公司避税问题研究

叮叮小文库摘要进入二十一世纪之后，中国经济融入国际经济一体化的进程也逐渐加快，中国企业将面临来自全世界企业的挑战，如何在激烈的市场竞争中站稳脚跟，做大做强？合理避税，成为了中国企业所要考虑的重要措施之一。现代的合理避税，经过长时间的发展，已经形成了自身独有的特点，在企业的发展过程中，发挥了不可替代的作用。合理避税是企业减少支出和增加收入的重要手段，它的产生是市场经济发展的必然产物。中国的企业应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以运用，使企业获得更好的发展。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有密切的联系。在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关注的重要事项之一。关键词: 避税；税收；企业Abstract after entering the 21st century, the Chinese economy into the international economic integration process also gradually speed up, Chinese enterprises will face challenges from companies all over the world, how to gain a foothold in the fierce market competition, bigger and stronger? Reasonable tax avoidance, has become Chinas enterprises want to consider one of the important measures. Modern reasonable tax avoidance, after long time of development, has formed its own unique characteristics, in the process of enterprises development, plays an irreplaceable role. A reasonable tax avoidance is an important means of enterprise to reduce spending and increase their income, it is the inevitable outcome of the development of market economy. Chinas enterprises should constantly strengthen the learning of the tax law, strengthen the awareness of enterprises reasonable tax avoidance, and apply it in practice, make the enterprise get better development. Tax for each enterprise is a big cost, it involves not only the enterprises profit, but also has a close relationship and the interests of shareholders. Under the background of market economy, the enterprise driven by the pursuit of economic interests maximization principle, reduce the tax burden by the method of reasonable tax avoidance, the maximum extent, reduce the tax burden of this enterprise, has become the current enterprise one of the important issues of concern.Key words: Tax avoidance; Tax; Enterprises; -目录 摘要1Abstract21 合理避税概论61.1企业合理避税概念61.2.1合理避税的合法性61.2.2合理避税的风险性71.2.3合理避税的筹划性71.3 合理避税产生的原因71.3.1纳税人定义上的可变通性71.3.2纳税范围的弹性81.3.3纳税依据的可调整性81.4合理避税的巨大作用91.4.1有利于降低公司税收负担91.4.2有利于完善公司经营管理91.4.3有利于推进我国税收法制化进程102企业合理避税应注意的问题112.1熟悉税法112.2通晓征税方法112.3时刻关注税收政策变化112.4要考虑避税效益和避税成本113企业进行合理避税的举措113.1投资环节中的合理避税123.1.1合理利用税收政策123.1.2选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负123.1.3选择合理的投资方式进行避税123.1.4充分利用行业政策123.2企业筹资环节中的合理避税123.3生产经营活动环节的合理避税133.4利用新的关联方交易空间来避税133.5利润分配中的合理避税134合理避税的原则144.1 合法性原则144.2 合理性原则 144.3 成本-效益原则154.4整体性原则155企业合理避税应注意的问题155.1准确把握和理解现行税制155.2规范会计核算16165.3时刻关注税收政策变化16.17参考文献.18 绪论 税收历来是国家财政收入的主要来源，也是政府用以调节经济的重要手段。