内部审计外部化利弊分析.doc

本科毕业论文 山东建筑大学毕业论文 I 目 录 摘 要 II ABSTRACT III 1 前 言 1 1 1 研究内部审计外部化的意义及背景 1 2 内部审计面临的困境 1 2 1 内部审计机构及人员无法对被审单位保持超然独立的地位 1 2 2 企业内因审计破门缺乏合格的内部审计师 2 2 3 内部审计发展跟不上企业的扩张 2 3 内部审计外部化的定义及形式 3 3 1 内部审计外部化的定义 3 3 2 内部审计外部化的形式 4 4 内部审计外部化的利弊分析 4 4 1 内部审计外部化的优点 4 4 1 1 获得高水准的服务 4 4 1 2 提高企业内部审计职能的独立性 5 4 1 3 稳定审计质量 5 4 1 4 符合成本效益原则 为企业节约成本 5 4 1 5 企业能够集中精力搞好主业 6 4 1 6 优化社会资源配置 6 4 2 内部审计外部化的缺点 6 4 2 1 审计工作不够 贴心 7 4 2 2 破坏内部审计职能的整体性 7 4 2 3 放弃了内部审计自身的资源优势 8 4 2 4 企业将面临着高额的边际成本和放弃内部资源优势所带来的机会成本 8 4 2 5 内部审计丧失主动性和前瞻性 8 5 内部审计外部化在我国的实行 9 5 1 我国内部审计外部化的经济效率分析 10 5 2 我国实行内部审计外部化的可行性 10 5 3 我国实行内部审计外部化的供给分析 11 5 3 1 注册会计师具有专业胜任能力 能确保内部审计质量 11 5 3 2 会计师事务所开展内部审计工作有利于自身发展 11 5 4 我国实行内部审计外部化的保障措施 11 5 4 1 加强内部审计服务的监管和规范 12 5 4 2 推广国际注册内部审计师 CIA 考试 12 5 4 3 会计师事务所应建立严格的风险控制制度 12 5 4 4 企业应根据自身情况 选择合适的外包形式 12 6 结论 14 谢 辞 15 参考文献 16 山东建筑大学毕业论文 II 摘摘 要要 内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分 是建立和发展现代企业制度 的重要决定因素 我国企业内部审计经历了二十多年的发展 对加强企业管理 推动社会 经济发展做出了一定的贡献 但是当前我国的内部审计仍然存在很多问题 如许多企业内 审机构设置不合理 职能定位过低 技术落后 内审人员整体素质偏低等 因此 如何提 高我国内部审计工作的效率 正确并充分利用内部审计 是当前急需解决的一个难题 传统的内部审计工作通常是由企业内部专门设置的内部审计机构提供 伴随着经济全球化 和信息技术的快速发展 企业的组织行为日益受到严重冲击 发达国家的一些企业为重整 组织和改造流程 逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包 比如内部审计 内部审计外 包作为内部审计发展过程的一个新动向 是公司理性选择的结果 同时也体现了内部审计 部门与外部审计组织之间的竞争 正确看待内部审计外包 有助于内审作用的最大发挥 关键词 关键词 内部审计 内部控制 外部审计 山东建筑大学毕业论文 III Outsourcing the Internal Audit Function of the gains or losses analyze ABSTRACT As an important component of the self restraint and supervision mechanism internal audit has been an important factor of the development of the modern enterprise system In China twenty years development of internal audit has strengthened the corporate governance and has done some contribution to socio economic development However at present there are many problems still exist in China s internal audit as many enterprises expose a set of problems such as unreasonable institutions of intern the working talent once positioned