薪酬节税的设计训练讲义 PPT课件

1 薪酬节税的设计训练 主讲李秀华 2 一 薪酬节税管理的基本问题 职工薪酬的组成薪酬对所得税的影响薪酬节税管理的基本思路薪酬节税管理的创新思维薪酬节税管理的方法和原则民间节税方法的风险性与可行性 3 一 职工薪酬的组成提问1 什么是职工薪酬 职工薪酬由什么组成 提问2 职工福利费包括什么 二 薪酬对所得税的影响讨论 薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响 4 三 薪酬节税管理的基本思路 企业可适度加薪且使薪酬构成多样化适度加薪 企业适度增加工资薪金 则社保支出随之增加 但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平 所以 企业可在自己的承受能力内适度增加工资薪金 不必过多地考虑由此而增加的社保支出 5 薪酬构成多样化 适度增加工资薪金 职工个人要多缴个人所得税 企业负担也要随之增加 但个税负担的增长速度快于企业负担的增长速度 所以 企业应设计合理的薪酬结构 在企业负担适度增长的同时 降低个人所得税的增长速度 或使个税不增长 比如 按月均衡发放工资 给职工缴纳充足的社保 增加不缴税的津贴 补贴和福利待遇等 同时 对于高收入者 可以采取职务消费 年终奖 股权激励 低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入 规避和降低个人所得税 6 四 薪酬节税管理的创新思维 从创新薪酬节税管理的角度出发 企业需要个人为其服务 但未必与个人签订劳动合同 在劳动力市场迅速发展的今天 企业完全可以从劳动力市场中购买服务 企业用工获得服务的三种方式 劳动合同 包括临时用工劳动合同 劳务合同或者服务协议 经济合同 劳务用工合同 服务外包合同 代理合同 7 个人与其所提供服务的企业之间的关系 一个人为企业提供服务 也未必要求企业与其签订劳动合同 个人可以独立于企业之外为企业提供服务 劳动关系 工资薪金所得 劳务关系 劳务报酬所得 合作关系 个体工商户的生产 经营所得提问1 您是否清楚当地如何计征劳务报酬的个税 提问2 您是否知道当地的营业税起征点 提问3 个体工商户如何缴纳个人所得税 8 训练案例 大华公司是一家制造企业 其销售人员实行提成工资制 王强年收入 底薪 提成 高达百万 怎样筹划能够降低其税负 销售人员提成工资计算表 9 五 薪酬节税管理的方法和原则 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益原则 10 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则 为了发挥薪酬的激励作用 同时降低职工的税收负担 职工的薪酬构成应该多样化 从激励期限上看 薪酬的不同组成部分可归结为短期激励 中期激励和长期激励 长 中 短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性 并将职工的长远利益与企业的长远利益联结起来 挖掘职工的工作潜能 为企业创造优良的经营业绩 促进企业的长足发展 薪酬构成多样化 可以使职工获得不缴税 少缴税的利益 11 2 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则 使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度 员工持股制度有两种基本形式 一是普通职工持股制度 二是高管人员持股制度 员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式 企业合理地设计员工持股计划 不但有助于企业薪酬管理目标的实现 还可以使职工获得递延纳税 享受员工持股的计税优惠 12 3 职工收入费用化和福利化 把握合理性降低税收负担的原则 职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转化为企业经营费用 且可在企业所得税前扣除 如将直接发放现金改为凭票报销 同时 将个人用税后收入负担的支出改由企业提供福利 职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税 还可以使企业少缴企业所得税 但必须注意减税的合理性 减税的合理性原则主要体现在 企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出 如为职工报销通讯费 交通费 差旅费 招待费等 同时 企业应尽量为职工提供带薪休假 工作餐 医疗保健等国家允许且可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇 13 4 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原则 企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则 薪酬设计中的节税管理不但要帮助职工减税 而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险 一般来说 纳税人的减税利益越大 涉税风险也可能越大 薪酬节税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡 在实现减税利益最大化的同时 科学合理地控制涉税风险 以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提 以保证企业和职工真正获得节税利益 14 训练案例 某制药企业为上市公司 集研发与生产为一体 由于经营发展的需要 高薪招聘了一批研发人员和管理人员 在期限3年的劳动合同中约定 年薪50万元 但在工资表上反映10万元 其余40万元由职工提供旅游费 交际费和其他家庭费用发票报销 同时 公司为这批人员配置小汽车 住房 笔记本电脑等 如果3年内这些人员的工作业绩出色 由公司配备的这些财产归个人所有 3年过去了 这批人员确实为公司做出了突出贡献 工作业绩得到了公司领导的肯定 公司也兑现了将小汽车 