会计和税法纳税差异 调整表 之 最终完成版.doc

企业纳税调整项目明细表行次项 目 企业会计准则1一、收入类调整项目企业所得税法21视同销售收入（填写附表一）（1）企业会计准则中没有视同销售问题，只有如何确认销售收入的问题，在这里借鉴一下税法概念。视同销售的会计处理主要有两种方法：确认销售收入，然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本。不需要确认销售收人，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税额。（2）细述如下：将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物。会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“发出商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。（3）受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。机构之间货物的移送(非同一县市)。机构之间移送货物，会计上一般不作处理，只需要账簿记录即可。32接受捐赠收入（1）执行企业会计准则的纳税人接受捐赠收入在会计核算时已计入“营业外收入”，而执行企业会计制度的纳税人接受捐赠则计入“资本公积”，未计入当期利润的，需要纳税调增。（2）在会计处理上，企业对接受捐赠的固定资产应当按照确定的入帐价格、预计尚可使用年限及预计净残值，按确定的折旧方法计提折旧。对接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。（1）委托代销：将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物。税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。（2）税法上，委托代销的视同买断方式和收手续方式这两种情况都需要缴纳增值税，计算增值税销项税额。对于这两种情况，不属于企业所得税中的视同销售，是否需要缴纳企业所得税，可以参照是否取得应税收入。（3）机构之间货物的移送(非同一县市)，税法上，需要缴纳增值税，计算增值税销项税额；货物所有权没有发生转移，不需要缴纳企业所得税。43不符合税收规定的销售折扣和折让（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 企业会计准则第14号收入第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 （2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 企业会计准则第14号收入第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业会计准则第14号收入第八条规定：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（4）销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。因此，如果企业的销售折扣与折让不符合税收规定，应在此处做纳税调整；如果符合税收规定，无需填列。（1）在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等，可按税法规定结转销售成本、投资成本和计提折旧及无形资产摊销额等。54未按权责发生制原则确认的收入（1）跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入。会计上按权责发生制确认收入。如果纳税人会计上确认的租金收入与按国税201079号文件规定确认的租金收入一致，则不需填（2）分期确认的销售货物、建造合同、提供劳务收入。分期收款方式销售货物，会计上按权责发生制确认收入时，如果该业务具有实质性融资性质，在销售成立时以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）一次性确认销售收入，同时要核算未实现融资收益。对持续时间超过12个月的建造合同和提供劳务收入，结果能够可靠估计的，企业会计制度或准则和国税函2008875号文件均要求采用完工进度（完工百分比）法确认收入，如两者确认收入一致，则不需填报表A105020。（3）政府补助递延收入。在不符合不征税收入条件的前提下，企业取得与收益相关的政府补助，如用于补偿企业已发生的相关费用或损失，会计上直接计入当期损益，与税法无差异，不需调整；如用于补偿企业以后期间发生的相关费用，会计上在收到当期确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益，则收到当期确认为递延收益的要纳税调增，计入损益期间要纳税调减。企业取得与资产相关的政府补助，会计上在收到当期确认为递延收益，并自购建的长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，同样，收到当期确认为递延收益的要纳税调增，转入损益期间要纳税调减。（4）其他未按权责发生制确认收入。政策性搬迁，企业搬迁资产处置收入通过“固定资产清理”贷方核算，最终计入当期损益。对计入企业当期损益的搬迁资产处置收入应通过表A105020进行纳税调减。属于企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的，或属于政策性搬迁但企业未单独进行税务管理和核算的，企业在搬迁期间取得的政府搬迁补偿款，应计入当期应纳税所得额，这与企业将取得的政府搬迁补偿款先记入“专项应付款”后转入“递延收益”的会计处理存在明显差异，应通过表A105020进行纳税调增。搬迁完成后，企业将递延收益随购建资产的使用或处置转入当期损益的，为避免收入的重复确认，应通过表A105020进行纳税调减。（1）不符合税收规定的销售折扣和折让： 账载金额，填报纳税人按照国家统一会计制度规定； 销售货物给购货方的销售折扣和折让金额； 税收金额，填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额； 调增金额，填报账载金额与税收金额的差额； 调减金额，不填。（2）国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）有关收入确定的规定：销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（4）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。65按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益略（1）跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入。企业所得税法实施条例第十八、十九、二十条要求按“应付”日期确认收入。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第一条规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。关于特许权费，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）明确，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。如果纳税人会计上确认的特许权费收入与此不一致，也需要填报表A105020。（2）分期确认的销售货物、建造合同、提供劳务收入。企业所得税法实施条例第二十三条要求按照合同约定的收款日期确认收入的实现，不考虑未实现融资收益，需要填报表A105020。（3）政府补助递延收入。纳税人务请注意，表A105020只填报不符合不征税收入条件的政府补助收入的税会差异，符合不征税收入条件的政府补助收入，应填报纳税调整项目明细表（A105000）第8行“不征税收入”，其中，符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，还应填报专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）。（4）其他未按权责发生制确认收入。