too low the technique fall behind inside review a personnel whole character low etc Therefore how raise our country internal audit work of efficiency the exactitude makes use of well also internal audit is a hard nut to crack which needs solve urgently to at present The work of traditional internal audit is usually provided by internal audit organization established exclusively by the inner part of enterprise Accompany with economic globalization and the information technical fast development the organization behavior of the business enterprise is increasingly pounded at by severity in order to regroup organization and reform process some business enterprises of flourishing nation are gradual to wrap some non nuclear heart business or non specialty realm outside for example internal audit Inner part audit outside pack a new trend which is an internal udit development process is a company reasonableness choice of result also body now inner part audit section and exterior audit the competition of of organization Right treat inner part to audit an outside pack contribute to inside review a function of biggest exertive Key words Internal audit Internal control Exterior audit 山东建筑大学毕业论文 1 1 1 前前 言言 1 11 1 研究内部审计外部化的意义及背景研究内部审计外部化的意义及背景 从国际上看 市场经济非常发达的国家 如美国 加拿大的不少企业已实现了内部审 计的外部化 其外部化程度也比较高 内部审计与外部审计的沟通正成为国际上内部审计 发展的不可阻挡的趋势 也是我国内部审计发展的趋势 目前研究内部审计外部化有其重 要的意义 随着我国经济的快速发展 特别是加入WTO以后 企业的管理层把关注焦点放 在了经营效益 风险管理水平等方面 这就对内部审计提出了更高的要求 同时 国内会 计师事务所的不断发展壮大 其业务逐步扩展到新的专业服务领域 但是 由于内部审计 发展的时间短 现实生活中的内部审计工作出现了一些问题和不足成为我国内部审计发展 的障碍 因此内部审计外部化成为一种必然趋势 然而 内部审计外部化也是有利有弊的 在我国的可行性也需要进一步的研究 本文便以此为中心展开讨论 2 2 内部审计面临的困境内部审计面临的困境 内部审计是随着受托责任的发展而发展 它通过完善整个企业的经营系统来提高经营 工作的经济性 economy 效率性 efficiency 和效果性 effectiveness 在企业的 生产经营中发挥了重要的作用 做出了特殊的贡献 但随着经济的发展 内部审计越来越 无法发挥其应有的功能 2 12 1 内部审计机构及人员无法对被审单位保持超然独立的地位内部审计机构及人员无法对被审单位保持超然独立的地位 内部审计的基本职能是查证和评价职能 即对受托责任的履行情况进行检查和证实 并提出审计意见 即使是对企业的效益与管理水平的评价 也往往就是对其他受托人受托 责任履行情况的评价 这样内部审计师的意见必将会影响到其他人的利益 而内部审计师 能揭露其他受托人违约行为和虚假报告的概率决定于两个方面 