住房等财产归个人所有的承诺 但是后来这些人纷纷离职 公司领导对这批人的离开难以理解 就问其中一位为什么 这位同样即将离职的管理人员说 贵公司的涉税风险太大了 公司的领导感到纳闷 什么涉税风险 15 于是 该公司仍然按照这种思路操作 结果在一次税务稽查时 税务机关下达了处罚通知书 新账老账一起算 追溯审查5年账目后 对该公司进行了补税 罚款 加收滞纳金的处罚 请分析该公司薪酬的涉税风险 提问 税务机关发现企业未代扣代缴或少代扣代缴个人所得税后 是向企业追缴还是直接向个人追缴 16 六 民间避税方法的风险性和可行性 讨论 民间有哪些流行的节税方法 风险性和可行性如何 17 二 薪酬主要组成部分的节税管理 一 工资的节税管理 二 奖金的节税管理 三 与任职或者受雇有关的其他所得的节税管理 四 社会保险和补充保险的的节税管理 五 股权激励的节税管理 六 民营 企业股东薪酬的节税管理 18 一 工资的节税管理 工资 包括工资 薪金 津贴 补贴 的计税规定工资的节税管理 按月均衡发放工资 工资收入福利化或转为企业经营费用 外籍人员的节税策略 工资与劳务报酬相互转化的节税策略 19 1 工资的计税规定 提问1 个人的哪些所得要缴个人所得税 提问2 什么是工资薪金所得 个人所得的形式 提问3 企业所得税法上的工资薪金支出是指什么 提问4 您是否能例举几项缴纳个税的 其他所得 20 个人所得税法实施条例第八条工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式 包括现金 实物 有价证券和其他形式的经济利益 所得为实物的 应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额 无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的 参照市场价格核定应纳税所得额 所得为有价证券的 根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额 所得为其他形式的经济利益的 参照市场价格核定应纳税所得额 21 自2008年3月1日起 工资 薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额 为应纳税所得额 个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定 企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪金所得的纳税义务人 可以根据其平均收入水平 生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用 附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定 实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为2800元 22 工资 薪金所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000元或者4800元 适用税率 速算扣除数下表为工资 薪金所得适用的累进税率表 其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额 不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知 国税发 1996 199号 23 24 雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 注 式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数注 式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率例1 2009年1月 南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税 公司支付约翰先生税后工资80000元 则企业应为约翰先生承担的个税是 应纳税所得额 80000 4800 15375 1 45 108772 73应纳税额 108772 73 45 15375 33572 73 元 25 雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算 1 雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额 雇员取得的工资 雇主代雇员负担的税款 费用扣除标准例2 张先生是新华公司的工程师 与公司签订劳动合同时约定 月薪7500元 公司每月为其承担500元的个人所得税 则张先生自己应该承担的个人所得税为 应纳税所得额 7500 500 2000 6000应纳税额 6000 20 375 825 元 即张先生自己应该承担的个人所得税为325元 26 2 雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额 未含雇主负担税款的收入额 费用扣除标准 速算扣除数 负担比例 1 税率 负担比例 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数例3 2009年4月 某企业为其高管负担50000元工薪所得60 部分的应纳税额 则 应纳税所得额 50000 2000 6375 60 1 35 60 55917 72 应纳税额 55917 72 30 3375 13400 32 元 即企业为该高管承担的个人所得税为13400 32 60 8040 19元 27 2 工资的节税管理 1 按月均衡发放工资因为工资 薪金适用九级超额累进税率纳税 如果职工的月工资不均衡 每月工资忽高忽低则其税收负担较重 因为工资高的月份可能适用相对较高的税率 而工资低的月份适用的税率也较低 甚至连法定免征额都没有达到 无需纳税 目前 工资纳税时法定免征额为2000元 所以 如果职工年工资性收入在24000 2000 12 元及以下 