北京工商大学会计学硕复试审计部分.docx

北京工商大学会计学硕复试审计名词解释03年1、审计期望差距：构成因素包括:审计人员认为所应当执行的行为(具体包含审计人员按照审计准则的要求对审计的认识、工作方式)、依赖审计报告的人对审计的期望(社会公众或利益相关者对审计的期望)两部分。进一步可以分解为审计合理期望与执行期望。按照这种理解，审计期望差中不存在不合理差距。04年1.重要性水平：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步评估，并在评价审计结果时，对重要性水平重新进行评估。注册会计师对被审计单位进行重要性水平后，可以据此确定审计风险，并制定相应的审计程序。2.系数：指一种测定证券的均衡收益率对证券市场平均收益率变化敏感程度的指标，用来测算某种证券或资产组合的系统风险大小。它被定义为，其中表示证券i与市场组合M之间的协方差，表示市场组合M的标准差。系数的值代表证券所承担的市场风险，当大于0时，证券i的均衡期望收益率与证券市场平均收益率同向变化，系数越大证券所承担的系统风险越高；当小于0时，证券i的均衡期望收益率与证券市场平均收益率反向变化，系数越小，证券所承担的系统风险越高。08年1、审计：审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2、认定：指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。09年1完全权益法：是一种完全符合权责发生制原则的会计方法，又称完全权益法。把投资企业对被投资企业的投资视同合并处理，又称单线合并法。复杂权益法不仅需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，而且需要扣除内部交易形成的未实现损益。2重要性水平11年民间审计：指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。这是从审计组织形式角度，把注册会计师、审计师组成的会计、审计咨询组织开展的审计业务，合之为民间审计。北京工商大学会计学硕复试审计简答题03年审计人员如何处理期后发现的事实（查中国知网期后事项与期后发现的事实的关系）期后发现的事实是指会计报表公布日后发现的事实。04年1带解释段的无保留意见中需要解释的内容有哪些?答：当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后，增加对重要事项的说明。一般说来，审计人员应当再意见段之后对以下内容进行解释说明：（1）审计人员同意偏离已颁布的会计准则。（2）一贯性的例外事项。（3）重大不确定事项。（4）强调特定的具体事项。（5）披露信息的重大不一致。（6）利用其它审计人员的工作。出具无保留意见时，对以上内容进行解释，有利于审计报告使用者合理使用审计报告。08年A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）（15分）：财务报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000营业收入240000利润总额36000净利润24120要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。09年带解释段的无保留意见中需要解释的内容有哪些？11年1. 什么是审计风险？它的组成部分，以及相互之间的关系。（1）审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（也就是说，审计风险由两方面构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观努力的结合客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。）（2）审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险构成。审计风险AR=固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR）它体现了固有审计风险、控制审计风险及检查审计风险之间的关系，其最根本的用途在于根据确定的预期审计风险、固有风险、控制风险的水平来计算、确定和检查风险水平。检查风险的价值在于据此确定实质性测试的样本规模，把审计计划与审计实施过程有机地联系起来。审计人员所能控制的只有检查风险要素。所以，控制审计风险的要点在于控制检查风险。根据审计风险决策模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和审计风险成正比关系。从而，重要性数量水平与检查风险水平成正向对应关系。2. 简述审计工作底稿的三级复核制度及其各自特点。（1）三级复核制度，是指审计工作底稿应由项目经理、部门经理和审计机构的主任会计师或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。（2）项目经理（或者项目负责人）复核是三级复核制度重的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理（或者是签字注册会计师）是三级复核制度重的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把握。主任会计师（或者合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。它是对审计过程中的重大会计师审计问题、重大审计调整事项及其重要的审计工作底稿进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。如果部门经理作为某一审计项目的项目负责人，该项目又没有项目经理参加，则该部门经理的复核应该视为项目经理复核，主任会计师应另行指定人员代为执行部门经理复核工作，以保证三级复核制度的彻底执行。