kj_jc_gjh_jy kj_jc_gjh_jy0401

2019年注册会计师考试辅导 会计（第四章）第四章固定资产历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在24分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度固定资产的初始计量单选题、多选题2014年、2017年（1）计算固定资产的入账价值（2）判断应计入在建工程成本的相关支出固定资产的折旧单选题、综合题2014年、2015年、2018年（1）选择不应该计提折旧的项目；（2）计算折旧金额；（3）描述各种资产折旧的会计处理原则固定资产的改良支出单选题、计算分析题2016年、2017年（1）计算更新改造后固定资产的入账价值；（2）与政府补助结合安全生产费综合题2015年与所有者权益等章节结合考查安全生产费的会计处理2019年教材主要变化本章内容未发生其他实质性变化。考点详解及精选例题【知识点】固定资产的初始计量（） 固定资产应按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？正确答案专业人员服务费计入，员工培训费不计入。（1）按固定资产核算的不动产增值税一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。会计处理时，新增“应交税费待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为10%，219年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1000万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。款项已经支付，不考虑其他因素。219年8月会计处理如下：借：固定资产 10000应交税费应交增值税（进项税额）（100060%）600待抵扣进项税额（100040%）400贷：银行存款11000220年8月会计处理如下：借：应交税费应交增值税（进项税额） 400贷：应交税费待抵扣进项税额400（2）按固定资产核算的动产对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，其增值税的进项税额也可抵扣。【例单选题】（2017年）甲公司216年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。A.317万元B.317.88万元C.317.88万元D.369.90万元正确答案A答案解析该固定资产的入账价值300863317（万元）2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。219年3月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款8 660万元，增值税的进项税额为1 385.6万元，运杂费40万元，全部以银行存款支付；当期达到预定可以使用状态，假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 000万元、3 000万元、5 000万元；预计使用年限分别为：6年、10年、15年；均采用年限平均法计提折旧，不考虑残值。甲公司219年会计处理如下：219年确定计入固定资产成本的金额8 660408 700（万元）；219年确定A、B和C设备各自的入账价值：A设备应确认的成本8 7002 000/（2 0003 0005 000）1 740（万元）B设备应确认的成本8 7003 000/（2 0003 0005 000）2 610（万元）C设备应确认的成本8 7005 000/（2 0003 0005 000）4 350（万元）A设备计提折旧额1 740/69/12217.5（万元）B设备计提折旧额2 610/109/12195.75（万元）C设备计提折旧额4 350/159/12217.5（万元）3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，218年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？正确答案企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。4.分期付款购买固定资产采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。217年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于217年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。217年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。217年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908。甲公司会计处理如下：（1）购买价款的现值为：1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（万元）（2）217年1月1日：借：在建工程 4 790.8未确认融资费用 1 209.2贷：长期应付款 （1 0006）6 000借：长期应付款 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 160贷：银行存款1 160借：在建工程 260贷：银行存款260（3）217年1月1日至217年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。217年12月31日：本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率借：在建工程（5 0001 209.2）10%379.08贷：未确认融资费用379.08借：长期应付款 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 160贷：银行存款1 160借：在建工程360贷：银行存款360借：固定资产（4 790.8260379.08360）5 789.88贷：在建工程 5 789.88217年年末长期应付款账面价值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）（4）218年至221年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。218年12月31日：未确认融资费用的分摊额3 169.8810%316.99（万元）借：财务费用316.99贷：未确认融资费用 316.99借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）160贷：银行存款1 160218年年末长期应付款账面价值（5 0001 0002）（1 209.2379.08316.99）2 486.87（万元）217年年末长期应付款账面价值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）（5）219年12月31日未确认融资费用的分摊额：未确认融资费用的分摊额2 486.8710%248.69（万元）（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。【提示】（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于不动产和动产的工程物资，其进项税额均可以抵扣。（2）建造固定资产领用原材料、库存商品，其不动产和动产的增值税处理方法：【思考题】建造固定资产的资料如下：（1）领用原材料，成本200万元（原购买材料时的进项税额32万元）；（2）领用库存商品，成本500万元（原购买材料时的进项税额64万元）。借：在建工程700贷：原材料200库存商品500如果建造不动产，再多编制一笔会计分录：借：应交税费待抵扣进项税额【（3264）40%】38.4贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 38.4从改变用途的当月算起，第13个月时借：应交税费应交增值税（进项税额）38.4贷：应交税费待抵扣进项税额38.4（3）建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本。借：在建工程贷：工程物资【盘亏等净损失】借：工程物资贷：在建工程【盘盈等净收益】工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。