关于收购加工企业增值税交纳的探讨.doc

关于收购加工企业是否有增值税交纳的探讨一、概念增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。根据增值税暂行条例规定，凡在我国境内外销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。二、增值税纳税人分类及标准增值税纳税人又分小规模纳税人和一般纳税人，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；经常发生增值税应税行为的非企业性单位；年应税销售额未超过标准的，会计核算健全的；新开业的符合一般纳税人条件的；均可认定为一般纳税人；个体经营者符合增值税暂行条例规定条件的，经省级国家税务局批准，可认定为一般纳税人。否则为小规模纳税人。三、增值税征收范围1、销售货物，是指有偿销售除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。2、提供加工和修理修配劳务由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务以及受托对损伤和丧失功能的货物进行修复并收取费用的业务。3、进口货物是指申报进入海关境内的货物。四、税率A、根据增值税暂行条例规定，销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物除税率为13%的外，均为17%。B、纳税人销售或者进口下列货物的，增值税税率为13%，按具体范围执行：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤碳制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品，税率由17%调整为13%。农业产品指的是各种植物、动物的初级产品。6、国务院规定的其他货物。C、除国务院规定外的出口货物，税率为零。D小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，按6%或者4%的征收率征收增值税。五、应纳税额的计算A、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额上期留底税额a、当期销项税额=当期应税销售额x增值税适用税率（17%、13%或0）当期应税销售额是指纳税人或者应税劳务向购买方收取的除销项税外的全部价款和价外费用。b、当期进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；上述1、2两项，要注意增值税专用发票、海关完税凭证的合法性（即取得、使用、开具、保管、核销等均应符合税收征管法及其细则和增值税暂行条例及其细则等有关规定）。3、自2002年1月1日起，购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照主管税务机关批准使用的从农业生产者取得的收购凭证上注明的买价（含代收代缴农业特产税）或者从小规模纳税人取得的普通发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额。2002年1月1日以前，扣除率为10%；当期进项税额=买价x 13%4、自1998年7月1日起，增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据除货运定额发票外的运费结算单据（普通发票）所列运费金额和建设基金（不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费），依7%扣除率计算进项税额。1998年7月1日以前，扣除率为10%；当期进项税额=运费发票金额x 7%5、废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额；2001年5月1日以前，此规定仅限于专门从事废旧物资经营的一般纳税人。自2005年5月1日起，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的经税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10%的扣除率计算进项税额；当期进项税额=收购金额x 10%6、其他符合增值税暂行条例及其细则的情形。B、小规模纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期应税销售额x适用征收率（6%或4%）六、增值税进项税额不予抵扣的项目1、纳税人未按照规定取得并保管增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额和其他有关事项，其进项税额不予抵扣；2、一般纳税人有a、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；b、符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，应按应税销售额依照适用税率计算增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票；3、购进固定资产（含运费）；符合固定资产认定条件的固定资产。4、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；5、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；6、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；7、非正常损失的购进货物；8、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。七、举例讨论某加工企业，是一般纳税人。其业务为:从农业生产者（自身开具收购发票）收购稻谷和从国家粮站（开具增值税专用发票）购买稻谷，按增值税税率13%计算进项税额；然后加工成大米销售，同时附属产品糠、谷壳也销售，均按增值税税率13%计算销项税额。假设该企业购进稻谷1000公斤，2004年平均收购价格为1.34元/公斤，加工成大米连同糠和谷壳一起全部销售，平均销售价格1.48元/公斤。无期初留底税额。自运后，有购进柴油增值税专用发票，加工有电费增值税专用发票、包装物增值税专用发票、机器设备配件增值税专用发票，其税率均为17%，均不考虑这些增值税专用发票上注明的增值税进项税额的影响。出产品率98.1%，加工成商品（含附属产品）981公斤。1、该企业购进稻谷，均从农业生产者手中收购，并开具收购发票。a、计算进项税额及成本购进金额=10001.34=1,340.00进项税额=1,340/0.8713%=200.23稻谷成本=1,340.00174.20=1,165.80b、计算销项税额及收入含税销售额=9811.48=1,451.88销项税额=1,451.881.1313%=167.03销售收入=1,451.88167.03=1,284.85c、计算应纳税额及毛利润应纳税额=167.03174.20=-7.17毛利润=1,284.851,165.80=119.05因应纳税额为-7.17，故该企业不交增值税；2、该企业购进稻谷，均从国家粮站购买，并开具增值税专用发票。a、计算进项税额及成本购进金额=10001.34=1,340.00进项税额=1,340.001.1313%=154.16稻谷成本=1,340.00154.16=1,185.84b、计算销项税额及收入含税销售额=9811.48=1,451.88销项税额=1,451.881.1313%=167.03销售收入=1,451.88167.03=1,284.85c、计算应纳税额及毛利润应纳税额=167.03154.16=12.87毛利润=1,284.851,185.84=99.00因应纳税额为12.87，故该企业交增值税；3、该企业购进稻谷，从农业生产者手中收购X公斤，并开具收购发票；从国家粮站购买Y公斤，并开具增值税专用发票;出米率为M；购进单价、销售单价不变。a、计算从农业生产者手中收购X公斤进项税额购进金额=X1.34=1.34X进项税额=1.34X13%=0.174Xb、计算从国家粮站购买Y公斤进项税额购进金额=Y1.34=1.34Y进项税额=1.34Y1.1313%=0.154Yc、计算购进稻谷进项税额合计项税额合计=0.174X0.154Yd、计算销项税额含税销售额=(XY)M1.48销项税额=(XY)M1.481.1313%=0.17(XY)Me、假设应纳税额为零0.17(XY)M=0.174X0.154Y根据上述公式可知，影响应纳税额为零的因素为：从农业生产者手中收购X公斤、从国家粮站购买Y公斤、产出率M、购进单价、销售单价。由于购进单价、销售单价是由市场供求决定的，产出率M由稻谷好坏和干湿、机器设备和技术是否先进有关，从什么地方购买稻谷，可从稻谷好坏和干湿等因因素进行人为的决定。但是，可以通过先进的管理来找到一个平衡点，使应纳税额为零，即不交增值税。假设产出率、购进单价、销售单价以上例数据不