北京工商大学会计学硕复试审计学论述题03年试述审计法律责任的涵义及审计人员审计法律责任的规避与解除途径（1）涵义：指与审计有关的各种法律责任的总称。审计责任原来没有明确的法律界定，随着国家法律环境的完备和审计业务的发展，逐渐得以法律化，即成为法律责任。中国审计法规定的法律责任与传统的审计责任的概念有很大的差别。根据审计法的规定，审计法律责任是指在国家审计监督活动中发生的有关法律责任。它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任包括被审计单位及其有关的直接责任人的法律责任和审计人员的法律责任；它是以行政责任为主的法律责任，也包括刑事责任，但不包括民事责任。（2）规避：根本途径是规范审计人员的审计业务及其管理：强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理由或几种理由之一进行抗辩，以解除不应由自己承担的法律责任：审计人员在执业过程中严格遵循独立审计标准，保持应有的职业关注，体现良好的职业道德。审计人员虽有过失，但这种过失并不是委托人或其他利害关系人受到损害或损失的直接原因。委托人涉及共同过失或舞弊。04年2.试论审计产生和发展于所有权监督需要。答：审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业所有权和经营权的分离而产生的。（1）审计产生于所有权监督的需要审计的萌芽可以追溯到16世纪，威尼斯城的非执行合伙人需要了解企业的经营情况和经营成果，执行合伙人也希望能证实自己的经营管理的能力和效率，从而产生了审计的最初萌芽。资本主义工业革命以后，生产社会程度化大大提高，导致企业的所有权和经营权进一步分离。企业主雇佣职业经理人员管理日常经营活动，需要借助外部专业人员检查和监督经理人员，从而产生了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司成立以后，企业财产所有权和经营权进一步分离，股东们要求经理人员提供财务报告，为了确保信息的真实性和公允，由独立会计师对股份公司的财务报告进行审计就显得尤为重要。从上面审计的产生可以看出，审计产生源于所有权和经营权的分离导致的对所有权监督的需要。（2）审计发展于所有权监督需要审计不但产生于所有权监督的需要，也发展于所有权监督的需要。按审计对象不同，审计发展可以分为会计账目审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。每一个阶段都体现了对所有权监督的需要。在会计账面审计阶段，审计的特点是由任意审计转为法定审计，审计的目的是在于查错防弊，保护企业财产的安全完整，审计的方法是对会计账目进行逐笔的详细审计。这个阶段，审计的主要使用者是所有者，是为了所有权监督。在资产负债表审计阶段，此时审计对象由会计账目扩大到资产负债表，审计方法从详细审计初步转向抽样审计。此时审计报告使用者包括股东和债权人。但是审计发展也源于所有权监督情况，所有者不仅仅需要了解各账目的情况，也需要了解公司债权的情况，从而更有利于所有权的监督。会计报表审计阶段。这个阶段审计对象扩大到企业的全部会计报表及相关资料，审计的主要目的是对会计报表发表意见。随着股份制企业的进一步发展，经济业务越来越复杂，所有者不仅仅要求了解资产负债表的真实性，也要求了解整个公司的经营情况的真实性，以便更好地进行所有权监督，在这种情况下，审计也就发展到会计报表审计阶段。07年A我国国家审计现行体制是“行政式”，是否需要改其为“立法式”？为什么？07年B试述审计重要性与审计风险和审计证据的关系及其对审计工作的指导意义一、重要性与审计证据之间的关系 我国独立审计具体准则第10号审计重要性对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”可见，重要性实质上强调的是错报与漏报的“程度”，而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来考虑的。如果会计报表中存在的错报或漏报能够使会计报表使用者改变其原有的决策，则这种错报或漏报就是重要的；反之，则是不重要的。实际上，重要性可以解释为可容忍错报或漏报的最高界限，超过这个界限的错、漏报是不能容忍的，而低于这一界限的错、漏报是可以接受的。 审计过程中必须运用重要性原则，其运用的情形有二：一是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率；二是在评价审计结果时，对重要性进行判断，以确定已执行的审计程序是否充分，借以保证审计质量。就第一种情形来看，审计人员之所以要对重要性水平做出初步判断，其目的就是要确定审计证据的数量，因为重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。由于重要性是一种可容忍错报或漏报的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，说明可容忍的错报或漏报程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，如果重要性水平定得越高，说明可容忍的错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。 例如，为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过l万元所需收集的审计证据，比为了合理保证该账户错报或漏报不超过2万元所需收集的审计证据要多。由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。 二、重要性与审计风险之间的关系 独立审计准则第9号内部控制与审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。