例如在政策性搬迁业务中，作为搬迁收入组成部分的企业搬迁资产处置收入，依据国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）规定，暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度参与汇总清算。76按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益略略87特殊重组略略98一般重组略略109公允价值变动净收益（填写附表七）（1）金融资产或金融负债的纳税调整（不包括可供出售金融资产），在会计处理上，企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具。在资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益；处置该金融资产或金融负债时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（2）投资性房地产所涉及的纳税调整。会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益。略1110确认为递延收益的政府补助略（1）金融资产或金融负债的纳税调整（不包括可供出售金融资产），税法不予确认因公允价值变动所产生的损益。（2）投资性房地产所涉及的纳税调整。企业所得税法实施条例第五十六条规定和财政200780号文第三项的规定，企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入迟滞或结算期间的应纳税所得额。1211境外应税所得（填写附表六略略1312不允许扣除的境外投资损失略略1413不征税收入（填附表一3）（1）不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。（2）会计上将不征税收入列入“营业外收入”科目核算。略1514免税收入（填附表五）（1）会计将国债利息、股息红利等收入列入“投资收益”科目核算；（2）下列与债务相关的收入不免税：持有外国政府国债取得的利息收入；持有地方政府债券取得的利息收入；持有企业债券取得的利息收入；转让国债获得的收入。（3）下列投资收益不免税：转让股权取得的投资收益；连续持有居民企业上市流通股票不足12个月股息、红利收入；从个人独资企业、合伙企业取得的投资收益；从非居民企业取得的股息、红利收入。（1）企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入:财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。（2）税法认为，不征税收入不属于企业营业性活动带来的经济利益，不应负有纳税义务；调整方向：纳税调减。1615减计收入（填附表五）（1）会计规定：将资源综合利用收入全额计入收入类科目。（1）税法规定：国债利息、股息红利可享受免税优惠。（2）非营利性组织免税收入则有特别规定（财政2009123号）：非营利性组织必须满足9项条件；非营利性组织从事营利活动取得的收入不免税；非营利性组织免税收入包括5类；非营利性组织免税优惠资格有效期为五年。1716减、免税项目所得（填附表五）（1）会计上企业取得的减免税项目所得全额计入利润总额。（1）企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。1817抵扣应纳税所得额（填附表五）(1)企业会计准则第18号-所得税第四条规定：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。（2）第五条规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（3）第六条规定：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（1）税法规定的可享受减免税优惠。减免税项目所得主要包括：农、林、牧、渔项目所得；公共基础设施项目所得；环境保护、节能节水项目所得；技术转让项目所得。1918其他（1）中华人民共和国企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第十二条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（2）第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。（3）第十五条：企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十六条：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十七条：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。20二、扣除类调整项目211视同销售成本（填写附表二）（1）根据企业会计制度和关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函（财会字199726号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。（2）根据企业会计准则基本准则第三十条“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”222工资薪金支出（1）企业会计准则第9号-职工薪酬中规定职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。（1）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：销售代销货物；将货物交付他人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （2）根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。233职工福利费支出（1）企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南（财会200618号）第二条第五款：“职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第9号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。（2）年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之应当补提，同时修订次年度福利费的提取比例；也可以按福利费实际发生额据实列支，直接计入相关成本、费用中，与税法规定不一致时，应作纳税调整，对于企业原有的福利费余额，无需进行调整，可继续使用，在首次执行日后的第一会计期间，发生的福利费支出先将以前年度结余的应付福利费进行抵扣，直至账户余额清零。（1）企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。244职工教育经费支出（1）按照国家统计局关于工资总额组成的规定（国家统计局1990年第l号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规定提取职工教育培训经费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。（1）2008年1月1日正式实施的企业所得税法实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。（2）国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）第三条：“关于职工福利费税前扣除问题：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。”255工会经费支出（1）企业财务通则(财政部令第41号)工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。（1）企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。266业务招待费支出（1）企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。