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目录第一章 总论第二章 会计要素与会计科目第三章 会计等式与复式记账第四章 主要经济业务事项账务处理第五章 会计凭证第六章 会计账簿第七章 账务处理程序第八章 财产清查第九章 财务会计报告第一章 总论主要知识点：会计的概念和基本职能，会计的对象，会计核算的四个基本前提与会计基础。第一节 会计概述一 会计的概念1.会计是人类社会生产经营活动发展的产物，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来。会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要中，并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而发展，与经济发展密切相关。2. “会计”一词产生于：西周（会：总合算计：零星算）月计岁会我国历史上显示中式簿记特色的账簿有：四册柱清（旧管+新收开除+实在期初余额+本期增加额本期减少额+期末余额）、龙门账我国最早的复式记账法的雏形、四脚账1494年，意大利数学家卢卡帕乔利所著算术几何及比例概要是借贷复式记账法理论形成的重要标志。复式记账法也是现代会计产生的标志。（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位（主要特点），运用一系列专门方法，核算和监督（会计的基本职能）一个单位经济活动的一种经济管理工作（会计的本质）。（选择题）（二）会计的特点：1.以货币为主要计量单位（另外还有：劳动计量、实物计量）2.会计拥有一系列专门方法（设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等）3.会计具有核算和监督的基本职能（核算：对经济活动进行确认、计量、记录、报告；监督：对业务活动的合法性、合理性进行审查）4.会计的本质就是管理活动（三）会计的分类：会计按其报告对象的不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来，为内部管理部门提供数据。二 会计的基本职能会计的基本职能包括会计核算 、会计监督两个方面：（一） 进行会计核算会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行记账，算账和报账，为有关各方提供提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿经济活动的全过程。1. 进行会计核算须经历的环节（1） 确认解决定性问题：是否属会计核算内容？属哪类业务？属何要素？（初始确认、后续确认）（2） 计量解决定量问题（确定具体金额）（3） 报告（最终环节）将确认、计量、记录的内容进行归纳和整理，以报告形式提供给信息使用者（管理当局、投资者、债权人、政府部门、社会公众等）2. 会计核算包括事前、事中、事后核算。事后核算的具体表现形式是：记账、算账、报账（二） 实施会计监督会计的监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性，合理性进行审查。也包括事前、事中、事后监督。4（三） 关系会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景，参与经济决策，进行经济控制和评价经营业绩等功能。三 会计对象1.会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的特定的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。2.企业资金运动表现为资金的投入，资金的运用和资金的退出三个过程。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。资金的运用（资金的循环和周转）分为供应、生产、销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务，上交各项税金，向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。（公司聘请经理）。【例1】（判断题）资金的循环与周转应当考虑其退出，包括偿还债务，上交各项税金，向所有者分配利润等。（）答案 X3.会计核算的具体内容款项（库存现金、银行存款、其他货币资金）和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用（与一定的期间相联系）、成本（费用的对象化成本是和一定对象相联系）的核算；财务成果（利润、亏损）的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节 会计核算的基本前提与会计基础一 会计核算的基本前提（会计核算的假设）（一）会计主体（会计为谁服务）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它是界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。这一基本前提的主要意义在于：一是解决会计人员的立场。二是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工个人的经济活动区别开来；三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。例：职工出差预借差旅费元，以现金支付凡拥有独立的资金，自主经营，独立核算收支，盈亏并编制财务会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法律主体（法人）都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体（法人）。企业集团就是最好的说明。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。（除个人以外，都可能成为会计主体）【例】（判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。（）正确答案错【例】（单项选择题）关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。正确答案D（二）持续经营（时间界限）持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。企业存在下列情况之一，通常表明企业处于非持续经营状态：（清算会计）1.企业已在当期进行清算或者停止营业2.企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或者停止营业3企业已确定在当期或者下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫进行清算或者停止营业。运用包括：资产采用历史成本计价、固定资产计提折旧、无形资产计提摊销等。（三）会计分期（是持续经营的补充）会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告（建立在持续经营基础上）。会计期间分为会计年度，会计中期（半年度，季度，月度）。年度，半年度，季度，月度均按公历起讫日期（公历制）确定。产生了本期与非本期的区别，出现了权责发生制与收付实现制的区别，会计处理方法上运用预收、预付、应收、应付等特殊会计方法。【例】（判断题）由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）正确答案错（四） 货币计量（主要计量方法、假定币值稳定）货币计量是指会计主体在会计确认，计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。