58-第六章-其他税收法律七

第六章 其他税收法律（七）第六章 其他税收法律制度系（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。2.酌情减免（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；（3）海关査验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不善造成的。（七）关税的征收管理1.纳税期限进出口货物的收发货人或者代理人应当在海关签发税款缴款凭证“当日”起15日内，向指定银行缴纳税款。2.海关暂不予放行的旅客携运进、出境的行李物品（1）旅客不能当场交纳进境物品税款的；（2）进出境的物品属于许可证件管理的范围，但旅客不能当场提交的；（3）进出境的物品超出自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或者其他海关手续，尚未办理的；（4）对进出境物品的属性、内容存疑，需要由有关主管部门进行认定、鉴定、验核的；（5）按规定暂不予放行的其他行李物品。二、城市维护建设税与教育费附加（一）城市维护建设税1.纳税人实际缴纳“两税”（增值税、消费税）的单位和个人。中、外资企业均需缴纳。2.（1）税率基本规定（2）适用税率的确定由受托方代征、代扣增值税、消费税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城市维护建设税的缴纳按“经营地”适用税率执行。3.计税依据（1）城市维护建设税的计税依据，是纳税人“实缴”的“两税”税额。（2）纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。【注意】纳税人因违反“两税”的有关规定而加收的“滞纳金和罚款”，不作为城市维护建设税的计税依据。4.应纳税额的计算应纳税额（实际缴纳增值税消费税）适用税率5.税收优惠（1）进口不征；（2）出口不退；（3）一般情况下，增值税、消费税减免，对应的城建税也减免。（4）对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。（二）教育费附加1.征收比率教育费附加的征收比率为3%。2.应纳税额计算应纳教育费附加（实际缴纳增值税消费税）3%教育费附加的其他规定如纳税人、计税依据、税收优惠等与城市维护建设税相同，此处不再赘述。第四讲 与资源环境相关的税种一、资源税法律制度（一）资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。（二）资源税的纳税人资源税的纳税人，是指在“我国领域及管辖海域”“开采”资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。（三）资源税的征税范围【注意1】资源税只针对开采“我国境内”“不可再生的自然资源”征收，且仅限于“初级矿产品或者原矿”。【注意2】纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，（移送使用时）不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。（四）资源税的税率1.税率形式幅度比例税率与定额税率两种形式【注意】资源税改革之后，目前只有“粘土、砂石”尚执行定额税率。2.分别核算（1）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额，未分别核算的从高适用税率。（2）纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；未分别核算的，全部销售额一并按主矿产品适用税目、税率计征资源税。3.收购未税矿产品（1）“独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位”，按照“本单位”应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（2）“其他单位”收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（五）资源税的计税依据1.销售额（1）一般情况下销售额的确定同增值税。（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。煤炭销售额洗选煤销售额折算率【注意1】洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等运输费用。【注意2】纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按上述规定，计算缴纳资源税。（3）征税对象为精矿的纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额换算为“精矿”销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按“精矿”销售额计算缴纳资源税。（4）金矿金矿征税对象为标准金锭，纳税人销售金原矿、金精矿的，比照上述规定换算为金锭的销售额缴纳资源税。换算公式：精矿销售额原矿销售额换算比2.销售数量（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际“销售数量”为销售数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送使用时的“自用数量”为销售数量。【注意1】纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的