（2）会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入）。（1）财企200748号关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知中规定：第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。277广告费和业务宣传费支出（填写附表八）（1）根据企业会计准则应用指南，广告费应作为期间费用归入“销售费用”科目核算，在税前全部列支，期末转入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额，计入当期损益。（1）企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业收入的5）。288捐赠支出（1）企业会计准则应用指南中关于“6711营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（2）会计处理上，将企业发生的公益性捐赠支出计入“营业外支出”科目核算。（1）企业会计准则应用指南中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目，对于广告费用不得预提和待摊。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）该类费用在发生时按照会计准则规定即计人当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异，属于企业会计准则第18号所得税规定的暂时性差异。299利息支出（1）借款范围。企业会计准则第17号借款费用（2006）（财会20063号）第四条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（2）资本化时间。企业会计准则第17号借款费用第五条规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（3）企业会计准则第17号借款费用第十二条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（4）利息计算。企业会计准则第17号借款费用第六条规定，在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。（1）中华人民共和国企业所得税法第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）税法规定：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。3010住房公积金（1）会计准则规定： 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 这与原准则基本内容一致，养老保险费虽未单独列示，但也应包括在内。（2）根据企业会计准则，对于个人承担的社会保险，应计入“其他应付款社会保险费(养老、医疗、失业保险)”科目，单位承担部分应计入“应付职工薪酬社会保险费”科目。为便于理解，现只列举养老、医疗和失业保险会计处理流程，住房公积金参照其处理。（1）借款范围。企业所得税法实施条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（2）资本化时间。税法对此无明确规定，暂按会计规定处理。（3）利息计算。企业所得税法实施条例第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（4）财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。3111罚金、罚款和被没收财物的损失（1）小企业会计准则规定，小企业发生的税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失等，应当在发生时按照其发生额计入当期损益，即营业外支出。（1）根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2009242号 )第一条规定：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。因此会计上的“五险一金”，应作为工资总额核算。（2）根据企业所得税法实施条例第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。（3）实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。税法上规定的社保费和公积金既不属于工资薪金总额，也不属于福利费范围，应在所得税前据实列支。3212税收滞纳金（1）小企业会计准则规定，小企业发生的税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失等，应当在发生时按照其发生额计入当期损益，即营业外支出。（1）企业所得税法规定，企业发生的税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。3313赞助支出（1）小企业会计准则规定，企业实际发生的捐赠支出、赞助支出，应当在发生时按照其发生额计入营业外支出。（2）小企业发生的捐赠、赞助支出首先要区分是否属于公益性捐赠，对于超过税法标准的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出、非广告性质的赞助支出，纳税申报时要作纳税调增。（1）对于小企业生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款、被没收财物的损失、税收滞纳金、和特别纳税调整加收的利息支出，需要进行纳税调整，但小企业按照经济合同支付的违约金（包括银行的罚息）罚款和诉讼费可以税前扣除。3414各类基本社会保障性缴款（1）企业会计准则规定本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款计人“应付职工薪酬”核算。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。税法是按税收规定允许扣除的金额。（2）差异：企业超标准为职工缴纳的各类基本社会保障性缴款、住房公积金和补充养老保险、补充医疗保险等作调整。（1）企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于企业发生的与生产经营无关的各种非广告性质支出（即赞助支出），不得在企业所得税前扣除。3515补充养老保险、补充医疗保险（1）中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条第二款，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（2）财税200927号规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体人员支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。（1）税法规定，填报各类基本社会保障性缴款的账载金额，应填报企业计人成本、费用账户的各类基本社会保障性缴款。账载金额应根据各成本、费用账户借方发生额填报，只有同时满足下列三个因素才能税前扣除:各类基本社会保障性缴款有无超过税法规定的扣除比例；各类基本社会保障性缴款是否缴纳；各类基本社会保障性缴款是否为职工缴纳。（2）同前述住房公积金的填报,对于会计核算时未列人当期费用,按税收规定允许当期扣除的各类基本社会保障性缴款,如当年缴纳上年计提的各类基本社会保障性缴款,应当可以作为纳税调整减少项目处理。3616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用略（1）根据关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）的规定，自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。3717与取得收入无关的支出（1）国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。如果与生产经营无关，则属于赞助性支出，不能在企业所得税前扣除。