1 审计师能发现违约 行为和虚假报告的概率 2 审计师对已发现的虚假行为和虚假报告揭露的概率 第一 个概率决定于审计师的专业胜任能力 没有必要的专业能力 即使存在着违约行为和报告 有虚假 审计师也查不出来 第二个概率取决于审计师的独立性 如果不能独立于被审部 门或受制于被审人员 则内部审计师会受到被审部门或有关人员的压力 从自身利益出发 审计师可能不愿意揭露所有发现的违约行为和虚假报告 可见 在审计监督与鉴证方面 内部审计师只有与被审单位保持独立且又有发现问题的专业能力 才能揭露出违法行为和 山东建筑大学毕业论文 2 虚假报告 对委托人来说他才有存在的价值 内部审计才得以生存 但是企业的内部审计 部门作为企业的一个职能部门 企业内所有的职能部门和经营单位都在企业的主要领导人 的领导下行使职权 相互间地位平等 可见内审机构在企业内并不是真正处于超脱的地位 其次 内审人员作为企业成员与企业其他成员之间必然存在着各种不同形式的从属和依存 关系 某些关系甚至是严重和内在的 可见内部审计人员也不是具有超然独立的地位 内 审部门及其人员独立性的丧失必将影响到内审部门职能的发挥 2 22 2 企业内因审计破门缺乏合格的内部审计师企业内因审计破门缺乏合格的内部审计师 前面提到内部审计职能的发挥取决于两个方面 除独立性外 另一条是取决于内部审 计师发现违约行为和虚假报告的概率 即内部审计师的专业能力 由于内部审计的初始阶 段的审计工作主要侧重于以查错防弊为目的的财务审计 故内审人员大都来自财会部门 由此导致其结构单一的不尽合理的状态 随着现代企业制度建立 内部审计人员由单一的 财务审计向评价内部控制制度延伸 并最终转移到效益审计上来 已成为一种必然的发展 趋势 这必将要求内部审计人员具有宽广的知识 不仅是财务方面的专家 也应是生产管 理方面的专家 但企业很长时间来一直将内部审计看作一种非增值 non value added 服务 很少花费大量的精力和财务培训内部审计人员 从而使得内审人员素质不相适应于 内部审计发展的要求 这种状况必将影响到内审工作的质量 这是内审工作应亟待解决的 一个矛盾 2 32 3 内部审计发展跟不上企业的扩张内部审计发展跟不上企业的扩张 在企业规模较小 经济业务量不多的情况下 业主可以直接管理 监控企业经营业务 的执行与企业的经营成果 无须内部审计 但随着经济和技术的发展 企业规模的扩大和 经营多元化的发展 业主和高层管理者已不可能直接监控企业所有业务的执行 企业的发 展要求企业内部的组织结构和管理层次发生变化 业主和高层管理者要根据具体情况把管 理职责分配下去 即委托给各级管理人员 随着企业内部经济责任的分解 企业内部产 生了委托与受托关系 这种委托与受托关系的发展便导致了对内部审计的大量需求 但企 业在发展的同时利用有限的集中的资源提供所有的内部审计服务变得越来越困难 这就出 现了内部审计的缺乏与企业对内部审计的需求的矛盾 内部审计在现代企业中已逐渐被纳入战略管理的轨道 并为实现组织目标发挥积极作 用 由120多个国家参加的国际内部审计师协会 IIA 理事会于1999年6月26日通过了内 山东建筑大学毕业论文 3 部审计的新定义 内部审计是一种独立 客观的保证和咨询活动 其目的是增加组织的 价值和改善组织的经营 它通过系统 规范的方法评价和改善组织的风险管理 控制和管 理过程的有效性 帮助组织实现其目标 将该定义与IIA1990年在 关于内部审计职责的 声明 中修订的内部审计的定义作一比较可以看出 两者有一个重大的差别就是新定义中 去掉了 在组织内部 一词 这也就是表明内部审计不再是一种企业内部的自检活动 企 业可以充分利用 外部资源 履行内部审计的职能 即可以实行内部审计 外部化 那 么内部审计外部化是否能够解除内部审计面临的困境呢 3 3 内部审计外部化的定义及形式内部审计外部化的定义及形式 3 13 1 内部审计外部化的定义内部审计外部化的定义 所谓内部审计外部化 是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外 部的机构来执行 20世纪90年代以来 基于资源能力的分析和西方企业对内部组织机构的调整和重构 加上 四大 的极力推动 使内部审计外部化在西方越来越普遍 据有关资料披露 在美 国企业界 实行内部审计外部化的企业已占到20 以上 在汽车 电子 航空 化工 信 息等行业已超过50 内部审计外部化已逐渐成为一种趋势 许多理论工作者也极力主张 内审外部化 内部审计外部化并不是内部审计定义的变化 而只是内部审计主体的变化 相对于内 部审计而言 具有以下特点 1 