定的是（ ）。A. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，分别核算的，化妆品交纳消费税，护肤品不缴纳消费税B. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，未分别核算的，均按化妆品税率缴纳消费税C. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，化妆品缴纳消费税，护肤品不交纳消费税D. 日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，均按化妆品税率缴纳消费税【答案】ABD 6纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额，计税时销售额的人民币折合率可以选择国家牌价（ ）。 A上次申报纳税时的 B当月1日的 C结算当天的 D事先确定并经税务机关核准的【答案】BC 7汽车制造厂生产的小轿车（ ）不纳消费税。A移送改装加长型豪华小轿车的移送环节B捐赠给灾区的移送环节C提供给上级主管部门使用的移送环节D用于本厂研究所作碰撞试验的移送环节【答案】AD 8下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。A受托方代垫原料、收加工费，委托方提供辅助材料的B委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料并收加工费的C受托方负责采购委托方所需原材料并收加工费的D委托方提供原料、材料和全部辅助材料，受托方收取加工费的【答案】BD 9下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ ）。A. 外购已税烟丝生产的卷烟B. 外购已税汽车轮胎生产的小轿车C. 外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D. 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 【答案】AD 10下列企业出口应税消费品不办理退消费税的有( )。 A有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品 B外贸企业委托其他外贸企业代理出口应税消费品 C1994年1月1日以后设立的外商投资企业出口自产应税消费品 D外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口 【答案】AC 三、计算题2某卷烟厂向农业生产者收购烟叶，支付收购价款50000元，并支付价外补贴5000元，卷烟厂委托一家运输公司将该批烟叶送往烟丝厂加工成烟丝，专用于卷烟的生产，支付运输公司运输费500元，取得运输业发票，支付烟丝厂含税加工费和辅料费7020元，取得增值税专用发票，要求计算：（1）该卷烟厂的增值税进项税；（2）该卷烟厂被代收代缴的消费税。【答案及解析】（1）该卷烟厂的增值税进项税收购烟叶可抵扣进项税=50000（1+10%）（1+20%）13%=8580（元）支付运输费和加工费进项税=5007%+7020（1+17%）17%=35+1020=1055（元）（2）该企业当期被代收代缴的消费税27379.29元材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际运费-计算收购烟叶的进项税-计算运输费（和建设基金）的进项税其中两个项目的简易计算方法：烟叶税可简化计为收购价款的22%；收购烟叶可抵扣的进项税额可简化计为收购价款的17.16%材料成本=50000+5000+500+50000（1+10%）20%-8580-35=57885（元）加工费=7020（1+17%）组成计税价格=57885+6000（1-30%）=63885（1-30%）=91264.29（元）组成计税价格的公式运用对考生的成本计算内容的认知程度有一定的要求。当期被代收代缴消费税=91264.2930%=27379.29（元）。 2甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2009年5月有关生产经营情况如下：（1）从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。（2）向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用继续加工上漆，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。（4）当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。（提示：实木地板消费税税率5；实木地板成本利润率5%，所有应认证的发票均经过了认证）要求：（1）计算甲厂当月发生的增值税进项税。（2）计算甲厂当月的增值税销项税。（3）计算甲厂当月应缴纳的增值税。（4）计算甲厂被代收代缴的消费税。（5）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税。【答案及解析】（1）计算甲厂当月发生的增值税进项税业务外购油漆的进项税额34万业务委托加工的进项税额1.36万元外购木材进项税额=4213%+37%=5.67（万元）这里考点是收购免税农产品计算抵扣进项税的13%规定扣除率和运输费计算抵扣进项税的7%的规定扣除率。当期进项税合计=34+1.36+5.67=41.03（万元）（2）计算甲厂当月的增值税销项税销售和视同销售实木地板销项税额=45017%+450/150010017%=76.5+5.1=81.6（万元）（3）应缴纳增值税=81.6-41.03=40.57（万元）（4）计算甲厂被代收代缴的消费税【命题套路归纳】解题关键是收购农产品的成本计算，收购农产品的账面成本=凭证注明收购款项+相关运杂费-收购款和运费中可计算抵扣的增值税进项税收回加工实木地板组成计税价格=42（1-13%）+3（1-7%）+8（1-5%）=（36.54+2.79+8）（1-5%）=49.82（万元）加工收回实木地板应纳消费税=49.825%=2.49（万元）因为没有同类价格，只能组价计税。