企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税 请问 考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税 28 个人所得税法规定 特定行业的工资 薪金所得应纳的税款 可以实行按年计算 分月预缴的方式计征 而实施条例规定 特定行业 是指采掘业 远洋运输业 远洋捕捞业以及国务院财政 税务主管部门确定的其他行业 对这些特定行业职工的工资 薪金所得应纳的税款 按月预缴 自年度终了之日起30日内 合计其全年工资 薪金所得 再按12个月平均并计算实际应纳的税款 多退少补 这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税 税负均衡合理 29 实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法 将职工年工资性收入平均分摊 按月均衡发放 可以使职工少缴税获得一定的节税利益 案例 莫丽是一家公司的促销员 该公司实行提成 绩效 工资制 每月工资按照基本工资加提成的方式发放 在一个纳税年度中 莫丽各月工资性收入如下 1000 1000 1500 3700 4500 7900 9000 8200 4000 3000 1300 1100元 全年收入为46200元 假设不考虑 三险一金 每月费用扣除额为2000元 计算莫丽一年的应纳税额为3340元 请问 公司可以怎样帮助莫丽节省税款 30 训练案例 递延薪酬如何缴纳个人所得税 吉庆公司希望建立一个递延薪酬计划 但不知道公司每年为员工的缴费在什么时候计缴个税 因为公司每年计提一定比例的薪酬委托外部信托公司代为管理 所有资金都放在相应的公司账户上 还没有将所有权转移给员工 未来给每名员工分多少钱需视其业绩表现而定 请问 个人所得税是在公司计提薪酬的时候缴纳还是在所有权实际转移给员工 即归属的时候缴纳 如果计提的时候就纳税 那么该如何计算税额 是否应将计提的薪酬平均分摊至所有员工计税 计提薪酬时是委托信托公司管理 无法开具发票 只有收据以及银行开立账户的回单 是否可以做账 能否在企业所得税前列支 讨论 什么时候缴个税 怎么缴 计提的薪酬企业所得税前能否列支 无发票能否做账 31 2 工资收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资 名义工资越高 职工缴税时适用的税率就越高 职工为了生活和工作需支付各种各样的费用 如通勤费 通讯费 午餐费 医疗费 住房费等 支付工资的企业为了保证职工的生活水平 往往以现金 实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款 但按照个人所得税法的规定 企业向个人支付的各种补贴款 无论是现金形式的还是实物形式的 只有极少数项目不缴纳个税 大多数补贴款都应计入工资 薪金所得纳税 32 节税管理方法 将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用 且可以在缴纳所得税前扣除 如将发放工资 补贴 津贴的方式改为凭票报销的方式 企业可为职工报销交通费 通讯费 招待费等方面的费用 支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资 然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平 而且不直接将各种补贴款发放给职工 而是由企业用于福利开支 职工享受各种福利待遇 讨论 凭票报销的注意事项 33 在工资收入福利化方面 企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费 职工教育经费和工会经费的限额内 最大限度地保障职工的福利 有时 职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用 然后 企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平 提高职工福利待遇的措施主要有 为职工创造居住条件 为职工提供交通服务 为职工提供免费的餐饮服务 为职工提供工作所需的设备和用品 为职工提供免费或低收费的医疗服务 为职工提供培训机会 为职工创造旅游机会请问 您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇 34 案例 工资收入福利化某服装厂张经理每月工资性收入7000元 每月支付租房 租车费用2000元 除去租金和个税 张经理每月可支配收入只剩下4375元 不考虑三险一金 如果进行节税安排 即改变上述费用支付方式 由公司为张经理提供免费住房 车辆 而张经理每月工资下调为5000元 则张经理每月税后收入增加多少 4675提问1 企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产是否需要缴纳个人所得税 提问2 企业给职工租房支出企业所得税前如何扣除 35 个人所得税的免税项目 个人所得税法规定的免税项目个人所得税法第四条规定 下列各项个人所得 免纳个人所得税 一 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 二 国债和国家发行的金融债券利息 三 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 四 福利费 抚恤金 救济金 36 五 保险赔款 六 军人的转业费 复员费 七 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 八 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 九 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 十 经国务院财政部门批准免税的所得 37 免税的补贴 津贴有什么 按照个人所得税法第四条的规定 按照国家统一规定发给的补贴 津贴免纳个人所得税 