2019年课程资料 课程讲义 3一级建造师 张洁函-建设工程经济 一级建造师-建设工程经济-考点强化班word 7-第七讲

第七讲1Z102040 利润和所得税费用一、利润的计算利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。根据企业会计准则，可以将利润分为以下三个层次的指标。（一）营业利润营业利润是企业利润的主要来源。营业利润=营业收入营业成本（或营业费用）-税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）（二）利润总额企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标。（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用式中，所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。二、利润分配利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。（一）税后利润的分配原则1.按法定顺序分配的原则。2.非有盈余不得分配原则。3.同股同权、同股同利原则。4.公司持有的本公司股份不得分配利润。（二）税后利润的分配顺序（1）弥补公司以前年度亏损。（2）提取法定公积金。（3）经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。（4）向投资者分配的利润或股利。（5）未分配利润。法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面的用途：1.弥补亏损。2.扩大公司生产经营。3.增加公司注册资本。公司法第一百六十九条第二款规定：“法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。”三、所得税的概念所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。企业所得税的税率为25%，非居民企业适用税率为20%。四、所得税的计税基础企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。不包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（二）扣除1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。（三）应纳税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（四）资产的税务处理企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。五、税收优惠1.企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。2.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。1Z102050 企业财务报表财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。一、财务报表列报的基本要求企业会计准则对编制财务报表列报的基本要求包括以下九个方面：（1）企业应该依据实际发生的交易和事项，遵循企业会计准则的所有规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。（2）企业应以持续经营为会计确认、计量和编制会计报表的基础。（3）除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。（4）列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。（5）重要项目单独列报。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。（6）财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵消，即不得以净额列报，除非会计准则另有规定。（7）企业在列报当期财务报表时，应当至少提供所有列报项目与上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。（8）财务报表一般分表首和正表两部分。（9）企业至少应当编制年度财务报表。中华人民共和国会计法规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。二、财务报表的构成（4表1附注）财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。三、资产负债表（一）资产负债表的内容（二）资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。资产负债表左右双方平衡。（三）资产负债表的作用（1）资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整；（2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。四、利润表（一）利润表的内容利润表主要反映以下几个方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）其他综合收益。（6）综合收益总额，净利润加上其他综合收益净额，即为综合收益总额。（7）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（1收入+3利润+3收益，没有反应利润分配金额。）（二）利润表的结构我国采用的是多步式利润表。（三）利润表的作用利润表的作用主要表现在以下几个方面：（1）利润表能反映企业在一定期间的收入实现和费用耗费情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投入与产出之间的关系；（2）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；（3）通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。五、现金流量表（一）编制基础现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金流量表是按照收付实现制原则编制的。通常从购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、银行本票及银行承兑汇票等都可列为现金等价物。企业短期购入的可流通的股票，不属于现金等价物。