企业是税收的缴纳主，就企业而言，税金的提取和缴纳，都会引起企业资金运动的变化，影响企业的经济效益。为了使企业利润最大化，将企业缴纳税额降至最低，广大投资者就必须考虑避税。合理避税，即在不违法的前提下，巧妙安排应税行为，优化选择纳税方案，使纳税人实现利益最大化。合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段。不仅有利于产业布局的进一步发展，还能促进经济社会的繁荣稳定和长期发展。随着我国市场经济的深入发展，各企业之间的竞争越来越激烈。但是较重的税收负担，又制约了企业的进一步发展。因此，合理避税成为企业必须考虑的问题之一。合理避税可以认为是纳税人利用法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少本公司应承担的纳税数额。由于它的前提是在税收法律允许的范围内展开的，因此并不违法。在市场经济条件下，在国家税法允许的范围内，企业通过合理避税减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润不失为增加企业竞争力的有效手段。 正文 近些年来，我们有目共睹的是，我国的市场经济体制不断得到完善，市场化程度不断提高，在为各类市场主体提供了广阔发展空间的同时也加剧了市场主体间的竞争。而在现今的市场环境下，企业只有不断降低成本，才能在市场竞争中取得优势。在企业的众多成本开销中，税收成本是企业重要的外部成本之一。所以对企业开说。掌握合理避税的方法至关重要，在合理合法的范围内，降低财务成本，提高企业竞争力。1 合理避税概论1.1企业合理避税概念 避税指纳税人在不违背税法规定的前提下，利用税收允许的办法或税法上的漏洞，做适当的财务安排和税收筹划，以不违法的手段减轻和解除税负，躲避纳税义务的行为。合理避税又称“税收筹划”。企业的合理避税是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的情况上，以不直接触犯税法为前提，利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，精心统筹企业经营活动等涉税事项，以达到减轻或规避税负的行为。也就是说，企业合理避税就是企业通过对税法等疏落处的合理利用，已达到减少纳税金额的目的。1.2合理避税的特点 合理避税是企业降低运营成本，增加企业利润，提高企业竞争力的有效途径。公司 在实施合理避税时，应当注意以下原则。1.2.1合理避税的合法性这是合理避税最本质的特点，也是合理避税区别与逃避税收行为的基本标志。合理避税的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税法的前提下进行的。在合法的前提下，纳税人可以选择低税负的方案。1.2.2合理避税的风险性所谓合理避税的风险性，是纳税人在进行税收筹划时因为各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，付出与效益不对等。原因在于税收筹划属于事前行为，并且是可预见的、长期的，所以税收筹划与其他的管理活动一样，以谋求经济利益为目的，存在着风险。在税收规划的基本条件发生变化，或者筹划的方法选择错误，或者筹划主体专业水平有限的情况下，税收筹划的风险更是不可避免的。1.2.3合理避税的筹划性 筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。纳税义务在经济活动运行机制中通常具有滞后性，企业缴纳增值税、消费税或营业税是在交易行为发生之后；企业缴纳所得税是在收益实现之后或者分配以后等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。1.2.4合理避税方式方法的多样性 各种税种规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在这差异，尤其是各国税法、会计核算制度投资优惠政策等方面的差异，这就跟纳税提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全国范围内的普遍存在和形式的多样性。 1.3 合理避税产生的原因1.3.1纳税人定义上的可变通性 任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定，理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。这种差别的原因在于纳税人的变通性。3正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人如果能说明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。例如我国营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为按其营业额征收的一种税。也就是说，凡是在中华人民共和国境内从事应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，只要经营的项目属于国家税法列举的征税项目，就得按营业收入和相应的税率纳税。假如某企业从事销售不动产业务，但该企业熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的生产者或应税劳务的提供者，那么，只要该企业能证明他的业务不属于列举范围，他就不是营业税的纳税人。