区别联系：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。会计的四项基本前提相互依存，相互补充，没有会计主体就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。二 会计基础（本期的收入、费用、损益）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）1.定义：权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。3.两个凡是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例1：销售、款未收应该作为当期的收入例2：预收销货款不应该作为当期的收入例3：应付借款利息应该作为当期的费用例4：预付下期租金不应该作为当期的费用4.收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。（判断）目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【例】某企业20年1月份发生如表l-1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费用。正确答案表1-1举例权责发生制收付实现制收入费用收入费用1本月预收销货款5 000元5 0002本月预付企业全年的水电费2 400元2002 4003本月销售货物8 000元，实际收到货款5 000元，余款下月支付8 0005 0004本月购入办公用品1 000元，款项尚未支付1 000【例2】（单选题）在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息空间范围的是（）A 会计主体 B 持续经营 C 会计期间 D 货币计量答案 A 【例3】（单选题）一般来说，会计主体与法律主体（）A 并非对等的概念 B 是相互一致的 C是不相关D是相互可替代的答案 A【例4】（单选题）会计分期是建立（）基础上的。A 会计主体 B 持续经营 C 货币计量 D 权责发生制答案 B 【例5】（单选题）我国实行公历制会计年度是基于（）的基本会计假设。A 会计主体 B 货币计量 C 会计分期 D 持续经营答案 C 【例6】（判断题）按权责发生制的要求，本年度末以银行存款支付下年度的财产保险费不应当算为本年度的费用开支。（）答案 正确【例7】（判断题）在中国境内设立的外商投资企业可以选择以人民币或者外币作为记账本位币。（）答案 正确【例8】（判断题）企业集团不是一个独立的法人，但也可以作为一个会计主体。（）答案 正确第二章 会计要素与会计科目会计对象（分类）会计要素（再分类）会计科目第一节 会计要素一会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的最基本的分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润。资产，负债，所有者权益：反映企业的财务状况（静态、时点数）。收入，费用，利润： 反映企业的经营成果（动态、期间数）。资金来源：负债和所有者权益。资金总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金的静止状态。收入，费用，利润表现资金运动显著变动状态。资产，负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入，费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称财务报表要素。【例9】（单选题）下列会计要素中，表现为资金运动的显著变动状态的是（）A 资产 B 负债 C 利润 D 所有者权益答案 C【例10】（单选题）下列各项中，（）不属于会计要素。A 负债 B 支出 C 收入 D 费用答案 B （二）反映财务状况的会计要素1资产资产是指企业由于过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（1） 资产的基本特征：a资产预期会给企业带来经济利益b资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。C资产是由于过去的交易或事项形成的。（2） 资产的分类。资产按其流动性（一个正常营业周期）不同，分为流动资产和非流动资产。应收票据：因交易收到商业汇票（按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票） 【例11】（单选题）作为资源，不属于资产必须具备的基本特征的是（） A 预期会给企业带来经济利益 B 由企业拥有或控制 C 由过去的交易或事项形成 D 具有可辨认性，看得见，摸得着。 答案 D【例12】（单）下列应确认为资产的是（）A 长期闲置且不再使用和转让的厂房B 已超过保质期的食品C 自然使用寿命已满但仍在使用的设备D 已签订合同拟于下月购进的材料答案 C 解析 因为只有C 会给企业带来经济利益的流入，ABD是不会带来企业经济利益的流入。【例13】（单）在下列资产组中，不属于企业资产的资产组是（）A 企业长期闲置不用的车床，厂房。B 在产品，产成品和库存商品。C 融资租入的汽车，钻床。D 应收账款，预付账款，长期待摊费用。 答案 A【例14】（判断）流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产，主要包括货币资金，对外投资，应收及预付款项，各种库存存货等。（）答案 错误解析 对外投资分为短期和长期的对外投资，短期的对外投资属于流动资产，长期的对外投资应属于非流动资产。2 负债负债是指企业由于过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债的特征：a负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。b负债是由于过去的交易或者事项形成的现时义务。(2)负债的分类：负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。【例15】（单）下列不属于流动负债的是（）A 应付账款 B 预收账款 C 应付票据 D 预付账款答案 D 3所有者权益（净资产）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。资产-负债=所有者权益资产=负债+所有者权益（1）所有者投入的资本“实收资本”所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。（2）直接计入所有者权益的利得和损失（“资本公积”）例：甲、乙各出资万创办了一个企业，甲乙各占%的股份，一年后，丙加入，投资万占/的股份，万实收资本；万资本公积（3）留存收益（“盈余公积”、“未分配利润”）盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益具有以下特征：a除非发生减资，清算，或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益b企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。C所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（三）反映企业经营成果的要素1 收入收入是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售，提供劳务和让渡资产使用权。