成本会计学名词解释

成本的概念;是指特定会计主体为了达到一定的目的而已经发生的或将要发生的、可以用货币计量的价值牺牲或代价。理论成本生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己的劳动所创造的价值的表现，即C+V。应用成本是按照现行规章制度中有关成本开支范围的规定，在成本管理中实际应用的成本。 实际生产中还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。生产成本开支范围的规定企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的价值及其运输、装卸、整理等费用。（料）为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和发生的福利费。（工）生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、低值易耗品的摊销费用。（费）期间成本的概念 也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。销售费用 管理费用 财务费用按成本的经济用途或职能分类（1/3）(p17)制造成本（1/2）是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定发生的福利费。按成本的经济用途或职能分类（2/3）制造成本（2/2）制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用按成本的经济用途或职能分类（3/3）非制造成本;指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三类。按成本同特定产品的关系或分配方式分类(p20)直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品的成本支出。间接成本;指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然但不能经济而又方便地计入各种产品的成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如几种产品共同消耗的直接材料、计时直接人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品的成本。按成本习性或可变性分类变动成本;指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例增减变化的成本。固定成本;指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的成本。混合成本;指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质。成本的作用成本是反映和监督劳动耗费的工具 成本是补偿生产耗费的尺度 利润=收入-成本只有企业按照成本对生产耗费进行补偿，才能维持资金按不扩大生产规模周转。成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的重要依据 成本是企业计算盈亏，进行经营决策的重要依据 狭义的成本会计指对生产经营过程中发生的费用进行归集和分配，以成本核算为主，计算出成本归集对象的总成本和单位成本，并加以控制和考核。我们这本书指的是狭义的成本会计。成本会计所提供的资料，主要用于企业内部管理 广义的成本会计按不同对象和管理要求，对生产经营过程中发生的生产费用在有关会计科目的统驭下进行分类、记录、汇总、分配，计算出有关成本计算对象的成本，进行报告、分析和考核并据以进行成本预测的一种管理活动。包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七个方面的内容。 成本会计的对象工业企业成本会计的对象工业企业所指的产品成本就是制造成本。生产成本 期间成本 管理费用、 销售费用 财务费用其他行业成本会计的对象商品流通企业：采购成本、销售成本和商品流通费用。施工企业：工程成本、管理费用、财务费用 成本会计的任务正确计算产品成本，及时提供成本信息开展成本预测，进行成本决策制定目标成本，加强成本控制做好成本分析，严格成本考核要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容所作的分类，主要包括劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用。 成本项目计入产品成本的生产费用，按经济用途进行的分类。划分为直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用四个项目。要素费用的组成（1/2）外购材料:是指企业为生产耗用而从外部购进的原材料、辅助材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。外购动力：企业生产耗用而购进的各种动力。外购燃料:企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料等。要素费用的组成（2/2）职工薪酬企业所有应计入生产费用的职工工资、工资性津贴、补贴、奖金及职工福利费用等。折旧费与摊销费折旧及摊销费用利息支出:借款利息支出减去利息收入后的金额。税金其他支出:不属于以上个要素的费用支出。如差旅费、办公费、租赁费、保险费和诉讼费等。 要素费用的归集和分配就是把生产经营中发生的各项要素费用汇总起来，按照其发生的部门和具体用途，采用一定的方法分配到有关的成本和经营管理费用中。分配到各成本及费用账户的对应项目中去。要素费用分配的一般原则凡是属于直接费用应直接计入产品成本。在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入产品成本。 在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素， 有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。要素费用分配的方式要素费用的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。费用分配计算公式费用分配率=待分配费用总额分配标准之和某产品应分配的的费用=该种产品的分配标准费用分配率分配标准的选择选择的分配标准应与所分配的费用密切联系，且资料容易取得，计算比较方便。