这种不成为纳税人一般有三种情况：一是该企业确实转变了经营内容，过去是营业税的纳税人，由于经营内容的处理，现成为非纳税人；二是内容和形式脱离，企业通过某种手法使其形式上证明了不属于营业税的纳税人，而实际上经营的内容仍应交纳营业税；三是该企业通过合法形式转变了内容和形式，使企业无须交纳营业税。在这三种情况下，都是通过改变纳税人而成为非纳税人。1.3.2纳税范围的弹性征税范围是可大可小的，税法上往往难以准确界定。例如对所得征税，“所得”的范围就很难把握。在世界各国的税法中，所得也没有一个统一的标准。流转税、财产税也是如此。纳税人完全可以通过一定的技术处理，使自己的征税对象游离于征税范围之外，或者将高税范围的对象转移于低税范围之中，从而不纳或少纳税。纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额，缩小征税范围，是最常见的形式。1.3.3纳税依据的可调整性税额的计算关键取决于两个因素：一是课税对象金额，即计税依据；二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税率的高低。纳税人在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈小，纳税人税负也就愈轻。为此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达到避税的目的。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除的项目。又如，中间产品应纳税额的计算，须计算组成计税价格。而组成计税价格与成本成正比，因此，企业可通过人为措施缩小成本，从而缩小计税价格，达到少纳税额的目的。1.3.4税率的差异性税率是税额多少的一个重要因素。当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一种多率”和“一目多率”上的差异性，是避税的又一绝好机遇。1.3.5税收减免优惠的诱发性 我国税制中有较多的减免优惠，外国税收也有众多的减免优惠，这对避税是条件又是激励。4它的形式如税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，都对避税具有诱导作用。在此以起征点避税为例：我国税法规定对有些个体户每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的，可免于征收营业税和所得税。但由于两项收入额各有不同的起征点，所以不能加以确定，而应通过换算来确定是否征税。如果一个同时有销售收入额和服务收入额，其中一项达到起征点，则要对两项计算税额；如果两项都在起征点以下，则要按比例换算成一项来衡量是否达到起征点。如果换成一项后达到了起征点，则两项都要征税。由此派生出纳税人尽可能通过合法形式使某一项或两项合并后的收入额在起征点以下，以便避税。又如筵席税，本意是通过征税抑制公款吃喝，增加税收收入。然而由于起征点是300元，导致299元无须交税。这样，纳税人就可以通过安排来合法避税。如果筵席税规定凡公款吃喝一律征收10%的税，则避税就困难一些。1.4合理避税的巨大作用 合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法，遵守税法为前提，是对现有的税法制度中的不完善的利用，通过发现税法制度中的缺陷，来合理运用税收筹划工具实现企业的税后利润最大化。同时，合理的避税有利于国家政府发现税法制度中的不足，使其依据社会经济的发展和征收管理的实践来完善税收制度，有利于我国社会经济的健康蓬勃发展。1.4.1有利于降低公司税收负担合理避税有利于降低公司税收负担，减少公司运营成本，提高经营者运营的积极性。节约资金，增强企业的市场竞争力。众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如果其它条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造、扩大再生产或进行其它方面的投资。实现公司利润最大化，最佳方案是扩大企业的经营业务收入，或降低公司运营成本费用。但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经很小，成本费用压缩空间不大，这就需要企业从税收方面考虑。通过合理避税，减少企业运营成本，增加企业利润。1.4.2有利于完善公司经营管理 完善详尽的避税方案，不仅仅是财务部门的工作。还需要企业经营者从企业战略管理角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出。因此合理避税也使企业的经营管理更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。同时，合理避税方案的实施也需要公司各部门的共同实施，各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。财务部门要规范自身的管理，实现财务核算方法的优化；存货等管理部门必须严格存货管理的各项要求；生产根据企业产品标准化工序完成产品生产；营销部门销售工作根据企业管理的操作流程进行实施。这些都客观上促进了企业经营管理水平的提高。1.4.3有利于推进我国税收法制化进程公司合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。虽然公司合理避税行为可能被认为是不道德的，国家也不提倡，但避税所使用的方式是合法的。