收入与确认至少应当符合以下条件：a与收入相关的利益很可能流入企业b经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少c收入的金额能够可靠计量【例1-4】 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入？出售固定资产，无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而出租固定资产，无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，且确认为其他业务收入。【例17】（单）下列各项中，不属于让渡资产使用权而发生的收入的是（）A 租金收入 B 销售材料收入 C 利息收入 D 使用费收入答案B（单项选择题）企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（）。 A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入正确答案D2 费用（又称为是：瞬间资产）费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认应当符合以下三个条件：a与费用相关的经济利益很可能流出企业b经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加c经济利益的流出额能够可靠计量销售费用：企业为销售产品而发生的费用。如：广告费、展览费、销售运输费、销售机构发生的费用等管理费用：企业行政管理部门为组织生产经营活动而发生的费用。如业务招待费、电话费、行政人员工资等财务费用：企业为筹集资金而发生的费用。如：利息、手续费、汇兑损益。【例1-5】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用？处置固定资产发生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不能确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。【例18】（判断）费用可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。（）答案 错误3利润利润是指企业一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩。直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（营业外收入/支出）。利润金额取决于收入和费用，计入当期损益利得、损失金额的计算。（1）与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。（2）构成：根据企业会计准则的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润=日常+非日常活动=营业利润+非营业利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）【例】（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）正确答案区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。【例】（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（）正确答案对二、会计要素的计量属性（一）历史成本 基本计量属性（二）重置成本（适用于盘盈固定资产）（三）可变现净值（适用于存货资产减值情况下的后续计量）A材料账面KG，元/KG，市价元/。A材料用以生产甲产品，每件甲产品还需投入元加工成本；销售一件甲产品需要花费元期间费用。甲产品的售价为元/件若甲产品的售价为元/件？（四）现值（适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等）（五）公允价值（适用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等）第二节 会计科目一会计科目的概念：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，会计要素是对会计对象的基本分类。 意义：1 会计科目是复式记账的基础2 会计科目是编制记账凭证的基础3 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4 会计科目为编制报表提供了方便【例19】（单）对会计要素的具体内容进行会计分类核算的项目是（）A 会计对象 B 账簿名称 C 会计本质 D 会计科目答案 D 二 会计科目的分类：（一）会计科目按其归属的会计要素不同，分为资产类，负债类，所有者权益类，成本类，损益类五大类。（二）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。三 会计科目设置的原则1 合法性2 相关性3 实用性【例20】（多选题）会计科目设置过程中应努力做到科学，合理，适用，遵循（）原则。A 便利性 B 合法性 C 相关性 D 实用性答案 BCD 第三章 企业会计等式与复式记账第一节 会计等式（一） （会计恒等式）资产权益资产债权人权益+所有者（投资者）权益（左边：资产的形式 右边：资产的来源渠道）资产=负债+所有者权益（基本等式）这一会计等式通常称为静态会计等式，它是复式记账的理论基础，也是设置会计科目、试算平衡、编制资产负债表的依据。经济业务的发生会引起会计要素或者金额的变化，但会计等式仍然会保持恒等，所引起的会计要素的变动情况，不外乎以下四大类，归纳起来主要有以下几种情况：（即：任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等关系）1 资产与权益同时增加（1）一项资产和一项负债同时增加（2）一项资产和一项所有者权益同时增加2 资产与权益同时减少（1）一项资产和一项负债同时减少（2）一项资产和一项所有者权益同时减少3 资产之间此增彼减一项资产增加，另一项资产减少4 权益之间此增彼减（1）一项负债增加，另一项负债减少（2）一项负债增加，一项所有者权益减少（3）一项负债减少，一项所有者权益增加（4）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少（二） 收入-费用=利润这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。【例1】（单）会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，其表达的实质是（）A 经济业务与资金运动 B 会计事项与管理活动C 财务状况与经营成果 D 经营成果与现金流量答案 C【例2】（单）下列关于各项经济业务发生变化的说法错误的是（）A 一项资产和一项所有者权益同时减少B 负债内一项增加另一项减少C 实收资本和盈余公积同时增加D 应收账款与库存现金一增一减答案 C 【例3】（多）某项经济业务发生后，若一项负债减少，可能将引起（）A 一项所有者权益增加 B 另一项负债减少C 一项资产减少 D 一项所有者权益减少答案 AC 【例4】（判断）会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户，复式记账，编制会计报表的依据。（）答案 错误【例】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）。A.2 700万元B.2 400万元C.2 100万元D.1 500万元正确答案D答案解析资产负债所有者权益负债总额3 6001 2002 400（万元）负债总额流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计2 4009001 500（万元）【例】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）。