跨年度票据如何入账

跨年度票据如何跨年度票据如何 入账 入账 跨期费用发票的跨期费用发票的 六种情况税务处理六种情况税务处理 1 1 跨期费用的 跨期费用的 不可转回的特性不可转回的特性 不记不记 帐不处理帐不处理 2 2 跨期费用追 跨期费用追 溯调整的可能溯调整的可能 汇算汇算 后取得可追溯调整后取得可追溯调整 3 3 准备金性质 准备金性质 的预提费用的预提费用 调整后调整后 可转回可转回 4 4 实际发生但 实际发生但 票据是在次年票据是在次年 5 5 月月 3131 日前取得日前取得 5 5 实际发生但 实际发生但 票据在次年票据在次年 5 5 月月 3131 日日 后取得后取得 6 6 实际发生取 实际发生取 得了当年的发票 但得了当年的发票 但 票据是在次年入费用票据是在次年入费用 账账 上海税务新浪微上海税务新浪微 博发布的案例博发布的案例 A A 公司在公司在 20112011 年年 度由于财务疏忽将其度由于财务疏忽将其 取得咨询费取得咨询费 1010 万元发万元发 票遗失 在票遗失 在 20122012 年度年度 整理资料时寻获并重整理资料时寻获并重 新入账 新入账 税务局认定该笔税务局认定该笔 支出需经专项申报及支出需经专项申报及 说明后方可在发生年说明后方可在发生年 度计算扣除 故需调度计算扣除 故需调 增增 20122012 年度应纳税所年度应纳税所 得额 得额 如果是减免税期如果是减免税期 间 影响所得税 间 影响所得税 具体争议分析 具体争议分析 一是 一是 20122012 年计年计 入成本费用 但当年入成本费用 但当年 没有取得发票 没有取得发票 那么 第二年汇那么 第二年汇 算清缴前取得发票算清缴前取得发票 日期日期 20122012 20132013 可以 可以 扣除扣除 简单操作 取得简单操作 取得 发票贴在上年凭证上发票贴在上年凭证上 即可 即可 二是 二是 汇算清缴汇算清缴 结束后 取得上年度结束后 取得上年度 的发票 如何处理的发票 如何处理 是否可以税前扣除 是否可以税前扣除 总局总局 20112011 年年 3434 号公告第六条号公告第六条 企业当年度实际企业当年度实际 发生的成本 费用 发生的成本 费用 由于各种原因未能及由于各种原因未能及 时取得该成本 费用时取得该成本 费用 的有效凭证 企业在的有效凭证 企业在 预缴季度所得税时 预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额可暂按账面发生金额 进行核算 但在汇算进行核算 但在汇算 清缴时 应补充提供清缴时 应补充提供 该成本 费用的有效该成本 费用的有效 凭证 汇算清缴结束凭证 汇算清缴结束 前未取得税前扣除适前未取得税前扣除适 当凭据的 不得在税当凭据的 不得在税 前扣除 前扣除 以后取得该项支以后取得该项支 出税前扣除适当凭据出税前扣除适当凭据 的 应追补确认在业的 应追补确认在业 务支出发生年度扣除 务支出发生年度扣除 但追补确认期限不得但追补确认期限不得 超过超过 5 5 年 年 三是 总局三是 总局 20122012 年年 1515 号公告第六条号公告第六条 1515 号公告六 关号公告六 关 于以前年度发生应扣于以前年度发生应扣 未扣支出的税务处理未扣支出的税务处理 问题问题 根据根据 中华人民中华人民 共和国税收征收管理共和国税收征收管理 法法 的有关规定 对的有关规定 对 企业发现以前年度实企业发现以前年度实 际发生的 按照税收际发生的 按照税收 规定应在企业所得税规定应在企业所得税 前扣除而未扣除或者前扣除而未扣除或者 少扣除的支出 企少扣除的支出 企业业 做出专项申报及说明做出专项申报及说明 后后 准予追补至该项 准予追补至该项 目发生年度计算扣除 