避税是对已有税法不完善及其缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，在充分研究现有法律体系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约。税务当局往往要根据避税实践情况所显示出来的税法缺陷采取相应补充措施对现有税法进行修改和纠正。在纳税人的纳税避税行为与税务机关征管行为的互动博弈过程中，一方面可以增强纳税人自觉运用法律的意识，另一面也将进一步促进税收法制的完善。国家税务部门通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。因此，合理避税的发展，可以有效地推动税收制度的健全和完善。1.4.4有利于实现社会资源的优化配置 税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。在社会主义市场经济条件下，根据社会经济发展的客观形势和需要，国家运用不同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。纳税人作为经济领域中的“经济理性人”，会从经济利益最大化的目标出发，自觉的运用这些税收优惠政策，调整自己的经济行为，尽量避免税收负担较重的投资和经营，选择税收负担较轻的投资和经营，引导社会资源和资金流向宏观调控所指向的领域。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。2企业合理避税应注意的问题2.1熟悉税法 合理避税需要缴税者对税法非常熟悉和充分理解，必须能够了解什么是合法，什么是非法，以及合法与非法的临界点，在总体上确保自己经营活动和有关行为的合法性，知晓税收管理中的固有缺陷和漏洞，为企业节税避税提供必要的保障。2.2通晓征税方法 要对税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，在税收征管程序上寻找有可能帮助纳税人的地方，为企业更好的节税避税创造条件。2.3时刻关注税收政策变化 税法常常随经济情况变化而不断修正和完善，企业在进行合理避税时必须密切关注税收政策的变化趋势。作为企业财务部门和经营决策层应充分利用现代先进的计算机网络、报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的合理避税信息系统，如在网上定阅相关经济类报刊，及时知晓税收政策信息。企业通过搜集和整理与企业经营相关的税收政策，准确把握立法宗旨，从而适时调整合理避税方案，确保企业的合理避税方案在税收法律规定的范围内实施。2.4要考虑避税效益和避税成本 企业必须具有一定的经营规模和收入规模，值得进行税收筹划并能支付筹划费用。如果纳税人经验规模较小，缴税税种单一，对其筹划可能会增加纳税人的费用支出，尽管筹划人员耗费了时间和精力，但却达不到双赢效果。因此，进行税收筹划的企业必须具有一定的经济实力、并且要有筹划的必要性，否则就是去了意义。3企业进行合理避税的举措 合理避税的方法有很多，在实践中，企业应根据自身的实际情况。如企业的的规模，企业的经营性质，企业所处的地区等，选择适合企业自身的合理避税方法，或综合运用几种方法来进行筹划，来达到合理避税的目的。3.1投资环节中的合理避税3.1.1合理利用税收政策 它是国家为了扶持某些特定地区、行业、企业或业务的发展，或者为了减轻某些具有实际困难的纳税人的税负，而在税法中进行的某些特殊规定。如：凡是在经济特区、沿海经济技术开发区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，微利企业等，都可享受较大程度的税收优惠。3.1.2选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负 由于所采用的会计政策不同，对企业税负影响就不同。合理、合法地利用会计政策，使企业的税负降到最低。如：固定资产折旧方法采用双倍余额递减法；固定资产支出的会计处理。3.1.3选择合理的投资方式进行避税 投资方式不同，享受到的税收政策就不同。采用分期投资方式可以获得资金的时间价值，未到位的资金可通过融通来解决，其利息支出可以按规定准予在税前扣除，在合理利用财务杠杆系数的基础上，以达到节税的目的。3.1.4充分利用行业政策 为鼓励基础行业及国家重点龙头企业的发展，制订了相应的税收优惠政策。如：农、林、牧、渔行业及第三产业的优惠政策；支持发展社会福利事业的优惠；科研机构的税收支持等。所以企业在设立时的行业选择上可以考虑向税收优惠支持上靠拢。3.2企业筹资环节中的合理避税 筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流出，而且还会影响到企业筹资成本。进而影响企业的预期收益。企业筹集资金的渠道主要有两种：权益资金和借入资金。权益资金筹资股息在税后支付，不得作为费用税前列支，没有节税功能，而借入资金的利息费用可列支费用，从而相对减少应纳税额。对企业而言适当负债，合理利用综合杠杆系数。控制企业财务风险，合理节税，实现企业价值最大化。3.3生产经营活动环节的合理避税 生产经营活动中的合理避税主要是充分利用会计手段，合理列支税前扣除项目，合理进行企业所得税纳税筹划。通过合理增加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。首先，新企业所得税法第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额是扣除”。新企业所得税法企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则税务机关对不合理支出可进行纳税调整。