会计人员的诚信评估考核体系设计.doc

会计人员的诚信评估考核体系设计李惟庄摘要：会计人员诚信考核体系的建立有助于会计队伍的诚信建设和完善全社会的信用体系，本文根据按能收集到的会计人员的信用信息，尝试建立会计人员的信用评估考核体系，为会计人员的诚信考核提供一个简洁的实用的数学模型。关键词 会计人员 考核 信用等级 诚信一、我国会计信息资料真实性现状我国前几年会计信息资料的不真实案例,如原野、郑百文、蓝田股份等上市公司弄虚作假事件屡屡发生,社会上对会计造假已是见怪不怪，即使在近年,会计造假也不鲜见,究其原因,不外乎公司小团体利润的追求和会计人员弄虚作假从中推波助澜。而后者往往是会计信息发生失真的主要原因。因为任何会计信息发生造假都必须经会计人员之手。目前针对这些会计人员除了刚性的法制管理外，还没有找到其他更好的方法，因为会计人员的任命是公司经理或厂长，要公司经理或厂长追究这些会计人员的责任是不可能的，也是十分可笑的，因为会计信息造假的指令就是他们发的。而对会计人员弄虚作假，进行刚性的法制管理，虽然是有效遏制会计违法犯罪的必要措施，但在小团体的自身利益驱动下，这些必要措施的实施变得寸步难行，因为任何一个制假者或授意制假者都不会主动暴光那些非法勾当。故而，在众多会计人员弄虚作假成风的今天，尽管管理当局三令五申，法理昭昭，这些刚性的法制管理对众多的造伪、制伪、瞒报、谎报利润却显得苍白无力了，因为它面对的不仅仅是造假的会计人员，更有数倍于会计人员的企业负责人及管理人。正因为有对会计信息的变造有着广泛的需求，变造信息的提供者会计人员在需求者的保护下成为有效的供给者。所以我们认为要从真正意义上遏制会计造伪、制伪现象，有待于全社会道德水准的提高，当务之急是全面提高全体会计人员的诚信意识，建立会计人员诚信考核体系，从社会舆论监督、诚信自我制约、诚信自我惩罚、自我诚信控制、自我追求诚信良性循环中得到长足改善。从而从根本上摧毁这一畸形的需求供给练，杜绝造伪、制伪现象的发生。二、目前我国建立会计人员的诚信评估考核体系时机已经成熟纵观我国目前财务管理体制和会计人员监督机制，经过二十多年的改革开放，我国对会计人员晋升考核体制已建立并得到完善，会计人员的文化素质已较过去有了迅速提高，可搜集的会计人员是否诚信的信息资料大量增加，可提供诚信资料的机构也在不断增多，尤其是近年科技的大踏步前进，使各种信息的搜集，整理和快速传递成为可能。再加上目前我国计算机广泛的应用，对数据快速处理、快速存储和建立信息库的技术已经相当成熟并得到广泛应用。它为建立会计人员的诚信资料信息库提供了可能。另外，会计造假造成的危害已经带来了十分严重的后果，它引起了全国上下的充分重视，要求建立会计人员诚信体系呼声越来越高，人们希望通过建立诚信体系，对会计人员讲诚信，不做假账的加以表杨甚至嘉奖，迅速树立会计人员诚信守法好榜样。对那些不讲诚信的，我们通过诚信考核体制，将其做假账，不守信用的行为记录在案，建立会计人员诚信档案。三、会计人员诚信体系考核指标的设计对会计人员的诚信考核体系指标的设计，我们经过一段时间的思考，结合上海市教委的国家财务监体系和会计专业人员管理机制的课题研究，我们在这方面作了一些调查和研究，我们认为能搜集到的有关会计人员诚信指标总的可分为两大类：一类是为与会计人员有关的企业信息，如企业规模，行业，赢利水平，是否按时交报表，是否按时定额纳税，是否设置小金库，是否按时还贷，是否交纳四金，是否遵章守法，合同履行情况，企业涉及经济诉讼败诉记录。另一类是会计人员自身的信息资料，如会计人员的年龄、学历、婚姻状况，会计人员学生时代有否作弊记录，会计人员有否犯罪记录，会计人员的收入、是否贷款、贷款的还贷情况、会计人员的职称、级别，会计人员按时交纳个人所得税的情况，会计人员做假账的记录。为充分集思广益，就上述指标是否实用、可行，我们设计并发出了300份调查表，调查对象包括政府机关工作人员、银行管理人员、事业单位、公司员工、工厂单位的负责人和中介机构的从业人员。收到回单282份，回收率达到94。