实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴 津贴 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴 院士津贴 资深院士津贴 以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴 津贴 提问 其他免税的补贴 津贴有什么 38 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 要求对于补贴 津贴等一些具体收入项目应否计入工资 薪金所得的征税范围问题 按下述情况掌握执行 一 条例第十三条规定 对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴 津贴 免予征收个人所得税 其他各种补贴 津贴均应计入工资 薪金所得项目征税 二 下列不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或者不属于纳税人本人工资 薪金所得项目的收入 不征税 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 39 国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答69 差旅费税前扣除的问题问 行政 事业单位有差旅费补贴标准 根据 个人所得税法 差旅费能税前扣除 问 企业也能规定差旅费补贴标准吗 这标准超过行政 事业单位标准 须税前调整吗 缪慧频 企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准 按照这个标准发放的差旅费 可以税前扣除 中央国家机关和事业单位差旅费管理办法 财行 2006 313号 临时出国人员费用开支标准和管理办法 财行 2001 73号 40 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知 财税 1995 82号 国税发 1994 89号文件规定不征税的误餐补助 是指按财政部门规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确实需要在外就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准领取的误餐费 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴 津贴 应当并入当月工资 薪金所得计征个人所得税 如发现金 发饭票等 41 关于职工食堂等福利事项 讨论1 职工在食堂免费就餐是否缴个税 统一供餐免征个税 但有发票 讨论2 企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴是否缴纳个人所得税 是计入工资总额还是计入职工福利费 计工资 讨论3 食堂免费供餐相关支出能否税前扣除 有发票可扣除 讨论4 发生福利费事项时必须凭发票税前列支吗 一定要 42 免税的福利费指什么 按照个人所得税法第四条的规定 福利费 抚恤金 救济金免纳个人所得税 救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费 实施条例第十四条税法第四条所说的福利费 是指根据国家有关规定 从企业 事业单位 国家机关 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 所说的救济金 是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费 提问 人人有份的补贴 补助是否缴个税 43 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 国税发 1998 155号 一 上述所称生活补助费 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 二 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 一 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴 补助 二 从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴 补助 三 单位为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 44 生育津贴 生育医疗费等免税 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知 财税 2008 8号 根据 中华人民共和国个人所得税法 有关规定 经国务院批准 现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法 取得的生育津贴 生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴 补贴 免征个人所得税 领取原提存的三险一金免税 财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 财税 2006 10号 三 个人实际领 支 取原提存的基本养老保险金 基本医疗保险金 失业保险金和住房公积金时 免征个人所得税 45 财税字 1994 20号规定的免税项目二 下列所得暂免征收个人所得税 一 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 二 外籍个人按合理标准取得的境内 外出差补贴 三 外籍个人取得的探亲费 语言训练费 子女教育费等 经当地税务机关审核批准为合理的部分 四 个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金 五 个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费 六 个人转让自用达五年以上 