审计主体外部化 这是其与内部审计最根本上的不同点 由外部审计人员来执行 内部审计的职能 更有利于内部审计作用和职能的发挥 2 内部审计职能得到延展 内部审计的根本职能是评价 即内部审计的作用应着重 于企业经济效益的提高以及企业的内部管理 并且 内部审计作为企业内部控制制度的重 要组成部分 对防止和纠正企业可能的错误和舞弊行为具有一定积极的作用 内部审计外 部化则将内部审计职能进一步扩展 不仅体现为评价职能 还体现为具有超然独立性的经 济监督职能 山东建筑大学毕业论文 4 3 23 2 内部审计外部化的形式内部审计外部化的形式 由于我国内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷 企业内部审计机构和人员很难 完全实现内审的职能 以满足管理者对财务审计和各种经营审计的需要 因而内审工作外 部化有着现实的可能性 内部审计外部化主要有四种方式 1 补充式外包 即将部分的内部审计职能赋予第三方 例如 在一些关键性的内部审计 项目中聘请外界专业人士提供帮助 又如 在审计外地的分公司时 聘请懂当地语言或熟悉 当地习俗的审计人员提供帮助 另外 在审计特殊领域 如电子数据处理系统 时 企业也可 聘请这方面的专家参与审计 2 审计管理咨询 主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审计机构设置 人员数 量及配备情况 并有可能促进内部审计计划的形成和改进 审计管理咨询服务还包括对内 部审计人员的招聘工作 帮助管理层定义主要的审计风险领域等等 3 内审职能全部外包 在这种外包形式下 企业不设内部审计部门 但是为了进行合理 的经营性审计 就将内部审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构 4 内外成员结合审计 亦可称合作内审 这种外包形式下 内部审计工作由一个统一的 项目和审计工作组来完成 成员包括内部审计师和外部审计师 但内部审计师和外部审计师 对这种结合审计分别承担不同的责任 4 4 内部审计外部化的利弊分析内部审计外部化的利弊分析 内部审计外部化最先是由安达信 安永 毕马威等全球知名的咨询机构提出的 它们 认为内部审计是企业的一个成本中心 不能为企业增加价值 因此极力说服企业关注于自 身的竞争优势 将内部审计交给外部咨询机构来完成 内部审计究竟能否外部化 笔者认 为 只有在分析内部审计外部化的利与弊之后才能进行权衡和选择 4 14 1 内部审计外部化的优点内部审计外部化的优点 4 1 14 1 1 获得高水准的服务获得高水准的服务 随着经济的发展特别是证券时常的发展 会计师事物所拥有大批管理咨询 资产评估 税务服务等领域的多方面的专业人才 能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才 同时 注册会计师作为外部审计主体 服务对象分布在各行各业 熟悉不同的经营理念和 山东建筑大学毕业论文 5 管理方式 能够根据自身经验和被审计单位的经营过程 风险控制和管理等活动进行客观 的评价 并提出切合管理需要的实质性建议 4 1 24 1 2 提高企业内部审计职能的独立性提高企业内部审计职能的独立性 内部审计的基本职能是通过对会计系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活 动 并对内部控制的充分性和经营活动的效率和效果进行评价 最后将审计结果报告董事 会审计委员会或公司的最高层决策机构 虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能 具 有权威性和独立性 但其实际工作和管理层总有着千丝万缕的联系 一方面 管理层以直 接或间接的方式干预内部审计 另一方面 内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作 必须主动同管理层协调好关系 在这种利益牵制下 内部审计机构可能会失去独立性 甚 至与管理者共谋来欺骗所有者 而外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成 他们独 立于企业的所有者和经营者 根据与企业签定的契约开展内部审计 其工作只对社会公众 和合伙人负责 与企业其他的部门没有内在的利益冲突和联系 因此他们能够毫无顾忌的 指出企业经营和控制中存在的漏洞 提供更具独立性和客观性的评价结果 4 1 34 1 3 稳定审计质量稳定审计质量 注册会计师在执行审计业务时 