生产外贸企业出口退税账务处理.doc

一、出口生产企业出口退税账务处理 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。127.5（汇率）90万元 征退税率之差17-512 901210.8万元 借：产品销售成本 10.8万元贷：应交税金应交增值产品销售成本税（进项税转出）10.8万元借：应收外汇账款 90万元 贷：出口销售收入 90万元 2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款出口退税 20万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元 贷：应交税金应交增值税（出口退税）。 34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5。 取得进项税金：借：原材料 80万元 借：应交税金应交增值税（进项税额） 13.6万元 贷： 应付账款 93.6万元 107.55（汇率）75.5万元 借： 应收外汇账款 75万元 贷：销售收入 75万元 根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 107.55（汇率）（17-5）9.06万元 借：产品销售成本 9.06万元 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；9.06万元 2、收到淮安市国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 借：产品销售成本 10万元 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）。10万元 3、当月收到淮安市国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 借：应收补贴款出口退税 11万元 借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元 贷：应交税金应交增值税（出口退税）。 29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5（17-5）0.6万元 借：销售收入 5万元 贷：应收外汇账款 5万元 借：产品销售成本 0.6万元 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；0.6万元 例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理： 1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。 根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税： 507.55（汇率）377.5万元 377.5（1+17）1754.85万元 借：应收账款 377.5万元 贷：销售收入 322.65 万元 贷：应交税金应交增值税（销项税金） 54.85万元 2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税： 107.55（汇率）75.5万元 75.5（1+17）1710.97万元 借：以前年度检查调整 10.97万元 贷：应交税金增值税检查调整 10.97万元 同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分： 75.5（17-11%）= 4.53万元 借：以前年度检查调整 4.53万元 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4.53万元 笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库： 10.974.536.44万元 6.4433.44万元 借：应交税金增值税检查调整 6.44万元 : 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3万元 贷：银行存款 3.44万元 例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理 淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）： 材料购进： 11.7（1+0.17）0.171.7万元 借：原材料辅料 10万元 借：应交税金应交增值税（进项税额）1.7万元 贷：应付账款 11.7万元 . 国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。 内销： 6（1+0.17）5.13万元 借：应收账款 6万元 贷：销售收入内销收入 5.13万元 贷：应交税金应交增值税（销项税额）0.87万元 出口销售： 17.55（汇率）7.55万元 借：应收外汇账款 7.55万元 贷：销售收入出口销售收入 7.55万元 计算来料加工进项转出： 57.55（汇率）（1+0.17）32.26万元 1.1732.26（5.13+32.26）1.01万元 借：销售成本出口销售成本 1.01万元 贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）1.01万元 二、外贸企业账务处理 例一：外贸企业一般贸易账务处理 淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下： 1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。 60（1+0.17）51.28万元 60-51.288.72 借：库存商品 51.28万元 借：应交税金应交增值税（进项税金）8.72万元 贷：应付账款 60万元 2、转出征退税率之差部分。 51.28（1711）3.08万元 借：销售成本 3.08万元 贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）3.08万元 3、出口离岸价8万美元，并申报退税 51.28115.64万元 87.55（汇率）60.4万元 借：应收出口退税 5.64万元 贷：应交税金应交增值税（出口退税）5.64万元 借：应收外汇账款 60.4万元 贷：出口销售收入 60.4万元 例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理 1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元： 87.55（汇率）60.4万元 借：商品采购-进口材料 60.4万元 贷：应付外汇账款 60.4万元 2、材料入库 借：材料物资 60.4万元 贷：商品采购-进口材料 60.4万元 3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。 借：应收账款 81.9万元 贷：商品销售收入 70万元 贷：应交税金应交增值税（销项税金）11.9万元 4、结转销售成本 借：商品销售成本 60.4 贷：商品采购-进口材料 60.4万元 5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票： 借：库存商品 80万元 借：应交税金应交增值税（进项税金）13.6万元 贷：应付账款 93.6万元 6、众志公司出口销售10万美元 107.55（汇率）75.5万元 借：应收外汇账款 75.5万元 贷：出口销售收入 75.5万元 7、结转应收出口退税 13.6-11.91.7万元 借：应收出口退税 6万元 贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6万元 借：应收出口退税 11万元 贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万元 例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理 1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元 107.55（汇率）75.5万元 借：商品采购-进口材料 75.5万元 贷：应付外汇账款 75.5万元 2、材料入库 借：材料物资 75.5万元 贷：商品采购-进口材料 75.5万元 3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床 借：委托加工材料 75.5万元 贷：材料物资 75.5万元 4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价） 借：委托加工材料 15万元 借：应交税金应交增值税（进项税金转出）2.55万元 贷：应付账款 17.55万元 5、商品入库 借：库存商品 90.5万元 贷：委托加工材料 90.5万元 6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17） 借：应收出口退税 2.55万元 贷：应交税金应交增值税（出口退税）2.55万元 例四：外贸企业出口不退税产品账务处理 淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税： 407.55（汇率）302万元 302（1+17）1743.88万元 借：应收账款 302万元 贷：销售收入 258.12 万元 贷：应交税金应交增值税（销项税金） 43.88万元 例五：外贸企业补征税账务处理 淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税： 该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11。 由于企业在申报退税时已作如下账务处理： 1001717万元 1001111万元 207.55（汇率）151万元 借：