目发生年度计算扣除 但追补确认期限不得但追补确认期限不得 超过超过 5 5 年 年 跨期发票小结 跨期发票小结 如取得如取得 20122012 年日年日 期的发票 还列入期的发票 还列入 20132013 年费用年费用 不能在不能在 20132013 年直年直 接扣除 应进行专项接扣除 应进行专项 申报 可以追溯调整申报 可以追溯调整 到到 20122012 年所得税 年所得税 可能当年所得税可能当年所得税 前扣除不认可 但一前扣除不认可 但一 般不需要补税 有滞般不需要补税 有滞 纳金 罚款风险 纳金 罚款风险 实务操作的问题 实务操作的问题 1 1 费用发票 开 费用发票 开 票日期必须为当年票日期必须为当年 1212 月月 3131 日吗 日吗 如果为次年日期 如果为次年日期 在次年计入期间费用 在次年计入期间费用 是正常的 如果计入是正常的 如果计入 上年损益 要有合理上年损益 要有合理 理由 签字程序 理由 签字程序 取得时间最迟在取得时间最迟在 次年次年 5 5 月月 3131 日 日 成本费用发票 成本费用发票 超过汇缴期 过期不超过汇缴期 过期不 允许扣除 比如允许扣除 比如 20122012 年年 6 6 月取得开票日期月取得开票日期 为为 20112011 年费用发票 年费用发票 只能计入以前年度损只能计入以前年度损 益调整 不能扣除益调整 不能扣除 如果在如果在 5 5 月月 3131 日日 前 取得上年度开具前 取得上年度开具 发票 宁波可以计入发票 宁波可以计入 以前年度损益调整以前年度损益调整 申报所得税年报时在申报所得税年报时在 附表三第附表三第 4040 行第行第 4 4 列列 调减调减 依据 税务总局依据 税务总局 20112011 年年 3434 号公告号公告 2 2 当年没有预提 当年没有预提 费用 第二年来发票 费用 第二年来发票 是否允许调整减少上是否允许调整减少上 年所得额 年所得额 李某李某 20112011 年为年为 我企业提供维修劳务 我企业提供维修劳务 工程款共计工程款共计 200200 万元 万元 李某在李某在 20112011 年年 1111 月拿发票向我企业申月拿发票向我企业申 请付款 因我企业请付款 因我企业 20112011 年度资金短缺 年度资金短缺 没有付款也没有收票 没有付款也没有收票 也没有预提这笔费用 也没有预提这笔费用 后我企业在后我企业在 20122012 年年 1 1 月份付款月份付款 2020 万万 元 收到元 收到 20112011 年年 1111 月开具的发票 月开具的发票 请问 请问 20122012 年度年度 汇算清缴时 需要调汇算清缴时 需要调 整应纳税所得额吗 整应纳税所得额吗 3 3 货到票未到的 货到票未到的 情形下 暂估入库并情形下 暂估入库并 被生产领用销售的原被生产领用销售的原 材料 两年后获得发材料 两年后获得发 票可否税前列支 票可否税前列支 可借鉴国家税务可借鉴国家税务 总局公告总局公告 20122012 年第年第 1515 号号 六 关于以前年六 关于以前年 度发生应扣未扣支出度发生应扣未扣支出 的税务处理问题 企的税务处理问题 企 业做出专项申报及说业做出专项申报及说 明后 准予追补至该明后 准予追补至该 项目发生年度计算扣项目发生年度计算扣 除 但追补确认期限除 但追补确认期限 不得超过不得超过 5 5 年 年 根据权利和义务根据权利和义务 对等的原则 可以将对等的原则 可以将 追补确认期限确定为追补确认期限确定为 5 5 年 此外 根据年 此外 根据 国家税务总局关于国家税务总局关于 发布发布 的公的公 告告 税务总局公告 税务总局公告 2011 25 2011 25 号 第六条号 第六条 规定 企业以前年度规定 企业以前年度 未扣除的