必须以公认的会计准则和行业会计制度为标准 按照 独立审计准则的要求来对企业财务报告的合法性 公允性和一贯性进行审计 此外 注册 会计师的执业行为不仅受到相关部门的监管和法律的约束 还受到社会公众的监督 因此 能确保审计质量的稳定 4 1 44 1 4 符合成本效益原则 为企业节约成本符合成本效益原则 为企业节约成本 随着市场环境的变化和企业问竞争的日益激烈 内部审计的传统职能己不能满足企业 增加价值的需求 因此 内部审计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能 逐渐向 风险管理和管理咨询拓展 风险管理和管理咨询业务的开展需要金融 会计 人事 市场 工程 计算机等方面的专业人士来共同完成 此时 企业将面临高额的成本 而内部审计 外部化可以降低企业成本 1 节约招募 培训费用和维持成本 内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘 费用 为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金 2 节约开发软件和新方法的成本 电子商务的发展是内部审计面临的新环境 为适 山东建筑大学毕业论文 6 应网络环境下的审计 必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案 这 会给企业带来高额的开发费用 如果内部审计外部化 咨询机构的这些开发费用就可以分 摊给多个客户 3 降低雇佣成本 外部咨询机构之间的竞争可能导致在相同的价格下 企业可以选 择更为优质的服务 4 1 54 1 5 企业能够集中精力搞好主业企业能够集中精力搞好主业 按照经济学的观点 企业的存在就是因为其专业性 衡量企业规模的最佳方式就是其 管理成本小于产品的交易成本 现代市场经济的发展就是专业化分工的发展 因此管理层 关注的焦点应该是组织的关键性业务 企业应该将其有限的资源投入到核心业务上 提高企 业的核心竞争能力 同时 会计师事务所 律师事务所等专业服务公司的服务水平也越来 越高 企业完全可以将其次要业务 如内部审计等 交给相应的专业服务结构去做 从而提高 组织的竞争能力 4 1 64 1 6 优化社会资源配置优化社会资源配置 从整个社会来说 内部审计外部化能够使人力资源得到充分有效的利用 外部咨询机 构由各方面的专家组成 他们通过了专业技术资格认证 并且在对不同类型企业提供咨询 服务的过程中积累了丰富的经验 这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所不能及的 内部审计外部化还能充分利用公共信息资源 同时将一些企业的先进经验介绍给其他的企 业 内部审计外部化还可以充分利用地理资源优势 对于跨国公司而言 聘请当地的咨询 机构或是熟悉该地区业务的外部审计人员可以帮助企业很快融人该地区文化 避免过长的 适应期所带来的额外开支 4 24 2 内部审计外部化的缺点内部审计外部化的缺点 要认识内部审计外部化的劣势 首先应该认识内部审计在现代公司制企业中的地位和 作用 第一 内部审计是现代公司治理结构的有机组成部分 内部审计受所有者的委托 并站在所有者的立场上 对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价 审H委员会是内 部审计的领导机构 它是董事会内部的一个分会 一般由非行政董事组成 在公司治理结 构中具有较高的权威性和独立性 第二 内部审计在内部控制中具有里要作用 内部审计 本身就是企业内部控制的一个组成部分 它是独立于具体操作和管理之外的控制层 内部 山东建筑大学毕业论文 7 审计部门直接对独立的审计委员会 董事会或最高层决策人员负责 对具体的操作和管理 部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价 并提出审计建议 以降低内部控制无效而 产生的风险 与此同时 内部审计还帮助企业进行 软控制 环境的营造 是内部控制过 程设计的顾问 第三 从内部审计近年来的发展趋势看 其职能已由传统的监督 评价拓 展为监督 评价与咨询 逐渐由 监督导向型 向 服务导向型 转变 内部审计的重点 由单纯的财务审计转向经营效益审计和风险审计 内部审计在企业经营管理活动中发挥着 日益重要的监督和参谋作用 从上述内部审计在现代公司制企业中的地位和作用 可以看出内部审计外部化会带来 以下弊端 4 2 14 2 1 审计工作不够审计工作不够 贴心贴心 内部审计外包后 审计可能会变成一种程序性的工作 外包审计人员不会像内部审计 