可见，审计风险实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响，由于审计测试和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来，所以审计风险始终存在，但审计人员在审计测试过程中，又总是希望通过执行合理必要的审计程序，尽可能将审计风险降低至可接受的水平，同时提高审计工作的效率，这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系。北京工商大学会计学硕复试审计学实务与分析题03年04年5 某审计项目组于2003年3月15至4月6日对大华公司2002年度的会计报表进行了审计。审计人员张迪在对应收款项进行了控制测试的基础上，重点进行了如下实质性测试程 序： 首先，对应收账款进行分析性复核，并对其归类、分层，确定函证对象和方式，同时结合对象应收账款的凭证抽查及明细账的审核发现应收账款核算中存在的问题：对应收款项进行分析性复核，发现有关财务指标存在导常波动：对大额应收款项进行了凭证抽查，发现应收账款和销售收入虚记；通过执行函证程序，发现在应收款项中隐含的其他问题。审计人员一方面对应收款项进行凭证抽查，同时设计了函证方案。在预定的时间范围内，发送肯定式询证函45份，收到了其中40家的回函。其中35家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，5家的金额有出入。对超过预定时间未回函的单位审计人员进行了第二次发函，最后仍有恒大公司、信达公司2家单位未回函：对发送的否定式询证函收到1户函，申明应收账款金额有误。 张迪对未回函的上述2家公司应收账款执行了替代程序。而信达公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒大华公司及时进行了债权登记。 审计人员根据以上结果，形成“应收款项函证情况汇总表”以支持对应收款项明细情况的确认。 其次，对坏账准备的计提及转销进行了审核程序，大华公司对应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法两个账户合计的期末余额为1OlO万元计提比例为l0，坏账准备账户的期初余额为12O万元，本期借方发生额为18l万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，大华公司坏账准备本期提取数为101万元。 请根据上述资料，分析回答下列问题： （1）审计人员对应收账款进行函证，如何确定肯定式或否定式函证方式?函证结果与被审单位情况有差异时，可能的情况有哪些? （2）张迪对未回函的上述2家公司应收账款应执行哪些替代程序? （3）本案例中坏账准备的计提数额是否正确?（4）对应收账款进行分析性复核，可能发现哪些财务指标异常波动?答：（1）函证方式分为肯定式函证和否定式函证。当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。当债务人符合下列情况时，可以采用否定式函证：相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能真正对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。询证结果与被审单位情况有差异时，可能的情况有：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。（2）对上述2家未回函的公司应收账款应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。（3）本案例中坏账准备计提数额不正确。大华公司坏账准备账户的期初余额为12O万元，本期借方发生额为18l万元，则借方余额为61万元（即实际发生额与期初余额之差为61万元），应该补提61万元。大华公司对应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法两个账户合计的期末余额为1OlO万元计提比例为l0，计提101万元。两者相加，则本期应计提162万元（61万元+101万元）。（4）对应收账款进行分析性复核方法时，下列指标可能出现异常性波动：第一，主营业务收入，可判断产品销售结构和价格的变动是否正常；第二，重要产品的毛利率，注意收入和成本是否匹配，并查明重大波动和异常情况的原因；第三，重要客户的销售额及其产品的毛利率；第四，销售退回和折扣折让占销售收入的比率，判断有无高估或低估销售退回及折扣折让的可能。07年（三）请结合实际案例，分析上市公司粉饰财务状况与经营成果的主要手段并说明审查的基本思路07年B08年信泽会计师事务所的注册会计师张明、王亮已于2008年3月10日完成对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）应收账款无法函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）由于取得了新的信息，甲公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在财务报表附注中说明变更的原因及对当期和未来期间的影响。（3）乙公司于2007年11月状告甲公司违约，因甲公司很可能败诉，甲公司于2007年末确认预计负债50万元。该案于2008年2月15日经法院审理完毕，甲公司将向乙公司支付赔偿150万元，但甲公司拒绝在2007年度财务报表中作出调整。（4）2008年2月25日，因甲公司一成品仓库发生火灾，损失财产200万元，甲公司仅在2007年度的财务报表附注中作了说明。要求：分别针对上述各种情况，指出注册会计师应出具何种类型的审计意见，并说明理由。09年（一）资料某审计项目组于2009年3月15至4月6日对大华公司2008年度的会计报表进行了审计