并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 46 七 对按国发 1983 141号 国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定 和国办发 1991 40号 国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知 精神 达到离休 退休年龄 但确因工作需要 适当延长离休退休年龄的高级专家 指享受国家发放的政府特殊津贴的专家 学者 其在延长离休退休期间的工资 薪金所得 视同退休工资 离休工资免征个人所得税 八 外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得 47 社保缴费基数 提问1 工资总额包括什么 不包括什么 提问2 企业员工的特殊岗位津贴在税前列支时 是计入 工资 科目 还是 职工福利 科目 提问3 现金形式和实物形式的节日补助属于工资还是职工福利费 财务上 税法上 统计口径上 提问4 您是否能够说清楚当地最新社保缴费基数和缴费比例 48 3 外籍人员的节税策略企业向外籍人员发放薪酬时改为向境外安排一些费用支出 如支付技术转让费 特许权使用费和劳务费等居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换合理设计在华居住时间规避高管 董事身份 如技术总监转化为技术顾问充分利用免税补贴合理发放奖金 49 4 工资与劳务报酬相互转化的节税策略 提问1 某单位有个兼职人员 每月收入30000元 除了缴纳劳务报酬的个人所得税之外 是不是还要缴纳营业税及其附加税费 这笔支出是否通过 应付职工薪酬 工资 核算 不通过 进费用 提问2 单位支付劳务报酬是否需要代扣代缴营业税 不代扣代缴营业税 案例 刘祥2010年从其受雇单位每月取得工资性收入1800元 另外 刘祥每月还从甲公司较为稳定地取得兼职收入3000元 假设当地营业税的起征点为5000元 即在无需考虑营业税的前提下 刘祥应怎样安排其与两家单位的关系有利于节税 50 如何区分工资薪金所得和劳务报酬所得 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 十九 关于工资 薪金所得与劳务报酬所得的区分问题 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 即在机关 团体 学校 部队 企事业单位及其他组织中任职 受雇而得到的报酬 劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺 提供各项劳务取得的报酬 两者的主要区别在于 前者存在雇佣与被雇佣关系 后者则不存在这种关系 51 国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复 国税函 1997 385号 根据个人所得税法的规定 凡与单位存在工资 人事方面关系的人员 其为本单位工作所取得的报酬 属于 工资 薪金所得 应税项目征税范围 而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬 不属于税法中所说的 受雇 应是 劳务报酬所得 应税项目征税范围 52 劳务报酬所得的计税规定个人所得税法实施条例第八条劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 分项 分月 分人 分地域节税 如培训上课有课表 个人所得税法第六条劳务报酬所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 提问 如果劳务报酬缴纳了营业税及其附加税费 怎么计算个人所得税 53 劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表 54 实施条例第二十一条劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 国税发 1994 89号 同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项 个人兼有不同的劳务报酬所得 应当分别减除费用 计算缴纳个人所得税 实施条例第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的 应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税 讨论 劳务报酬的节税策略 55 工资 薪金所得适用的税率 56 训练案例1 在不考虑营业税及其附加税费的情况下 当月收入为多少时 劳务报酬的个税与工资薪金的个税相等 考虑营业税时情况会发生什么变化 当劳务报酬采取核定征税办法时情况又会发生什么变化 核定征税办法包括按综合征收率或按应缴纳流转税的一定比例附征收个人所得税等方法 辅助案例 张利为振华公司提供服务 月收入为5000元 假设不考虑社保及营业税 张利与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下 个人所得税负担有何不同 800 325 如果张利月收入为50000元呢 结果如何 10000 11025 57 训练案例2 某公司与其销售代表之间的关系为 销售代表月收入1000元以下时按劳务报酬领取 1000 3000元时按工资薪金领取 当销售代表月收入在3000元以上时公司鼓励其成立销售部门 个体工商户 核定征税 营业税及其附加税费和个人所得税的核定征收率为7 5 或者8 5 计算税额并分析该公司这种做法的合理性 1000可按劳务取酬扣800费用 200交税少 1000 3000元按工资扣2000及社保后交税在5 较少 3000元以上个体税按核定征税少 58 单位或个人代付税款时应纳税额的计算 关于单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款时 如何计算代付的应纳税款问题 依据的税收法规有 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1994 