人员那样全心全意为企业考虑 外包审计人员只与企业有短期的合约关系 企业最终的经 营成果与他们没有直接联系 缺少了企业发展的压力和动力可能会使开展审计业务的人员 并且注册会计师和其他专业人士不熟悉具体企业的实际情况 而内部审计师 特别是那些 在企业里工作很长时间的内部审计师 更了解企业的发展战略 经营管理手段 企业文化 部门间的利益关系 人事状况等因素 这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和 审计程序的执行 并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响 4 2 24 2 2 破坏内部审计职能的整体性破坏内部审计职能的整体性 内部审计的评价 监督 咨询的职能是相互支持 互为基础的一个整体 缺失了任何 一项职能 就会破坏审计职能的完整性 内部审计的监督职能是指通过审计 监察和督促有关经济责任者忠实得履行经济责任 同时借以揭露违法违纪 稽查损失浪费 查明错误弊端 判断管理缺陷和最就经济责任等 内部审计的评价职能是指根据一定的标准对审计所查明的事实进行分析和判断 肯定 成绩 指出问题 总结经验 寻求改善管理 提高效率和效益的途径 包括评定和建议两 个放面 内部审计的咨询功能是指在高层次的企业战略管理层在企业的日常管理和决策中 审 山东建筑大学毕业论文 8 计师基于对企业经营成功和失败的认识的充分性和个体的独立性而提出的比较客观 显示 的操作建议 能为企业增加价值的咨询活动是建立在对内部控制的监督和评价的基础之上的 而咨 询意见的采纳和顺利实施需要对审计过程进行监督 并且对绩效和风险进行评价 保证其 按预期的方向发展 因此 将任何一项职能外部化都不利于内部审计发挥其整体功能 4 2 34 2 3 放弃了内部审计自身的资源优势放弃了内部审计自身的资源优势 首先 内部审计人员熟悉本公司的管理政策 业务程序 经营活动和人事状况 了解 企业的组织文化 业务过程和风险控制方面的特点 能更好地提供符合管理当局长期战略 的咨询服务 而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的 重点 往往由于保密的需要 企业不可能向他们提供完整的资料 这势必影响到外部咨询 机构的判断和对企业进一步的了解 从而影响咨询服务的质量 其次 内部审计人员对企 业有着很高的忠诚度 他们是企业的成员 企业的发展壮大是他们的目标 企业经营效益 的好坏与他们自身的利益休戚相关 再加上他们对组织的文化有强烈的趋同感 会比外部 审计人员更加投入地来实现组织的目标 再次 内部审计人员对企业的战略管理 组织操 作程序和企业文化的了解程度是外部审计人员所不能及的 最后 内部审计机构的消失将 会使企业越来越受制于外部审计人员 他们可能索要越来越高的佣金 因此企业必须权衡 成本 效益问题 4 2 44 2 4 企业将面临着高额的边际成本和放弃内部资源优势所带来的机会成本企业将面临着高额的边际成本和放弃内部资源优势所带来的机会成本 一方面内部审计机构的消失将会使企业越来越受制于外部审计人员 双方在博弈中的 谈判地位发生变化 外部审计机构因此可以索要越来越高的佣金 另一方面 内部审计人 员对企业的战略管理 组织操作程序和企业文化的了解程度是外部人员所不及的 如果内 审外包 外部审计人员能提供更符合企业发展战略和经营方针的建议吗 企业必须权衡考 虑成本 效益问题 4 2 54 2 5 内部审计丧失主动性和前瞻性内部审计丧失主动性和前瞻性 内部审计外包之后 由于契约的不完备性和企业发展与审计人员的无关性 使得外包 审计人员为了控制审计成本 追求在所承包的业务中获得最大的利润 一般只在约定的范 围内消极地进行审计 尽量削减审计计划 减少工作量 而不愿意积极主动地帮助管理层 山东建筑大学毕业论文 9 发现问题 提出着眼于企业长期发展战略的建议 4 2 64 2 6 外部咨询机构可能会丧失中立性和独立性外部咨询机构可能会丧失中立性和独立性 外部审计的基本功能是对企业财务报告的合法性 公允性和一贯性发表意见 股东和 广大投资者的权益保障依赖于外部审计师的专业性 独立性和客观性 由于外部咨询机构 的业务和企业的生产经营活动紧密结合 在这种自身利益与客户利益相互牵制的情况下 是否还能保持独立 客观 公正是值得考虑的 5 5 内部审计外部化在我国的实行内部审计外部化在我国的实行 尽管内部审计外部化有利亦有弊 但内部审计与外部审计的沟通正成为国际上内部审 计发展的不可阻挡的趋势 也是我国内部审计发展的趋势 从国际上看 市场经济非常发 达的国家 