【例单选题】（2012年）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴正确答案D答案解析选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【例计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量以每吨30元从成本中提取安全生产费。3月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2 000万元。（1）4月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本 1 000贷：专项储备安全生产费1 000（2）4月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费 10贷：银行存款 10（3）5月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为2 000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2 000贷：银行存款2 000借：在建工程 30贷：应付职工薪酬 30（4）5月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2 030贷：在建工程 2 030借：专项储备安全生产费2 030贷：累计折旧 2 030【拓展】资产负债表：“固定资产”项目的列报金额0；“专项储备”项目的列报金额2 0001 000102 030960（万元）。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（1）建筑工程、安装工程支出对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。（2）待摊支出待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。【例多选题】（2014年）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用正确答案ACD答案解析选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。（3）出包工程的账务处理企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出的分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%【例计算分析题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。218年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）218年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。借：预付账款80贷：银行存款80（2）218年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税额为25万元，冷却塔价款为150万元，进项税额为15万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程建筑工程（冷却塔） 150建筑工程（发电车间） 250应交税费应交增值税（进项税额） （4060%）24待抵扣进项税额 （4040%）16贷：银行存款360预付账款 80（3）218年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额56万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。借：工程物资发电设备350应交税费应交增值税（进项税额） 56贷：银行存款406（4）219年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税额为25万元，冷却塔价款为150万元，进项税额为15万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程建筑工程（冷却塔） 150建筑工程（发电车间） 250应交税费应交增值税（进项税额） （4060%）24待抵扣进项税额 （4040%）16贷：应付票据440（5）219年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程在安装设备（发电设备）350贷：工程物资发电设备350（6）219年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票，价款为50万元，进项税额为8万元，款项已支付。借：在建工程在安装设备（发电设备）50应交税费应交增值税（进项税额） 8贷：银行存款58（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元（不考虑增值税），已用银行存款付讫。借：在建工程待摊支出29贷：银行存款29（8）219年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）借：在建工程待摊支出15贷：原材料10银行存款 5借：银行存款20贷：在建工程待摊支出20（9）219年6月30日，完成试车，各项指标达到设计要求。待摊支出分配率（291520）（发电车间500冷却塔300发电设备50发电设备350）100%241 200100%2%发电车间应分配的待摊支出5002%10（万元）冷却塔应分配的待摊支出3002%6（万元）发电设备应分配的待摊支出（50350）2%8（万元）结转在建工程：借：在建工程建筑工程（发电车间）10建筑工程（冷却塔） 6在安装设备（发电设备） 8贷：在建工程待摊支出24计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本50010510（万元）冷却塔的成本3006306（万元）发电设备的成本（35050）8408（万元）借：固定资产发电车间 510冷却塔 306发电设备 408贷：在建工程建筑工程（发电车间） 510建筑工程（冷却塔） 306在安装设备（发电设备） 408（三）盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。（四）存在弃置费用的固定资产对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例计算分析题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。218年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为10 000万元。假定折现率（即实际利率）为10%。（P/F，10%，20）0.14864计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。218年1月1日：弃置费用的现值10 000（P/F，10%，20）10 0000.148641486.4（万元）固定资产入账价值100 0001 486.4101 486.4（万元）借：固定资产101 486.4贷：在建工程 100 000 预计负债1 486.4218年12月31日借：财务费用（1486.410%）148.64贷：预计负债148.64218年12月31日预计负债余额1486.4148.641635.04（万元）219年12月31日应负担的利息1635.0410%163.5（万元）借：财务费用163.5贷：预计负债163.5219年12月31日预计负债余额1486.4148.64163.51798.54（万元）【知识点】固定资产折旧（） （一）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.对于融资租入的固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权。【思考题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。（1）如果租赁期届满时承租人不会取得资产的所有权，应按3年计提折旧。（2）如果租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，应按5年计提折旧。5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。6.因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。