A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日D.所有者承受的风险低于债权人正确答案D【例】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）正确答案对【例】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。A.收入费用利润B.资产负债所有者权益C.资产负债所有者权益利润D.资产负债所有者者权益（收入费用）正确答案B（四）会计等式的理解1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。归纳起来不外乎以下四种情况：（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。【例】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行正确答案B2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。教材：资产 负债 所有者权益 收入 费用【例】（单项选择题）以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少正确答案B第二节 复式记账一 单式记账二 复式记账复式记账法是一种科学的记账方法【例1】（多）现代会计运动复式记账的方法，能够（）A. 便于检查账户的记录是否正确B. 完整，系统的反映资金运动的来龙去脉C. 节省大量时间，简化会计工作D. 了解经济内容，便于检查经济业务是否合法合理答案 AB三 借贷记账法 1概念：借贷记账法是以“借”，“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。. 2.借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。3借贷记账法下的账户结构：在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。（一） 资产类账户结构资产类账户的借方表现增加，贷方表现减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。资产类账户的期末余额计算公式：资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（二） 权益类账户结构负债类账户和所有者权益类账户统称权益类账户。借减贷增，期初期末余额一般在贷方。权益类账户的期末余额计算公式：权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（三） 收入类账户结构借减贷增，收入是企业一定期间取得经营成绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末将全部数额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，因此，收入类账户一般期末无余额。（四） 费用（成本类）账户借增贷减，期末转销后一般无余额，由余额在贷方。（五） 利润类账户【例2】（单）下列各项中，属于账户贷方反映的内容是（）A 资产增加 B 负债减少 C 收入减少 D 费用减少答案 D【例3】（单）损益类账户的期末余额及方向表现为（）A 有借方余额 B 有贷方余额 C 有借贷方余额 D 期末结转后无余额答案 D【例4】（单）下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是（）A 本年利润 B 制造费用 C 利润分配 D 所得税费用答案 C （六） 账户结构总结1 对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。2 如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变，如果期末余额与期初余额方向不同，则说明账户的性质已经发生变化。3 对于收入，费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初，期末余额。 四 借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等运动借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少最后，根据账户的结构确定计入账户的方向【例5】（单）下列各项中，属于账户静态指标的是（）A 本期发生额 B 期末余额 C 本期增加数 D 本期减少数答案 B 【例6】（判断）账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。（）答案 正确五 借贷记账法的试算平衡（一） 发生额试算平衡（二） 余额试算平衡在编制试算平衡表时，应注意一下几点：1 必须保证所有账户的余额均已记入试算表2 如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止3 即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录完全正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。【例7】（判断）编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误。如果试算平衡，可大体推算账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。（）答案 正确【例8】（单）在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A 试算平衡B银行存款余额调节表 C发生额平衡表 D资产负债表答案 A【例9】（多）试算平衡表中，试算平衡的公式有（）A 借方科目金额=贷方科目金额B 借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额C全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计D全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计答案 CD【例10】（多）试算平衡并不能发现（）的错误A 某项业务未入账B某项业务重复入账C应借应贷账户中借贷方向颠倒D借贷双方同时多计了经济业务的金额答案 ABC第三节 会计分录一 会计分录的概念会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务示列出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上进行的。一笔分录主要包括三个要素：会计科目，记账符号，金额二 会计分录的分类（一） 简单分录指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。（二） 复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷，一贷多借或者多借多贷的会计分录。注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。三 编制会计分录的步骤1. 分析经济业务事项涉及的是资产，费用，成本还是权益。2. 确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。3. 