（2）财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。略3818不征税收入用于支出所形成的费用（1）企业会计准则第16号政府补助分为与资产相关的政策补助和与收益相关的政府补助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。存在相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(营业外收入)；若不存在相关递延收益的，计入当期损益(营业外收入)。即政府补助计入当期损益，而不是计入权益。因此，采用新会计准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。（1）根据国家税务总局关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知（国税函2008159号）规定：对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。3919加计扣除（填附表五）（1）无形资产准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出同时满足资本化条件的，才能确认为无形资产，否则也计入当期损益。即研究阶段支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，借记研发支出（费用化支出），开发阶段满足资本化条件的支出，借记研发支出（资本化支出），贷记银行存款、应付职工薪酬等；资产负债表日结转费用化支出时，借记管理费用，贷记研发支出（费用化支出）；研发项目达到预定用途时，借记无形资产，贷记研发支出（资本化支出）；摊销该无形资产时，借记管理费用，贷记累计摊销。（2）职工薪酬准则规定，企业在结算残疾职工工资时按受益对象，借记“生产成本、管理费用”等，贷记“应付职工薪酬（工资）”；在实际支付其工资时，借记“应付职工薪酬（工资）”，贷记“库存现金或银行存款”。工资薪金具体包括基本工资、奖金、津贴、补贴，以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。注意：工资薪金不等于职工薪酬，后者还包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。（3）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员包括城镇待业人员、下岗再就业人员、自主择业的军队转业干部、自谋职业的城镇退役士兵和随军家属等。对国家鼓励安置的其他就业人员工资的会计核算与上述安置残疾人员所付工资的会计核算方法相同。（1）企业所得税法第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（2） 企业所得税法实施条例第二十六条规定：企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（3）财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知(财税200987号)作了进一步明确：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金。凡同时符合以下条件的才可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不符合的，企业应将之并入应纳税所得额缴纳企业所得税。4020其他（1）企业会计准则第14号收入规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”（1）企业所得税法第三十条规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）第二条规定，本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（3）财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。（4）国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。41三、资产类调整项目（1）填报会计与税收规定有差异，需要纳税调整的其他扣除类项目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本、一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整等。421财产损失(1) 关于追补确认资产损失的追溯期限问题:会计核算中只要发现以前年度存在应计而未计的资产损失，不论其属于以前的哪一年度，都应予以确认。只不过新会计准则规定，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。（2）企业所得税准则关于资产损失处理程序：在会计核算中，如果发现以前年度应计而未计的资产损失，应在履行内部控制程序和手续后及时按前述规定进行处理，并进行必要的信息披露。（3）关于资产损失“所属年度”的问题：在会计处理方面，一项资产发生损失的年度应为资产丧失产生经济利益能力的年度。虽然会计制度中规定企业应及时地进行资产损失的会计处理，不应虚计资产，但是这一规定还是较为原则的。在会计实务中，对资产损失的认定往往基于某一时点与资产形态相关的客观经济事实、法律事实及会计职业判断。432固定资产折旧（填写附表九）（1）准则规定，已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。当计提减值准备的固定资产的价值得以恢复时，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。因计提减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。（2）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，且固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）关于追补确认资产损失的追溯期限问题:在税法中，虽未明确规定追补确认以前年度资产损失的追溯期，但按下位怯服从上位法的原则，追补确认资产损失的年度不应超过三年，而不应无限期追溯。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结清缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。此外，非因税务机关责任，追补审批确认以前年度的资产损失不应涉及加算银行同期存款利息问题。(2) 企业所得税准则关于资产损失处理程序：在税收处理方面，外商投资企业的非正常资产损失税前扣除实行备案制，内资企业实行审批制。（3）关于资产损失“所属年度”的问题：税法规定，可追补确认的资产损失为“按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失。”这里体现的是“实体法从旧”的税收原则。由此可能出现两种情况：一种是以前年度未申报的资产损失按新的税收法律法规不能在税前扣除，但按原税收政策可以审批税前扣除；另一种是以前年度未申报的资产损失按新的税收法律法规可以在税前扣除，但按原税收政策不得税前扣除。在后一种情况下，是不可以追补确认税收意义上的资产损失的。443生产性生物资产折旧（填写附表九）略（1）税法规定，固定资产的减值准备不得在税前扣除。因此，固定资产的折旧基数是不变的，采取直接法计算折旧扣除的固定资产，以初始计税基础扣除税法残值后的差额作为折旧基数；采取双倍余额递减法计算折旧扣除的固定资产，其折旧基数为初始计税基础减去已扣除的折旧额。（2）税法规定，除税法特别规定允许加速折旧和一次性折旧的固定资产外，一律采用直线法计算折旧扣除。税法规定的加速折旧只能采用双倍余额递减法或者年数总和法计算，采取加速折旧计算方法的企业不得缩短折旧年限。454长期待摊费用的摊销（填写附表九）（1）在固定资产的后续支出中，属于更新改造支出和租入固定资产改良支出的，需要资本化处理，属于修理费用支出的需要费用化处理。在资本化和费用化判断方面，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，则应将该支出计入固定资产的账