如美国 加拿大的不少企业已实现了内部审计的外部化 其外部化程度也比较 高 随着我国经济的快速发展 特别是加入 WTO 以后 企业的管理层把关注焦点放在了经 营效益 风险管理水平等方面 这就对内部审计提出了更高的要求 同时 国内会计师事 务所的不断发展壮大 其业务逐步扩展到新的专业服务领域 但是 由于内部审计发展的 时间短 现实生活中的内部审计工作出现了一些问题和不足成为我国内部审计发展的障碍 在我国 要实现内部审计外部化还有一段时间 与西方国家不同 我国的内部审计是在政 府的推动下建立和发展起来的目前 我国的内部审计存在以下几个方面的问题 1 内部审计的发展呈刚性 制度安排僵化或变化不大 首先 政府将建立内部审计 的企业定位于国有大中型企业或是国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业 对其他 上市公司只字未提 其次 审计领域过窄 以财务审计为主 在经营审计上涉及的内容相 当少 再次 内部审计机构设置不合理 审计机构和审计人员地位不高 2 法律制度不完善 法规制度建设明显滞后 已经不能很好的为内部审计服务的开 展提供法律保障和对审计工作者实行有效的强制性约束 3 内部审计没有得到广泛的认同 协调成本高 从领导者角度来说 他们对内部审 计工作的重视不足 可以随意撤并内审机构 精简内审人员 这使得许多内部审计机构势 力单薄 很难发挥作用 从审计人员来讲 许多审计人员不愿意从事内部审计工作 其 主要原因是审计人员的独立性不够和企业人力 物力投入的不匹配 结合当前企业现状 我国将来的内部审计将与外部审计紧密沟通和相互合作 减少重 山东建筑大学毕业论文 10 复审计 提高审计效率 降低公司费用 提高内部审计人员的素质 改进内部审计机构的 工作 以维护组织利益 5 15 1 我国内部审计外部化的经济效率分析我国内部审计外部化的经济效率分析 效率通常指消耗的劳动量与所获得的劳动效果的比较 是个投入与产出的比率问题 1 从投入来看 内部审计外部化 使企业能够在很大程度上减少内部审计人员的招聘 成本 维持成本 培训成本等 而随着外部审计组织的增多和审计组织之间竞争程度的加 剧 审计组织为了获得比同行更多的审计客户 也会在法定的范围内适当的降低审计收费 的标准 并经济提高组织内部审计人员的业务素质 这样企业就可以通过较小的成本来达 到相似或者更好的审计效果 2 从产出来看 由于外部审计组织的准入门槛高 使得审计组织拥有一大批具有高度 专业知识的人才 能够根据企业的不同状况有针对性的开展具有特色的内部审计服务 从 而更好的达到为企业价值增值的服务 5 25 2 我国实行内部审计外部化的可行性我国实行内部审计外部化的可行性 1 从法律上看 内部审计外部化符合现行法律法规之规定 中华人民共和国会计师 法 第十五条规定 注册会计师可以承办会计咨询和会计服务业务 这说明注册会计师代 理企业的内部审计业务是完全合法的 中华人民共和国审计法 第二十九条规定 国务 院各部门和地方人民政府各部门 国有的金融机构和企业事业组织 应当按照国家有关规 定建立健全内部审计制度 实行内部审计外部化 可以看作是完善了内部审计制度 而且 现行的法律法规均没有规定企业不能与外界合作进行内部审计 因此 可以说 在我国实 行内部审计外部化不存在法律障碍 2 从企业外部条件来看 内审服务的市场供应完全可以满足内部审计的需要 我国的 注册会计师经过十几年的发展 已造就了几十万知识结构合理 从业经验丰富的审计师 而且 随着我国会计服务市场的对外开放 国外知名的会计师事务所已陆续进入我国 为 我国企业提供审计服务 这样 企业在代理对象的选择上 既可以选择国内的会计师事务 所 也可以选择国外的会计师事务所 3 从企业内部需求来看 内部审计外部化已是迫在眉睫 长期以来 内部审计一直是 我国企业的一个薄弱环节 越来越激烈的市场竞争 要求企业管理者重视内部经营过程的 山东建筑大学毕业论文 11 控制和风险水平的控制 要求内部审计人员成为其咨询顾问 但在企业内部普遍缺乏这样 的内部审计人员 依靠企业自身来培训发展内部审计人员 已是远水解不了近渴 只有实 行内部审计外部化才能迅速扭转内部审计工作滞后的局面 4 在内部审计外部化的过程中 应充分注意外部审计产生自我复核的可能性 注册 会计师在接受外部审计服务之前应慎重考虑自己是否为该企业提供内部审计服务 如果提 供了内部审计服务 是否和外部审计的内容发生冲突 即是否存在自我复核威胁 如果存 在自我复核的风险 注册会计师应当考虑规避 如果不产生自我复核的风险 注册会计师 就可以依照审计准则地规定依法有序地开展外部审计工作 