成果类：产品的重量、体积、产量等。消耗类：生产工时、机器工时、生产工人工资、材料消耗量等 。定额类：定额消耗量、定额费用等。材料费用的归集入库材料成本的确定实际成本法与计划成本法领用材料原始凭证的审核和材料费用的归集领料单、限额领料单、领料登记表、退料单月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额。发出材料量的计算永续盘存制和实地盘存制发出材料单位成本的计算计划成本和实际成本分配原则按产品分别领用的，直接记入各种产品成本的“直接材料”成本项目中。几种产品共同耗用的材料费用，采用适当的分配方法在各产品之间进行分配后，再记入各种产品成本的“直接材料”成本项目中。生产车间和行政管理部门一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。 材料费用的分配，是通过“材料费用分配表”进行的。“材料费用分配表”是按照材料的用途，根据领退料凭证和其他有关资料编制的。（P34）分配方法（1/3）定额消耗量比例分配法 按各种产品原材料定额消耗量为分配标准来分配材料费用的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。 某产品材料 该产品 该产品 定额消耗量 = 实际产量 材料消耗定额某产品应分配 该产品材料 材料费用的材料费用= 定额消耗量 分配率材料费用的分配 【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用甲材料6000公斤，每公斤1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，生产乙产品800件，甲、乙产品的消耗定额分别为3公斤和1.5公斤 。 解 甲产品甲材料定额消耗量 乙产品甲材料定额消耗量 甲材料费用分配率 甲产品应分配的甲材料费用= 乙产品应分配的甲材料费用= 分配方法（2/3）定额费用比例分配法 该种方法在几种产品共同使用多种材料的情况下使用。 计算公式某产品某种材料定额费用=该种产品实际产量该种产品该种材料消耗定额该材料的计划单价材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率材料费用的分配-定额费用比例法【例3-2】A、B两种产品领用甲、乙两种材料，共计75 460元，本月投产A产品180件，B产品80件。A产品的消耗定额为，甲材料5kg,乙材料6kg;B产品的消耗定额为，甲材料5kg,乙材料8kg。甲乙两种材料的计划单价分别为15元和20元。续【例3-2】解：A产品材料定额费用= B产品材料定额费用= 材料定额费用分配率 A产品应分配的实际材料费用 B产品应分配的实际材料费用分配方法（3/3）产品重量（体积、产量）比例法 是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量（体积）有着直接联系的情况下采用。分配公式材料费用分配率=共同耗用材料费用总额各种产品重量（体积）之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的重量（体积）材料费用分配率 燃料费用的分配生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此， 其费用归集与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。分配生产产品使用的燃料若燃料耗用的数量较大， 则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用， 以便于对其使用情况进行分析和考核。辅助生产车间使用的燃料， 列入到“辅助生产成本”明细账 ；基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用”明细账中；管理部门使用的燃料，应列到“管理费用”明细账中职工薪酬的归集与分配（1/9）职工薪酬企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。它包括计时工资、计件工资、工资性奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资；职工福利、三险一金、辞退福利。（p40） 计时工资:是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。月薪制和日薪制计件工资:是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。工资费用的归集工资费用应按工资费用发生的地点和用途，按国家关于工资总额范围的规定，加以归集。不能将应由其他项目承担的工资费用列入产品制造成本中。工资费用核算的原始记录（1/2）工资卡考勤记录考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。 企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行， 考勤工作应由兼职人员担任。 考勤记录应由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况以外， 还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。 工资费用核算的原始记录（2/2）产量记录:是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时， 也是统计产量和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、 废品产量、工时等资料。计时工资的计算（1/2）月薪制日工资率的计算按30天算日工资率 日标准工资月标准工资30按20.83天算日工资率:日标准工资月标准工资 20.83 20.83（3651041112月应付工资的计算: 应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资率计时工资的计算（2/2）日薪制:是指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法。应付计时工资=出勤日数日工资率【例3-3】某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。