089号 第十四条 国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知 国税发 1996 161号 国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知 国税发 2000 192号 59 如果单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的 应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额 计算征收个人所得税 应纳税款的计算公式如下 一 不含税收入额为3360元 即含税收入额4000元 以下的 应纳税所得额 不含税收入额 800 1 税率 二 不含税收入额为3360元 即含税收入额4000元 以上的 应纳税所得额 不含税收入额 速算扣除数 1 20 1 税率 1 20 三 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数公式一 二中的税率 是指不含税所得按不含税级距对应的税率 公式三中的税率 是指应纳税所得额按含税级距对应的税率 60 不含税劳务报酬收入适用税率表 61 二 奖金的节税管理 奖金 包括奖金 年终加薪 劳动分红 的计税规定 年终奖的计税 季度奖 半年奖等的计税奖金的节税管理 低收入者的节税策略 高收入者的节税策略 发放季度奖和半年奖的节税策略 不含税奖金的涉税处理 年终奖负效应区间测算发放年终奖如何缴纳社保 62 1 奖金的计税规定 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 一 全年一次性奖金是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的一次性奖金 上述一次性奖金也包括年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 63 二 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 一 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 案例 小黄12月份的月薪1600元 当月缴纳三险一金300元 领取绩效工资24500元 小黄年底的绩效工资缴纳个人所得税时适用的税率是多少 64 二 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按本条第 一 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税 计算公式如下 1 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 2 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 65 三 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 四 实行年薪制和绩效工资的单位 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条 第三条执行 五 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 66 几种情况的计税方法 1 全年任职不足12个月的雇员取得的全年一次性奖金如何计税 2 在一个纳税年度内纳税人分多次取得全年一次性奖金如何计税 3 年底双薪如何计税 案例 如果某单位年底既有双薪又有劳动分红 且不在同一月份发放 比如11月发放了劳动分红 12月又发放了双薪 具体应该如何纳税 67 发放月度奖 季度奖 半年奖节税还是发放年终奖节税 案例1 某职工月薪3000元 年终奖24000元 这名职工一年应纳多少个人所得税 如果将年终奖按月平均发放 每月发放月度奖2000元 一年的税额是多少 案例2 某职工月薪4000元 每个季度可以获得奖金6000元 这名职工一年应该缴纳多少个人所得税 如果将季度奖变成年底一次性发放的年终奖 一年的税额是多少 68 2 低收入者的节税策略 对于低收入者 企业每月为其发放工资时 应尽量用足税法规定的费用扣除额 少发年终奖 有时企业为了绩效考核的需要 每月只给职工发放基本工资或底薪 有时低于2000元 到年底再发放年终奖或绩效工资 这样的企业应考虑职工的节税问题 企业可事先估计职工一年的全部收入 按月均摊发放 超过24000或大约30000元的部分年底以年终奖或绩效工资的名义发放 69 提问1 职工因病请假而被单位扣除的工资 在计算个人所得税时是否不计税 提问2 某单位按照绩效考核办法发放工资 因绩效考核而扣除的部分是否缴纳个人所得税 提问3 单位每个月按工资的20 扣员工的业务保证金 年底按完成任务比例返还 如果扣除业务保证金后平时每个月工资不超过2000 年底返还3000 4000元 个人所得税如何缴纳 是计入返还当月 还是平均到12个月 提问4 某员工在公司的薪酬是底薪加提成 底薪扣除保险后是1000元 提成一直未发 如果老板在年底一次性发提成的话 可以分摊到之前的月份吗 如果分摊的话每个月2000块钱都不到 是否无需纳税 70 3 中高收入者的节税策略 对于中高收入者 企业应在制定工资计划时 将其全年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配 中高收入者一年从企业获得的收入较多 如果企业单一地均以工资的形式发放 即使按月均衡发放 其适用税率也会较高 如果企业在设计薪酬结构时 估计其全年的总收入 大致一半放到工资里按月均衡发放 另一半放到年终奖里发放 其全年的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税 而且每部分收入都可以除以12个月 按照月工资或月奖金水平确定适用税率 这样分配一定能降低中高收入者的适用税率 71 所不同的是 工资每月计税时均能扣除速算扣除数 适用的是超额累进税率 