3注会第三章存货讲解ppt课件

第三章存货 主讲 王艳龙吉林财经大学会计学院 本章考情分析 本章内容涉及存货的确认和计量 近3年考题为客观题 分数4分左右 属于不重要章节 本章近年主要考点 1 停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算 2 存货包括的内容 初始计量及期末账面价值的计算 本章应关注的主要问题 1 存货成本的构成 2 存货发出的计价方法 3 材料或配件等存货期末账面价值的确定 4 存货跌价准备的计提和转回 第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节存货的期末计量 本章主要内容 一 存货的概念与确认条件 一 存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 把握 持有目的 第一节存货的确认和初始计量 存货的内容 10项 原材料在产品半成品产成品 注意代制品 待修品 商品周转材料委托加工物资在途物资发出商品 委托代销商品 房地产企业购入用于建商品房的土地以及开发的商品房 1 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 制造和修理完成验收入库后 加工费部分应视同企业的产成品 2 房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货 注意土地确认的特殊性 3 已经取得商品所有权 但尚未验收入库的在途物资属于企业的存货 4 已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品属于企业的存货 说明1 下列项目属于企业存货 说明2 不属于存货的项目 1 为建造固定资产而储备的各种材料 作为 工程物资 不能作为企业的存货进行核算 2 受托代销商品 不是企业的存货 例题1 多选题 下列各种物资中 应当作为企业存货核算的有 A 房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B 发出商品C 低值易耗品D 房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 答案 BCD 解析 房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产 用于对外出售的商品房属于存货 选项A不属于存货 二 存货的确认条件1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志 就是企业是否拥有某项存货的所有权 在有些交易方式下 存货的确认应当注重交易的经济实质 而不能仅仅依据其所有权的归属 2 存货的成本能够可靠地计量 存货的初始计量 是指企业在取得存货时 对存货入账价值的确定 存货应当按照成本进行初始计量 成本包括采购成本 加工成本和其他成本 二 存货的初始计量 一 外购存货的成本即存货的采购成本 是指存货从采购到入库前所发生的合理必要支出 一般包括 提示1 下列费用发生时计入当期损益 不计存货成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 4 企业采购用于广告营销活动的特定商品 取得相关商品时计入当期损益 销售费用 企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理 5 市内零星运杂费计入管理费用 提示2 商品流通企业进货费用的处理 1 计入商品成本 2 先归集 然后按存销情况分摊 3 直接计入当期销售费用 金额较小 例题2 单选题 乙工业企业为增值税一般纳税人 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 取得的增值税专用发票注明增值税税额1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 解析 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 元 实际入库数量 200 1 10 180 公斤 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6480 180 36 元 公斤 选项D正确 例题3 多选题 下列各项与存货相关的费用中 应计入存货成本的有 2007年 A 材料采购过程中发生的保险费B 材料入库前发生的挑选整理费C 材料入库后发生的储存费用D 材料采购过程中发生的装卸费用E 材料采购过程中发生的运输费用 答案 ABDE 解析 材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用 二 加工取得存货的成本企业加工取得存货的成本主要由采购成本和加工成本构成 某些存货还包括其他成本 采购成本 是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的 加工成本 是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用 自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本 其他成本 是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 三 其他方式取得存货的成本1 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 2 通过非货币性资产交换 债务重组 企业合并等方式取得存货的成本 后面详细讲 3 盘盈取得的存货盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 会计处理为 批准前借 原材料等贷 待处理财产损益批准后借 待处理财产损益贷 管理费用 四 通过提供劳务取得的存货 成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定 会计处理借 劳务成本贷 应付职工薪酬等 例题4 多选题 下列项目中 应计入存货成本的有 A 商品流通业在采购商品过程中发生的运输费B 非正常消耗的直接材料 直接人工 制造费用C 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D 存货的加工成本E 企业采购用于广告营销活动的特定商品 答案 ACD 一 发出存货成本的计量方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法 注意 1 发出存货不能采用后进先出法计量 2 期初存货 本期购货 本期销货 期末存货 第二节发出存货的计量 一 先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 注意 期末存货成本接近于市价 如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低 会高估企业当期利润和库存存货价值 反之 会低估企业存货价值和当期利润 二 移动加权平均法 计算公式如下 存货单位成本 原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本 原有库存存货数量 本次进货数量 本次发出存货的成本 本次发出存货的数量 本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 本月月末存货单位成本 三 月末一次加权平均法 计算公式如下 存货单位成本 月初库存存货的实际成本 本月某批进货的实际单位成本 本月某批进货的数量 月初库存存货数量 本月各批进货数量之和 本月发出存货的成本 本月发出存货的数量 存货单位成本本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 存货单位成本 四 个别计价法 注意 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 通常采用个别计价法确定发出存货的成本 例题6 单选题 甲公司库存A产成品的月初数量为1000台 月初账面余额为8000万元 A在产品的月初数量为400台 月初账面余额为600万元 当月为生产A产品耗用原材料 发生直接人工和制造费用共计l5400万元 其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元 当月 甲公司完成生产并入库A产成品2000台 销售A产成品2400台 当月末甲公司库存A产成品数量为600台 无在产品 甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 2011年 1 下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中 正确的是 A 作为管理费用计入当期损益B 作为制造费用计入产品成本C 作为非正常损失计入营业外支出D 作为当期已售A产成品的销售成本 答案 C 解析 由于台风灾害而发生的停工损失 属于非正常损益 应当作为营业外支出处理 2 甲公司A产成品当月末的账面余额为 A 4710万元B 4740万元C 4800万元D 5040万元 答案 B 解析 