现将征信调查表汇总整理如下表：指标名称同意设立作为考核标准不同意设立作为考核标准无法发表意见的企业规模54102126企业所在行业132627盈利水平8512671是否按时交报表2304012是否按时足额纳税2263521是否设置小金库1584678企业是否按时还贷2006022企业是否交纳四金2103636合同履行情况2202834是否遵章守法经营250527企业涉及经济诉讼1828614会计人员年龄1487856会计人员学历1020072工作年限及婚姻状况14312613会计人员学生时代有否作弊2126012会计人员有否犯罪记录2205012会计人员的收入10115625个人贷款还贷记录1548142会计人员的职称、级别1431309会计人员按时交纳个人所得税情况1521237会计人员有否作假账记录240357在综合分析时，我们将回单中同意作为考核指标的人数超过50的列作考核指标，这些指标是：是否按时交报表、是否按时足额纳税、是否设置小金库、企业是否按时还贷、企业是否交纳四金、是否遵章合法、合同履行情况、企业涉及经济诉讼、会计人员年龄、会计人员学历、工作年限及婚姻状况、会计人员学生时代是否作弊、会计人员有否犯罪记录、会计人员的收入、个人贷款还贷记录、会计人员的职称、级别、会计人员按时交纳个人所得税的情况、会计人员是否有做假账的记录。决定了这17个指标以后，我们又对这些指标在分析会计人员诚信时所拥有的权数设计了新的征询调查表，征询调查表式如下：权数指标名称在诚信体系的权数1%1%5%5%10%10%20%20%30%30%以上合计是否按时交报表是否按时足额纳税是否设置小金库企业是否按时还贷企业是否交纳四金合同履行情况是否遵章守法经营企业涉及经济诉讼会计人员年龄会计人员学历工作年限及婚姻状况会计人员学生时代有否作弊会计人员有否犯罪记录会计人员的收入个人贷款还贷记录会计人员按时交纳个人所得税会计人员有否做假账记录发出征询调查表200份，回收172份，回收率86，现将这些资料汇总如下： 权数指标名称在诚信体系的权数1%1%5%5%10%10%20%20%30%30%以上加权平均数是否按时交报表2897925.18是否按时足额纳税1961891115.49是否设置小金库315188115.13企业是否按时还贷2690503214.66企业是否交纳四金2581553715.44合同履行情况8657292.76是否遵章守法经营89542812.83企业涉及经济诉讼8656262113.13会计人员年龄1095110112.19会计人员学历213724454.52工作年限及婚姻状况111471312.12会计人员学生时代有否作弊444638227159.87会计人员有否犯罪记录3847414261610.21%会计人员的收入9261192.43个人贷款还贷记录313523564.68会计人员按时交纳个人所得税1140211455.05会计人员有否做假账记录155121193024.76%X =fXf上表计算按公式求得，例如第一行是否按时交报表的计算如下：21893797.5+2158.915,然后将8.915去除以172(它是将所有各项按上法求得的值之和)得5.18, 因为8.915所对应的所有权数之和并不是100，而是172，因此要把它调整为权数之和为100。其它各个指标的计算相同。各个指标值求得后，将指标值取整后整理列表如下：指标名称分值指标名称分值是否按时交报表5是否按时足额纳税5是否设置小金库5企业是否按时还贷5企业是否交纳四金5合同履行情况3是否遵章守法经营3企业涉及经济诉讼3会计人员年龄2会计人员学历5工作年限及婚姻状况2会计人员学生时代有否作弊10会计人员有否犯罪记录10会计人员的收入2个人贷款还贷记录5会计人员按时交纳个人所得税5会计人员有否做假账记录25合 计100然后把上述所有指标值之和按下列标准转换成相关等级：98100分为AAA级9598分AA级9095分为A级 8590分为BBB级7080分为BB级7080分B级6070分为CCC级5060为CC级4050分为C级40分以下不上等级从所提供的信息指标看，涉及会计人员的企业有关信息的指标共7条，权数34，涉及会计人员本身信息的指标共10条，权数66。粗算起来有关企业的信息有7条，权数34，是否太多，但仔细分析起来，企业的这些信息都与会计人员的工作有关，涉及会计人员讲诚信守信用的具体情况，例如报出报表的时间，尽管可能受到企业的某些原因，影响报出报表的时间，但如果这个会计人员尽职守信，他一定会克服困难，及时报送报表。因此，我们认为设置这些信息指标来考核会计人员诚信度是可行的也是必要的。