在组价时注意收购实木的42万元收购款中计算扣除了13%的进项税，剩余（1-13%）的部分计入了采购成本；支付3万元运费中计算扣除了7%的进项税，剩余（1-7%）的部分计入了采购成本。（5）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税销售和视同销售实木地板应纳消费税：=（450+450/1500100）5%=4805%=24（万元）生产领用税实木地板应抵扣消费税=2.4950%=1.25（万元）应缴纳消费税=24-1.25=22.76（万元）。 3某百货公司黄金饰品部2009年2月直接零售金首饰468000元，随同首饰销售配有首饰盒，另收取零售款1755元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价81900元，并收取旧首饰折价补偿23.4元克；销售包金首饰取得零售款30000元；销售翡翠手镯取得零售款70000元；修理金银首饰收取现金8810元。当其该首饰部购进金首饰认定发票可抵扣进项税72000元，计算： （1）该黄金饰品部当月应缴消费税 （2）该黄金饰品部当月应缴增值税 【答案及解析】 （1）消费税不含税销售额=（468000+1755+81900+20023.4）（1+17%）=475500（元） 应缴消费税=4755005%=23775（元） 随同首饰销售的首饰盒应一并缴纳消费税和增值税；包金首饰以及翡翠手镯不在零售环节缴纳消费税，但在零售环节需要交纳增值税。 （2）增值税不含税销售额=475500+（30000+70000+8810）（1+17%）=568500（元） 应交增值税=56850017%-72000=24645（元）。 4某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位），生产化妆品和护肤品，外购比例70%，2010年3月发生以下业务： （1）外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票，当月因管理不善意外遗洒15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。 （2）从某小规模纳税人处购进5万元生产用标签，取得普通发票；从某小规模纳税人处购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元。 （3）销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元（单独计账）、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元；销售B护肤品10箱给某批发站，含税金额175.5万元，由于B批发站的长期合作关系，开展促销活动，采取“买五赠一”的方式另赠送批发站同类B护肤品2箱。 （4）为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万只，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的仅支付125元即可取得新的唇膏一只。（5）为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和护肤品，其中化妆品同类出厂不含税价100元，护肤品同类出厂不含税价80元。 （6）受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元。 （7）将新研制的一批香水赠送给客户试用，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。 （8）当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本5万元。 （9）转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让价10万元。 以上相关发票均已通过税务机关认证。 要求： （1）该企业当月不得抵扣和转出的进项税 （2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税） （3）该企业当月销售产品和应税劳务的增值税销项税 （4）该企业当月应纳的增值税 （5）该企业当月可抵扣的消费税 （6）该企业实际缴纳的消费税（含代收代缴） 【答案及解析】 （1）该企业当月不得抵扣和转出的进项税 业务（1）：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进项税额不得抵扣，即：（34+17%）（15%+5%）=6.814（万元） 业务（8）：非正常损失进项税额转出，即：570%17%=0.595（万元） 合计=6.814+0.595=7.409（万元） （2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税） 业务（2）：小规模纳税人提供的专用发票可以抵扣，可抵扣0.3万元； 业务（1）、业务（2）、业务（8）合并考虑：（34+17%）+0.3-7.409=34.37-7.409=26.961（万元）。 （3）该企业当月销售产品和应税劳务的增值税销项税 业务（3）：包装物押金暂不作销售处理 包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入销售额征税，即：（60+31.17）17%=10.64（万元） 赠送2箱等同于赠送他人，视同销售，即：175.510121.1717%=30.6（万元）； 业务（4）：以旧换新，即含税销售额10000175 元=175（万元），1751.1717%=25.43（万元）； 业务（5）：视同销售，即含税销售额100（100+80）元=1.8（万元），1.817%=0.306（万元）； 业务（6）：加工劳务，即41.1717%=0.58（万元）； 业务（7）：视同销售，即15（1+5%）（1-30%）17%=3.825（万元）； 合计=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58=67.556（万元）。 （4）该企业当月应纳的增值税 业务（9）：10（1+4%）4%50%=0.19（万元） 增值税=销项-进项+征收率计算的应纳税额=67.556-27.556+0.19=44.19（万元） （5）该企业当月可抵扣的消费税 业务（1）：外购香水精按生产领用量可抵扣消费税，即：可抵扣的消费税=20060%30%=36（万元） （6）该企业实际缴纳的消费税（含代收代缴） 业务3应纳消费税=（60+31.17）30%=18.77（万元） 业务4应纳消费税=1751.1730%=44.87（万元） 业务5应纳消费税=1.830%=0.54（万元） 业务7应纳消费税=15(1+5%)(1-30%)30%=6.75（万元）实际缴纳消费税=18.77+44.87+0.54+6.75+2-36=72.93-36=36.93（万元）。5. 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条箱，200支条)，M企业按每箱01万元收取加工费(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入8658万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商z公司。(说明：烟丝消费税率为30，甲类卷烟生产环节消费税率为56加0.003元支。)要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（2010年）(1)计算M企业当月应代收代缴的消费税。(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。解答：（1）计算M企业当月应代收代缴的消费税。（800+5000.1+500150/10000）/（1-56%）200/50056%+200150/10000=436.55+3=439.55（万元）(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。0 批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。 批发卷烟按照5%的税率即征消费税 3205%=16（万元）(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。 320/801005%=20（万元） 投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。 四、综合题1某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2010年2月，有关生产经营业无如下： （1）将20辆A型小汽车送到设在厂区大门口的非独立核算的门市部销售，规定每辆不含税售价13万元，门市部当月销售了18辆。 （2）用交款提货方式销售A型小汽车25辆给汽车销售公司，每辆不含税售价12万元，开具税控专用发票注明应收价款300万元，当月实际收回价款240万元，余款下月才能收回。 （3）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价10万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价3的销售折扣。 （4）将10辆B型小汽车交给某汽车销售公司代销，支付进场广告费3万元，规定每辆含税零售价12万元，当月汽车制造厂与该公司收回结清了代销款120万元，并另按销售额5%支付了6万元的代销费。 （5）从其他汽车制造厂购买B型小轿车底盘用于改装生产B型小轿车，取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该批底盘当月均生产领用。 （6）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。 （7）销售已使用半年的进口小汽车1辆，开具普通发票取得收入33.28万元，该辆进口小汽车固定自产的原值为30万元，销售时账面余值为28万元。 （8）为企业管理部门购进高级小轿车一辆，取得税控专用发票注明价款40万元、进项税额6.8万元，该轿车当月投入管理部门使用。 （9）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经国家税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用4万元、装卸费用3万元。 （10）从小规模纳税人处购进小工具一批，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明进项税额1.8万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。 （11）当月把一批库存的原外购计划用于生产汽车的零件改变用途，用于企业在办公楼的基建安装工程，该库存外购零件账面金额25万元（其中明确含抵扣过进项税的运输费用3.72万元），直接计入“在建工程”账户为25万元。 （12）2010年2月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下（该企业小轿车适用9%的消费税率，8%的成本利润率）： 申报缴纳的增值税=1320+240+500（1-3）+（120-6）（1+17%）+5017-3.4+6.8+102+(20+4+3)7+1.8+（33.28-30）(1+2%)2%=192.51-115.89+0.06=76.68（万元） 申报缴纳的消费税=1320+240+500(1-3%)+(120-6)（1+17%）+509-209%=101.92-1.8=100.12（万元） 根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数： （1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。 （2）2010年2月该企业增值税的销项税。 （3）2010年2月该企业发生的增值税的进项税。 （4）2010年2月该企业发生的进项税转出