税负轻 而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率 但计税时只能扣除一个速算扣除数 相当于采用的是全额累进税率 税负重 所以 将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时 从少缴税的角度出发 应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率 72 案例1 某公司高级管理人员一年收入504800元 如何发放薪酬可使其缴纳的个人所得税最少 案例2 某公司财务总监李先生年收入约为80000元 平时每月领取2500元 年终一次性领取年终奖50000元 在不考虑三险一金的情况下计算李先生全年的个人所得税 李先生领取多少年终奖其税负最低 全年收入可以节省多少税款 73 4 发放季度奖 半年奖的节税策略 按照国税发 2005 9号文的规定 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目的奖金 如半年奖 季度奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 如果将季度奖 半年奖与发放当月的工资合并纳税 可能会导致适用税率的提高 增加个人的税收负担 但是 由于工资薪金适用的九级累进税率表中每一等级都包含一定区间的月应纳税所得额 有的区间的上限与下限的差额还很大 所以 月工资加上季度奖和半年奖后确定的月应纳税所得额只要还在原来的区间内 就不会提高适用税率 这样发放季度奖和半年奖仍可实现税负最小化 74 为了使职工全年的收入承担最低的税负 企业发放季度奖和半年奖的操作规则是 先将预计年收入在工资和年终奖之间进行恰当的分配 确定月工资的适用税率 然后 在分配的工资额内部进行月工资与季度奖 半年奖的分配 具体方法是适度少发月工资 将少发的月工资以季度奖 半年奖的形式发放 但要保证发放季度奖 半年奖当月的适用税率不会提高 75 案例1 王先生每月工资为9000元 估计年底还能领取奖金72000元 即王先生预计一年的全部收入为180000元 不考虑三险一金 要求 1 计算当前情况的个人所得税 2 设计工资和年终奖最低税负分配方案 3 设计工资 年终奖 季度奖或者半年奖最低税负分配方案 案例2 王先生每月工资为9000元 每季末领取奖金18000元 即王先生预计一年的全部收入为180000元 不考虑三险一金 要求 1 计算当前情况的个人所得税 2 与工资和奖金最低税负分配方案相比较 王先生一年多缴纳多少个人所得税 76 年终奖最低税负分配方案对照表 77 对上表的使用说明 表中最低税负分配方案的测算是以月工资均衡发放为前提的 目的是使每月工资纳税时税负均衡 预测个人全年收入 计算全年应纳税所得额 年收入扣除一年的费用扣除额就是年应纳税所得额 目前 职工可以扣除一年免征额24000和企业一年扣缴的 三险一金 因为每个人的 三险一金 不同 表中由预测的年收入求出年应纳税所得额时未考虑 三险一金 今后 当工资 薪金所得的免征额提高后 全年应纳税所得额各栏的数字不变 只是提高全年收入各栏的数字 全年应纳税所得额加上一年的免征额就是全年收入 即个人所得税趋于向高收入者征收 78 当年应纳税所得额处于临界点12000 48000 120000 480000 960000时 应各按其半数安排工资额和年终奖 即工资额和年终奖分别等额地确定为6000 24000 60000 240000 480000元 这样分配可使工资和年终奖均按最低税率纳税 当年应纳税所得额处于临界点35500 106000 355000 940000 1640000时 年终奖的安排有多种选择 例如 当年应纳税所得额为35500时 既可安排年终奖6000元 也可安排年终奖为11500 24000元之间 包括上下限 的任意一个数额 个人所得税均为3225元 企业和职工可根据自身情况做出选择 使企业考虑节税的薪酬管理更加灵活 79 5 不含税奖金的涉税处理 有时 企业给职工尤其是高管发放的是税后奖金 即职工的奖金收入为不含税的税后奖金 职工无需缴纳个人所得税 税款由企业承担 国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复 国税函 2005 715号 规定了不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法 80 案例 岳阳为一家公司的技术总监 2010年月薪为5000元 估计年底可以兑现绩效奖金100000元 且企业承担其年终绩效奖金的个人所得税 要求 计算公司替岳阳承担的年终绩效奖金的税额 并分析公司替岳阳承担个税对公司缴纳企业所得税的影响 并为公司做出节税安排 81 6 年终奖负效应区间测算 发放年终奖要充分考虑税后收入 由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率 如果年终奖除以12后的数值靠近不同级距税率的临界点 会出现奖金多但税后收入反而减少的情况 即多发年终奖产生负效应 例如 当年终奖为6000元时 适用税率为5 应纳个人所得税300元 税后收入为5700元 当年终奖变为6001元时 适用税率为10 应缴个人所得税 6001 10 25 575 1元 税后收入5425 9元 即年终奖增加1元 税后收入反而减少了274 1元 82 再如 某职工年终奖23880元 月平均奖金23880 12 1990元 应纳个税 23880 10 25 2363元 税后收入23880 2363 21517元 如果其年终奖24120元 则24120 12 2010元 应纳个税 24120 15 125 3493元 税后收入为24120 3493 20627元 这样 多发奖金24120 23880 240元 税后收入反而少了21517 20627 890元 讨论 如果企业要发放一定数额的年终奖 如上例发放24120元 为节税应做出怎样的安排 83 年终奖负效应区间对照表 84 7 发放年终奖如何缴纳社保 按国家统计局规定 工资总额包括全年一次性奖金 企业在支付职工全年一次性奖金时应当计提 三险一金 