（二）现金流量表的内容现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量施工企业的经营活动主要包括：承发包工程、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、支付税费等。经营活动的现金流量主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金；（4）购买商品、接受劳务支付的现金；（5）支付给职工以及为职工支付的现金；（6）支付的各项税费；（7）支付其他与经营活动有关的现金。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量包括：（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金；（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（7）投资支付的现金；（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（9）支付其他与投资活动有关的现金。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量包括：（1）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；（3）收到其他与筹资活动有关的现金；（4）偿还债务支付的现金；（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（6）支付其他与筹资活动有关的现金。（三）现金流量表的作用1.有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价。2.有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。3.有助于使用者预测企业未来的发展情况。六、财务报表附注企业会计准则规定，附注应当披露财务报表的编制基础。附注一般按如下顺序至少披露下列内容：（1）企业的基本情况。（2）财务报表的编制基础。（3）遵循企业会计准则的声明。（4）重要会计政策的说明和重要会计估计的说明。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）报表重要项目的说明。（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（8）有助于会计报表使用者评价企业管理资本的目标、政策和程序的信息。财务报表附注是对财务报表的补充。1Z102060 财务分析一、财务报表分析的方法主要包括趋势分析法、比率分析法和因素分析法。（一）趋势分析法趋势分析法又称水平分析法，是通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变化的方向、数额和幅度，来说明企业财务状况、经营成果和现金流量变动趋势的分析方法。采用该方法，可以分析变化的原因和性质，并预测企业未来的发展前景。采用趋势分析法对不同时期财务指标的比较，可以有定基指数和环比指数两种方法：趋势分析法通常采用定基指数，其优点是简便、直观。（二）比率分析法是财务分析最基本、最重要的方法。常用的比率主要有以下三种：1.构成比率，反映部分与总体的关系，如流动资产占资产总额的比率；2.效率比率，反映投入与产出的关系，如净资产收益率；3.相关比率，反映有关经济活动的相互关系，如流动比率。比率分析法的优点是计算简便，计算结果比较容易判断，而且可以使某些指标在不同规模企业之间进行比较。（三）因素分析法因素分析法是依据分析指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度的分析方法。连环替代法和和差额计算法。教材P136、137【例1Z102061-1】【例lZ102061-2】二、基本财务比率的计算和分析三、偿债能力比率偿债能力主要反映企业偿还到期债务的能力。分为短期偿债能力和长期偿债能力。（一）短期偿债能力比率常用的短期偿债能力比率包括流动比率、速动比率等。（二）长期偿债能力比率常用的长期偿债能力比率包括资产负债率、产权比率、权益乘数等。1.资产负债率既能反映企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，也能反映企业经营风险的程度。从企业债权人角度看，资产负债率越低，说明企业偿债能力越强，债权人的权益就越有保障。从企业所有者和经营者角度看，通常希望该指标高些，这有利于利用财务杠杆增加所有者获利能力。但资产负债率过高，企业财务风险也会增大。该指标为50%比较合适，有利于风险与收益的平衡。2.产权比率和权益乘数产权比率和权益乘数是资产负债率的另外两种表现形式，它和资产负债率的性质是样的。产权比率表明每1元股东权益相对于负债的金额。权益乘数表明每1元股东权益相对于资产的金额。四、营运能力比率营运能力比率是用于衡量公司资产管理效率的指标。常用的指标有总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等。1.总资产周转率总资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入与总资产的比率。总资产周转率的计算公式如下：在上述公式中，资产总额一般取期初资产总额和期末资产总额的平均值计算。总资产周转率表明一年中总资产周转的次数。总资产周转率越高，反映企业销售能力越强。2.流动资产周转率流动资产周转率是指企业在一定时期内企业主营业务收入与平均流动资产总额之间的比率，通常用周转次数和周转天数来表示。在上述公式中，流动资产平均值一般取期初流动资产和期末流动资产的平均值。3.存货周转率存货周转率是指企业在一定时期内存货占用资金可周转的次数，或存货每周转一次所需要的天数，因此，存货周转率指标有存货周转次数和存货周转天数两种形式。在上述公式中，存货一般取期初存货和期末存货的平均值。一般情况下，存货周转率越高、周转天数越短，说明该指标越好。提髙存货周转率可提高企业的变现能力，而存货周转速度越慢则企业的变现能力越差。4.应收账款周转率应收账款周转率是指企业在某一时期赊销收入和同期应收账款之间的比率，通常用应收账款周转次数和应收账款周转天数两种形式来表示。在上述公式中，应收账款一般取期初应收账款和期末应收账款的平均值。应收账款周转率通常用来测定企业在某一特定时期内收回赊销账款的能力，它既可以反映企业应收账款的变现速度，又可以反映企业的管理效率。一般认为应收账款周转率越高、周转天数越短越好。五、盈利能力比率反映企业盈利能力的指标很多，常用的主要有营业净利率、净资产收益率（也称为权益净利率）和总资产净利率。1.营业净利率营业净利率是指净利润与营业收入的比率。该比率越大，企业的盈利能力越强。2.净资产收益率是反映企业盈利能力的核心指标。该指标越高，净利润越多，说明企业盈利能力越好。式中，净利润是指企业当期税后利润；净资产是指企业期末资产减负债后的余额，通常取期初净资产和期末净资产的平均值。3.总资产净利率总资产净利率是指企业运用全部资产的净收益率，它反映企业全部资产运用的