其次，新企业所得税法第47条规定“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。因此，企业合理避税一定要注意交易事项必须具有合理商业目的，并能提供证据证明。3.4利用新的关联方交易空间来避税新税法下对关联交易加大了检查力度，规定关联方企业之间的业务往来，必须按照独立交易原则来进行。企业可以向税务机关提出与其关联方之间的业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。在市场经济条件下，企业产品、原材料等价格受市场竞争程度、供求关系等影响，处于变化中，难以确定一个双方都能接受的所谓的合理的定价。因此，企业可以充分利用这个关联交易新的规定空间，为企业实现合理避税。3.5利润分配中的合理避税在我国利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。税法规定，企业股东取得现金股利时，要缴纳20%的个人所得税，而取得股票不用即时缴税。一般情况下，股东往往为了避税或在现金流不足的情况下，要求企业不发或少发现金股利。4合理避税的原则 合理避税是企业降低运营成本，增加企业利润，提高企业竞争力的有效途径。公司 在实施合理避税时，应当注意以下原则。 4.1 合法性原则 合理避税一定不能违反税法，违反税法的行为根本不属于合理避税，那些以避税为名行偷逃税之实的筹划绝不是合理避税。企业进行合理避税筹划，应该以国家现行税法及相关法律法规为依据，根据公司实际经营状况进行筹划。要在熟知税法的前提下利用税制构成要素中的弹性等进行税收筹划，从中选择最优的方案。合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。这里要注意国家税收法律政策也在不断完善过程中，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意“时效性”问题。否则，“合理”避税就有可能变成“违法”，避税就与偷税、漏税无异了。 4.2 合理性原则 这是合理避税同不合理避税的根本区别所在，这意味着公司的合理避税行为不但要合法，并且是要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。恶意钻税法漏洞的不合理的税收规避是为税法所不允许的。这是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。纳税人在经营活动方式上的筹划、安排，体现了其对税收法律法规的尊重与熟练掌握。由于企业的经营类型及经营范围不同，与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同的企业所运用的合理避税的措施也应有所不同，虽然现在很多企业认识到了合理避税的重要性，也在进行这方面的工作，但由于对税法知识的欠缺，往往感觉力不从心，无从下手。其实合理避税并没有什么神秘的，总的说来就是公司的合理避税行为不但要合法，并且是要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。恶意钻税法漏洞的不合理的避税是为税法所不允许的。 4.3 成本-效益原则合理避税的目的是为了实现企业利润最大化的经营目标。合理避税要有利于实现企业的经营目标，要保证其能够给企业带来的效益大于成本，才能够体现经济效益。若合理避税成本超过或接近合理避税方案收益，就不能体现合理避税的经济意义。合理避税的目标是降低经营成本，实现公司利润最大化，在合理避税筹划过程中，如果一项合理避税纳税方案的实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，这样的方案应不予采纳。4.4整体性原则 在进行某一个或几个税种合理避税筹划时，要综合考虑与之相关的连带效应，进行整体筹划、综合考虑。以求公司整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼。此外，企业经营者对风险的偏好、企业规模大小、业务范围复杂程度及企业人员的业务素质等都要进行综合考虑，这些方面都直接影响着合理避税筹划的空间。5企业合理避税应注意的问题5.1准确把握和理解现行税制首先，依法治税是进行税务筹划的前提。税务筹划是以现行税制为基础的，如果某一地区的实际税收经营不是以现行税法为依据，而是以其他类似收入指标的因素为依据，那么进行税务筹划就失去了实际意义。其次,税法作为一种法律既有稳定性也有一定的灵活性和变动性，进行税务筹划应时刻关注税法的变化。在体制转轨尚未完成、税法调整较为频繁的现阶段，此点尤应重视，因为税法一旦调整，税务筹划的依据可能消失或改变，筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。企业的决策者和财务人员应当重视税法的变化、调整，据此相应调整税务筹划的策略和方法。任何一个税法的调整，其内容本身就可能是新的税务筹划的基础，但关键在于决策者如何因地制宜地运用税务筹划手段，来实现企业的利润增长。5.2规范会计核算 规范会计核算是合理避税的基础，这是成功开展合理避税的前提。合理避税可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于避税，因为经营业绩要受市场、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行合理避税的基本前提。合理避税是否合法首先必须经得起纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证与记录，规范会计基础工作，为提合理