根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的单位成本 8000 600 15400 300 1000 2000 7 9 万元 A产品当月末的余额 7 9 600 4740 万元 二 存货成本的结转 一 生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点 企业应按发出原材料的用途 将其成本直接计入产品成本或当期费用 二 出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品 取得的销售收入作为主营业务收入 相应的库存商品成本计入主营业务成本 企业对外销售原材料 取得的销售收入作为其他业务收入 相应的原材料成本计入其他业务成本 三 生产经营领用的周转材料常用的周转材料摊销方法有一次转销法 五五摊销法 分次摊销法等 例题7 单选题 企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时 该包装物的实际成本应结转到 A 制造费用B 销售费用C 管理费用D 其他业务成本 答案 B 解析 随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用 一 存货期末计量原则我国企业会计准则规定 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 第三节存货的期末计量 当期末存货的成本低于可变现净值时 存货仍按成本计量 当期末存货的可变现净值低于成本时 存货则按可变现净值计量 同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备 计入当期损益 所谓成本 是指期末存货的实际成本 所谓可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 二 存货的可变现净值 一 可变现净值的基本特征1 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2 可变现净值为存货的预计未来净现金流量 而不是存货的售价或合同价3 不同存货可变现净值的构成不同 1 直接用于出售的商品等存货 其可变现净值为估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额 2 需要经过加工的材料存货 其可变现净值为以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 销售费用和相关税费后的金额 二 确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 三 存货期末计量的具体方法 一 存货估计售价的确定 二 材料存货的期末计量 例题8 单选题 甲公司2012年12月31日库存配件100套 每套配件的账面成本为12万元 市场价格为10万元 该批配件专门用于加工100件A产品 将每套配件加工成A产品尚需投入17万元 A产品2012年12月31日的市场价格为每件30 7万元 估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1 2万元 该配件此前未计提存货跌价准备 甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为 万元 A 1200B 1080C 1000D 1750 答案 A 解析 该配件所生产的A产品成本 100 12 17 2900 万元 其可变现净值 100 30 7 1 2 2950 万元 A产品没有发生减值 该配件不应计提减值准备 其账面价值为其成本1200万元 100 12 例题9 单选题 甲公司期末原材料的账面余额为100万元 数量为10吨 该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品 该合同约定 甲公司为乙公司提供Y产品20台 每台售价10万元 不含增值税 本题下同 将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元 估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元 不含增值税 本题下同 本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元 估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0 1万元 该原材料期末的账面价值为 万元 A 85B 89C 100D 105 答案 A 解析 原材料生产的Y产成品的成本 100 95 195 万元 Y产成品的可变现净值 20 10 20 1 180 万元 Y产成品发生减值 应计算材料可变现净值 期末该原材料的可变现净值 20 10 95 20 1 85 万元 低于成本100万元 因此材料期末账面价值为85万元 三 计提存货跌价准备的方法1 存货减值的判断依据 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 2 存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提 量多价低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 类似的存货 可以合并计提存货跌价准备 某期计提的跌价准备进行如下会计处理 注意 期末对存货进行计量时 如果同一类存货 其中一部分是有合同价格约定的 另一部分则不存在合同价格 在这种情况下 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货 分别确定其期末可变现净值 并与其相对应的成本进行比较 从而分别确定是否需计提存货跌价准备 例题10 单选题 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2013年9月26日B公司与M公司签订销售合同 由B公司于2014年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台 每台1 2万元 2013年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台 单位成本1万元 账面成本为1200万元 2013年12月31日市场销售价格为每台0 95万元 预计销售税费均为每台0 05万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 1 下列关于B公司期末笔记本电脑计提存货跌价准备的说法中 正确的是 A 计算1000台有合同的笔记本电脑的估计售价为1200万元B 计算1000台有合同的笔记本电脑的估计售价为950万元C 计算1200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1440万元D 计算1200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1140万元 答案 A 解析 由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台 因此 1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值 则有合同的笔记本电脑的估计售价 1000 1 2 1200 万元 超过合同数量部分的估计售价 200 0 95 190 万元 所以1200台笔记本电脑的估计售价 1200 190 1390 万元 2 2013年12月31日笔记本电脑的账面价值为 万元 A 1200B 1180C 1170D 1230 答案 B 解析 销售合同约定数量1000台 其可变现净值 1000 1 2 1000 0 05 1150 万元 成本 1000 1 1000 万元 账面价值为1000万元 超过合同部分的可变现净值 200 0 95 200 0 05 180 万元 其成本 200 1 200 万元 账面价值为180万元 该批笔记本电脑账面价值 1000 180 1180 万元 3 存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日 比较存货成本与可变现净值 计算出应计提的存货跌价准备 再与已提数进行比较 若应提数大于已提数 应予补提 当以前减记存货价值的影响因素已经消失 减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 资产减值损失 某期应计提或转回的跌价准备 存货跌价准备转回的会计处理如下 教材例3 2 4 存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的 还应结转已计提的存货跌价准备 冲减当期主营业务成本或其他业务成本 实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本 企业按存货类别计提存货跌价准备的 也应按比例结转相应的存货跌价准备 1 对外销售商品时跌价准备的结转借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品 2 对外销售材料时跌价准备的结转借 其他业务成本存货跌价准备贷 原