确定应计入哪个账户（或哪些账户）的借方，哪个（或哪些账户）的贷方。4. 确定应借应贷账户是否正确，借贷方向金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一 总分类账户与明细分类账户的关系（一） 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用（二） 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用（三） 总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应相等二 平行登记的要点1. 依据相同2. 借贷方向相同3. 会计期间相同（可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账）4. 金额相等总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额第四章 主要经济业务事项账务处理一 核算内容与账户设置(一)核算内容企业财务通则将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本（股本），资本公积，盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。（二）权益筹集账户设置投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。1.“实收资本（股本）”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。实收资本（股本）借方 贷方实收资本的减少数 期初余额实收资本的增加数 余额：期末实收资本的实有数2.“资本公积”账户资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积借方 贷方资本公积的减少数 期初余额资本公积的增加数 余额：期末资本公积的实有数3.“库存现金”账户库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。库存现金借方 贷方期初余额库存现金的增加数库存现金的减少数余额：期末库存现金的实有数4.“银行存款”账户用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。银行存款借方 贷方期初余额银行存款的增加数 银行存款的减少数余额：期末银行存款的实有数5.“固定资产”账户企业的固定资产具备两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。【例1】（单）某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额（）。A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 000答案 C二 投入资本的核算举例【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资1200 00元，款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款 1200 00 贷：实收资本 1200 00【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500 000元。会计分录如下：借：固定资产 500 000 贷:实收资本 500 000【例3】（单）某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录（）。A 借：生产设备 10 0000贷：固定资产 10 0000B 借：固定资产 10 0000 贷：银行存款 10 0000C 借：固定资产 10 0000 贷：实收资本 10 0000D 借：实收资本 10 0000 贷：固定资产 10 0000答案 C【例4】（单）M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加（）元A 50 B 100 C 150 D 120答案 A 三 银行借款的核算（一）企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。2.长期借款长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。（二）账户的设置为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。短期借款借方 贷方偿还短期借款 期初余额取得短期借款余额：期末尚未偿还的短期借款2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。长期借款借方 贷方偿还长期借款 期初余额取得长期借款余额：尚未偿还的长期借款3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户财务费用借方 贷方本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用1利息收入，汇兑收益费用2期末转入“本年利润”账户的财务费用4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。应付利息借方 贷方实际支付的应付利息 期初余额按合同利率计算应付未付的利息余额：企业应付未付的利息【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80 000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元（800000*7.2%*1/12）。会计分录如下：借：财务费用 480 贷：应付利息 480【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。会计分录如下：借：应付利息 960 贷：银行存款 960【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款60 000元存入银行。会计分录如下：借：银行存款 60 000 贷：长期借款本金 60 000【例6】（单）某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为（）。A 借：银行存款 30 000 贷：长期借款 30 000B 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000C 借：应付账款 30 000 贷：短期借款 30 000D 借：应收账款 30 000 贷：短期借款 30 000答案 C【例7】（多）某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是（）A 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000B 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000C 借：财务费用 500 贷：应付利息 500D 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000答案 ACD第二节 材料采购业务的核算一 核算内容与账户核算 （一）核算内容企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【例8】（单）下列各项中，不属于存货发出计价方法的有（）。A后进先出法 B 先进先出法 C 个别计价法 D 移动加权平均法 答案A （二）材料采购业务应设置的账户为了反映企业库存材料的增减