5 35 3 我国实行内部审计外部化的供给分析我国实行内部审计外部化的供给分析 近几年来 随着市场上会计事务所等中介机构的发展和壮大 特别是我国加入世贸组 织后会计服务市场的开放 我国已具备 存在着内部审计外部化的供给方 会计师事务 所等中介机构 5 3 15 3 1 注册会计师具有专业胜任能力 能确保内部审计质量注册会计师具有专业胜任能力 能确保内部审计质量 现在 会计师 注册会计师 资产评估师 项目评估师等考试制度及后续教育制度日 趋完善 吸引了社会上许多优秀人才加入到会计行业中来 随着我国会计服务市场的开放 国外的会计师 注册会计师等也纷纷加入到我国会计成员的队伍中 使会计师事务所储备 了大量知识结构多样化 经验丰富的注册会计师 他们中的一部分可以专门从事内部审计 工作 5 3 25 3 2 会计师事务所开展内部审计工作有利于自身发展会计师事务所开展内部审计工作有利于自身发展 随着我国会计师事务所等中介机构的增多 特别是国外著名会计师事务所的加入 会 计师事务所等中介机构在传统审计业务方面的竞争日趋激烈 审计业务的边际利润下降 审计风险提高 将业务范围拓展到中小企业的内部审计工作必然成为其首选目标 1 中 小企业的业务一般比较简单 会计师事务所对其提供服务也就相对比较容易 2 会计 师事务所进行内部审计工作的对象是某个特定的企业 因此会计师事务所仅仅对一个委托 方负责 其风险要远远小于审计等鉴证业务 5 45 4 我国实行内部审计外部化的保障措施我国实行内部审计外部化的保障措施 既存在内部审计外部化的需求市场 又存在内部审计外部化的供给市场 并且内部审 山东建筑大学毕业论文 12 计外包又有其法律依据 那么内部审计外部化在我国就具有可行性 然而 要想使中小企 业能够广泛采用内部审计外部化 有关部门还要采取相应措施来创造内部审计外部化的外 部条件 5 4 15 4 1 加强内部审计服务的监管和规范加强内部审计服务的监管和规范 内部审计外包属于新兴的业务领域 注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服 务业务纳入统一的管理和指导当中 规范内审服务的竞争秩序 并制定相应的指导性规范 使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展 同时 应该完善相应的法规 就会计师 事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定 作为内部审计外包的 委托方 企业内部审计部门更要加强对委托会计师事务所及其他受托方执业过程的监控 对其服务质量的控制最好能有行之有效的管理制度 5 4 25 4 2 推广国际注册内部审计师 推广国际注册内部审计师 CIACIA 考试 考试 内部审计与外部审计在审计的范围 侧重点 工作深度和作用等方面都存在着很大的 差异 CPA能胜任外部审计 不一定能够胜任内部审计 国际注册内部审计师 CERTIFIED INTERNALL AUDITOR CIA 是国际内部审计领域专家的标志 也是目前世界各国惟一共同 认证的职业资格 但目前我国获得这一资格的CPA并不多 因此 有必要大力推广CIA考试 使更多的CPA能够为企业提供高质量的内审服务 5 4 35 4 3 会计师事务所应建立严格的风险控制制度会计师事务所应建立严格的风险控制制度 作为内审外包服务的主要提供者 会计师事务所应建立严格的风险控制制度 就内审 服务的业务承接 人员配置 业务开展 责任限制 报酬等方面进行明确规定 从而降低 事务所的风险 及时为客户提供高质量的内审服务 会计师事务所所考虑的风险是其执业 过程中的审计风险 而对内部审计特别关注的企业风险领域的考虑不足 在此基础上的内 部审计外包 就有可能造成承包方不愿或者不能深入企业风险领域 从而弱化了内部身机 的价值增值作用 5 4 45 4 4 企业应根据自身情况 选择合适的外包形式企业应根据自身情况 选择合适的外包形式 内部审计机构进行的工作是创造价值的 只是这种价值不能像审计费用支出那样显性 化 英明的管理层应该看到这种价值 因此内部审计工作是一项必不可少的 重要的工作 如何在内部审计部门和外部审计组织之间进行选择 是一个复杂的问题 因为内部审计业 山东建筑大学毕业论文 13 务本身的价值就是不确定的 是因企业而异的 所以企业在决定是否将本单位的内部审计 外部化之前 应该认真仔细考虑自身的具体情况和需要 选择适合自身发展的外包形式 对于大中型国有企业而言 一方面根据审计署规定设置内部审计部门 另一方面 内 部审计完全外包会产生很多种后遗症 因