因此在计算全年一次性奖金应缴个人所得税时 允许从应纳税所得额中扣除按国家规定提取的 三险一金 85 训练案例 以下不同情况的年终奖如何缴纳社保 1 某职工所在地上年职工月平均工资为3000元 则职工每月缴纳社保的最低缴费基数为1800 最高基数为9000元 该职工上年每月领取工资为5000 年底领取年终奖60000 则上年月平均工资为10000元 请问 当年每月缴社保的基数是多少 如果当年月工资为5500 平时按月缴纳社保时以5500为基数 年底领取60000元年终奖 请问 有多少年终奖需要作为基数缴纳社保 如果平时缴社保时以9000元为基数 则年底的年终奖是否需要缴纳社保 86 2 某职工所在地上年职工月平均工资为3000元 则职工每月缴纳社保的最低缴费基数为1800 上限为9000元 该职工上年月平均工资为8000元 请问 当年每月缴社保的基数是多少 如果当年每月工资5500且以实际工资5500元为基数缴社保 年终奖为24000元 则有多少年终奖应作为基数缴纳社保 讨论 如果社保缴费年度为7月1日至次年6月30日 对年终奖缴社保有什么影响 87 训练案例 北京庆华公司的薪酬制度规定 员工年薪 各月职务薪金 年终绩效薪金 企业员工全年各月职务薪金按不同职级 分别占员工年薪的40 80 具体情况见下表 表中括号里的数字为各职级员工计划2010年全年收入 88 要求 从薪酬节税的角度出发 分析庆华公司的薪酬制度 主要分析员工全年各月职务薪金占员工年薪的比例是否合理 社保缴费情况如下 在北京 城镇职工以本人上一年度月平均工资为社保缴费工资基数 凡是上一年职工月平均工资收入超过本市上一年职工月平均工资300 的 以本市上一年职工月平均工资300 为缴费基数 凡是上一年职工月平均工资收入低于本市上一年职工月平均工资的 企业可以选择以本市上一年职工月平均工资的70 60 40 作为缴费基数 庆华公司选择60 的缴费比例 89 2008年北京市职工年平均工资为44715元 各项社保缴费工资基数为月平均工资3726元 这样 在2009年7月至2010年6月的社保缴费期间 庆华公司职工社保缴费基数为2236元至11178元 2009年北京市职工年平均工资为48444元 因此 从2010年7月起 各项社保缴费工资基数为月平均工资4037元 对于庆华公司的职工 缴费下限为2422元 上限为12111元 月收入低于2422元的 按2422元计算 高于12111元的 按12111元计算 月收入在2422元至12111元区间的 缴费基数按本人上一年度月平均工资计算 三险一金个人缴费比例分别为 养老保险8 医疗保险2 3 失业保险0 2 住房公积金12 90 三 与任职或者受雇有关的其他所得的节税管理 1 个人取得公务交通 通讯补贴收入 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 二 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 按月发放的 并入当月 工资 薪金 所得计征个人所得税 不按月发放的 分解到所属月份并与该月份 工资 薪金 所得合并后计征个人所得税 公务费用的扣除标准 由省级地方税务局根据纳税人公务交通 通讯费用的实际发生情况调查测算 报经省级人民政府批准后确定 并报国家税务总局备案 91 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知 国税函 2006 245号 近来 一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题 据了解 近年来 部分单位因公务用车制度改革 对用车人给予各种形式的补偿 直接以现金形式发放 在限额内据实报销用车支出 单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费 私车公用 单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等 根据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 第八条的有关规定 现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下 92 一 因公务用车制度改革而以现金 报销等形式向职工个人支付的收入 均应视为个人取得公务用车补贴收入 按照 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 二 具体计征方法 按 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条 关于个人取得公务交通 通讯补贴收入征税问题 的有关规定执行 93 训练案例 以下高管的薪酬如何计算个人所得税 企业所得税前如何列支各项薪酬 说明 手机津贴和交通津贴是否缴个税按会员当地实际情况处理 会员自己交流讨论 基本月薪 税前人民币17000元 月绩效奖金 税前人民币8000元 月 具体金额将视公司整体业绩 部门绩效及个人绩效而定手机津贴 人民币600元 月 实报实销 福利费 交通津贴 人民币1200元 月 实报实销 福利费 股票期权 10000股 假设该股票期权在授予日的公允价值为12元 授予日至行权日为3年 行权价每股5元 行权日股票市价为15元 94 2 实行内部退养办法人员取得收入 案例 某单位最近进行了机构改革 对50岁以上的员工办理内部退养 同时单位支付给员工一笔退养费 请问这笔退养费是否缴纳个人所得税 如果缴纳的话 如何计算税额 假设该单位员工陈庆获得一次性内部退养费60000元 陈庆距离其退休年龄还有5年时间 取得退养费当月工资收入为2000元 缴纳三险一金450元 陈庆应缴纳多少个人所得税 请问 退养费缴纳个人所得税时费用扣除标准包括什么 包括2000元 三险一金 95 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 一 关于企业减员增效和行政 事业单位 社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题 实行内部退养的个人在其