【例多选题】（2015年）下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法正确答案BCD答案解析选项A，应该继续计提折旧。【提示】根据2018年教材，D选项中“预期实现方式”应为“预期消耗方式”。【例多选题】（2014年）下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房正确答案AB答案解析选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。（二）固定资产折旧方法企业在按照第4号准则的规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（如果发生变化，属于会计估计变更）1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限或固定资产原价年折旧率【例单选题】（2009年）甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备209年应计提的折旧是（）。A.6.37万元B.6.39万元C.6.42万元D.7.44万元正确答案A答案解析设备的入账价值1200.60.86127.4（万元）；209年应计提折旧127.4/106/126.37（万元）。2.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产账面价值2/预计使用年限最后两年改为直线法固定资产账面价值原值累计折旧减值准备【例单选题】（2011年）201年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。201年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司204年度对A设备计提的折旧是（）。A.136.8万元B.144万元C.187.34万元D.190万元正确答案B答案解析甲公司A设备的入账价值95036141 000（万元）。计算过程如下：202年的折旧额1 0002/5400（万元）203年的折旧额（1 000400）2/5240（万元）204年的折旧额（1 000400240）2/5144（万元）【拓展】202年3月10日，A设备达到预定可使用状态。202年折旧额1 0002/59/12300（万元）203年折旧额1 0002/53/12（1 000400）2/59/12280（万元）204年折旧额（1 000400）2/53/12（1 000400240）2/59/12168（万元）205年折旧额（1 000400240）2/53/12（1 00040024014450）/29/1298.25（万元）206年折旧额（1 00040024014450）/283（万元）207年折旧额（1 00040024014450）/23/1220.75（万元）验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。应计提折旧额1 00050950（万元）累计折旧额30028016898.258320.75950（万元）3.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率其中：年折旧率尚可使用年数/年数总和【举例】折旧年限假定四年，则第一年折旧率为4/（1234），第二年折旧率为3/（1234），以此类推。折旧年限假定为五年，则第一年折旧率为5/（12345），第二年率为4/（12345），以此类推。【例单选题】（2012年）甲公司为增值税一般纳税人，该公司206年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于206年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为（）。A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元正确答案C答案解析207年该设备应计提的折旧额（500205012）10/55105.82（万元）。 【例计算分析题】甲公司固定资产的入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧。正确答案2011年折旧额（50020）5/153/1240（万元）2012年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元）2013年折旧额（50020）4/159/12（50020）3/153/12120（万元）2014年折旧额（50020）3/159/12（50020）2/153/1288（万元）2015年折旧额（50020）2/159/12（50020）1/153/1256（万元）2016年折旧额（50020）1/159/1224（万元）验算方法：应计提折旧额50020480（万元）累计折旧额40152120885624480（万元）（三）固定资产折旧的会计处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】应付职工薪酬【非货币性薪酬】贷：累计折旧（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整），按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。【知识点】固定资产后续支出（） 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例计算分析题】A公司218年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为215年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。219年1月新购置电动机的价款为400万元，增值税为64万元，款项已经支付；符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。（1）218年12月将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程420累计折旧（600103）180贷：固定资产600（2）被替换部分的账面价值借：营业外支出（300300/103）210贷：在建工程210（3）更换发生支出借：在建工程400应交税费应交增值税（进项税额） 64贷：银行存款等464（4）219年3月31日达到预定可使用状态借：固定资产（420400210）610贷：在建工程610（5）219年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。219计提的折旧额610/（83）123996.32（万元）（6）假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响219年利润总额的金额。影响219年利润总额的金额21096.32 306.32（万元）【例单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，219年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。甲公司219年度A生产设备及环保装置应计提的折旧是（）。A.937.50万元B.993.75万元C.1 027.50万元D.1 125.00万元正确答案C答案解析环保装置按照预计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。219年计提的折旧金额A生产设备（改造前）（18 000/161/12）A生产设备（改造后）9 000/89/12环保装置600/59/121 027.5（万元）。2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件。除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。【知识点】固定资产处置（） （一）固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。（二）固定资产处置的核算一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5.清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出【毁损报废损失】资产处置损益贷：固定资产清理其中：资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。（2）固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益（三）固定资产盘亏的会计处理1.批准前将固定资产的账面价值转