这些指标具体打分时，我们建议按以下标准给分：1是否按时交报表这一项目， 该会计人员任职以来，从来没有迟交不交报表记录 得满分5分 该会计人员任职以来，有一次迟交 得4.5分 该会计人员任职以来，有二次迟交 得4分 该会计人员任职以来，有一次未交 得3分 该会计人员任职以来，有三次迟交 得3分 该会计人员任职以来，有三次以上迟交 得2分 该会计人员任职以来，二次未交 得1分 该会计人员任职以来，有三次以上迟交或二次以上不交 得0分2是否按时足额交纳 该会计人员任职以来，按时足额交纳各项税款 得5分 该会计人员任职以来，偶然有欠交税款 得4分 该会计人员任职以来，偶然有漏税 得3分 该会计人员任职以来，有2次欠缴及漏税 得2分 该会计人员任职以来，有3次欠缴及漏税 得1分 该会计人员任职以来，有3次以上欠缴漏税或偷税 得0分3是否设置小金库 公司（厂）本部和以下各级都没有设置 得5分下属单位（部门）有小金库 得2分厂部设有小金库 得0分4企业是否按时还贷 该会计人员任职以来，公司（厂）足额按时还贷（或没有贷款） 得5分 该会计人员任职以来，公司（厂）一次迟还贷款 得4分 该会计人员任职以来，公司（厂）有两次迟还贷款 得2分 该会计人员任职以来，公司（厂）有二次以上迟还和一次不还贷款 得0分5企业是否按时缴纳四金该会计人员任职以来，公司（厂）足额按时缴纳四金 得5分该会计人员任职以来，公司（厂）有一欠交四金现象 得4分该会计人员任职以来，公司（厂）有二次欠交四金 得3分该会计人员任职以来，公司（厂）少交四金 得1分该会计人员任职以来，公司（厂）故意不交少交四金 得0分6合同履行情况 该会计人员任职以来，公司（厂）按时按量履约 得5分 该会计人员任职以来，公司（厂）偶有违约 得4分 该会计人员任职以来，公司（厂）有二次违约 得3分 该会计人员任职以来，公司（厂）三次违约 得2分 该会计人员任职以来，公司（厂）多次而且引发诉讼 得0分7是否遵章守法经营 该会计人员任职以来，公司（厂）遵章守法经营 得5分 该会计人员任职以来，公司（厂）有轻微违章 得3分（如违章搭建偷排污水） 该会计人员任职以来，公司（厂）有假冒伪劣行为 得0分但如果该会计人员能举报的仍得5分8企业涉及经济诉讼 该会计人员任职以来，公司（厂）无涉及诉讼事件 得5分 该会计人员任职以来，公司（厂）涉及诉讼案件，但诉讼未决 得3分 该会计人员任职以来，公司（厂）有涉及诉讼案件且败诉 得0分9 会计人员年龄 年龄在2025 3557 得2分 年龄在5860 2535 得1分10会计人员学历 本科以上 得5分 大专 得4分 高中中专 得3分 初中 得2分11婚姻状况 已婚10年以上 得2分 未婚已婚5年以下 得1分 婚姻关系不稳定 得0分12会计人员学生时代有否作弊 无作弊记载 得10分 有作弊记载 得0分13会计人员有否犯罪记录 无记录 得10分 有非经济犯罪记录 得5分 有经济犯罪记录 得0分14会计人员所得收入 超过社会平均收入 得2分 等于社会平均收入 得1分 低于社会平均收入 得0分15个人还贷记录 按时足额还贷 得5分 偶尔拖时还贷 得4分 偶尔拖时，未足额还贷 得3分 二次拖时还贷 得2分 三次拖时还贷 得1分 多次拖欠，不还贷 得0分16会计人员按时交纳个人所得税 按时足额交纳个人所得税 得5分 有拖欠个人所得税记录 得2分 多次应缴不缴个人所得税 得0分17会计人员有否做假帐记录 无做假帐记录 得25分 有做假帐记录，但不是制作者 得10分 有做假帐记录，是主要作假者 得0分四、案例分析举例例：某会计人员李某某今年28岁，毕业于某专科学校，在校期间曾因经济法考试作弊在校期间曾受留校察看处分。现任职于某公司，该公司遵纪守法经营，按期交纳税金，交纳四金，按期还贷，近期因三角债原因涉及经济合同纠纷案，经应诉败诉，公司为此经营处于临时停顿状态,该会计人员工作以来，工资处社会平均水平，近因公司经营状况不好，工资减半，李某某自毕业后即进入该公司工作已近6年，3年前结婚时向银行贷款20万。分10年还清，月还款额4000元，公司减发工资后，仍按月还贷，没有做假帐等不良记录根据上述资料我们可以用前述计分方法求得会计人员李某某的诚信得分如下：指标名称得分值指标名称得分值按时交报表5分按时足额纳税5分未设置小金库5分企业按时还贷5分企业是否交纳四金5分合同履行情况0分是