续【例3-3】解：（1）按30天计算日工资率 日工资率 月薪制 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日 标准工资病假扣款率） 日薪制 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率) 续【例3-3】 （2）按20.83天计算日工资标准：日工资标准 月薪制;某职工本月应得工资 日薪制;某职工本月应得工资 计件工资的计算计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。个人计件工资集体计件工资区分料废与工废料废，由于材料缺陷等客观原因产生的废品。工废，由于工人加工过失等原因而产生的废品。工资费用的分配分配依据： “工资结算汇总表”，作为应付职工工资核算的依据。工资费用应按其发生的地点（部门）和用途进行分配。 生产人员、车间管理人员、技术人员的工资及职工福利费用，分别应记入“基本生产成本”、“制造费用”中去。其他部门职工的工资及福利费用应分别记入“管理费用” 、“销售费用”等科目。 工资费用的分配分配原则生产工人计件工资为直间费用可直间计入生产成本 。生产工人计时工资 只生产一种产品则可作为直间成本记入生产成本。同时生产多种产品则作为间接成本按照生产工时分配记入各种产品成本。工资费用分配率 = 某车间生产工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资=该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率 职工薪酬费用的分配 【例3-4】某企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工资8 000元，规定按生产工时比例分配。A、B产品耗费的生产工时分别为A产品26 000小时，B产品为 14 000小时。 解：工资费用分配率 A产品应分配的工资费用 B产品应分配的工资费用 外购动力费的归集与分配（1/2）概念 是指企业从外单位购入的电力、热力等所支付的动力费用。归集一般情况下， 使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时， 应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。 以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。分配外购动力费在各车间、部门之间按计量仪器记录的使用量直接分配。同一车间或部门内在不同产品之间按所产品耗工时进行分配动力费用分配率=共同耗用动力费用总额各产品生产工时（或机器工时）之和某产品应分配动力费用该产品生产工时 （或机器工时） 动力费用分配率固定资产折旧费的归集与分配归集折旧费的归集是通过编制各车间、 部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、 部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。根据规定， 月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。分配作为间接计入费用“制造费用”的内容构成之一，与其他的“制造费用”一并分配。辅助生产费用的归集与分配辅助生产:是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。有的辅助生产部门只生产一种产品和劳务，有的则生产多种产品和劳务 。提供产品服务的，如工具、 模型等生产车间。提供劳务服务的，供水、供电、供汽、运输等车间。辅助生产部门的特点辅助生产车间是为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的辅助生产车间，一般很少对外服务。因此， 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。 辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。直接用于辅助生产产品和提供劳务的费用直接计入“辅助生产成本”二级明细账的相应成本项目专栏内。间接用于辅助生产的费用辅助生产车间单独设置“制造费用” 科目核算的 生产耗费发生时，先计入“制造费用”，然后再直间转入或分配转入“辅助生产成本”二级科目及其明细帐。 辅助生产车间不单独设置“制造费用” 科目核算的费用发生时，直接计入“辅助生产成本”二级明细账的相应成本项目专栏内。只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间生产费用的归集如供水、供电、供汽、运输等车间。按车间别设置“辅助生产成本”明细账， 在账内按规定的成本项目设置专栏， 车间所发生的所有费用都直接登记在“辅助生产成本”明细账内。生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间如工具、 模型、修理用备件等生产车间。除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用- 辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准， 分配记入各有关辅助产品或劳务成本计算单中。辅助生产费用的分配（1/2）分配的基本原则辅助生产车间提供的是产品时，产品完工时直接转入“低值易耗品”、“原材料”等科目，各部门领用时再记入相关成本、费用账户。辅助生产车间提供的是劳务 不向其他辅助生产车间提供劳务，采用一定的方法分配到相关受益对象的成本、费用账户。 向其他辅助生产车间提供劳务，首先在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后在其他辅助生产车间以外的各受益单位之间分配。分配方法 直接分配法 交互分配法 顺序分配法 计划成本分配法 代数分配法直接分配法（1/5）分配原则把各辅助生产车间发生的费用直间分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑辅助生产车间内部相互提供的产品和劳务。适用范围及不足只适用在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的企业。产品成本核算的误差较大 。分配公式某单位应分配费用=该单位产品或劳务耗用量单位成本分配率 【例4-1】某企业有修理、运输两个辅助生产车间，本月供水车间共发生费用13 000元，供电车间发生费用3 000元，各辅助生产车间提供劳务的数量及受益对象见下表。供水车间费用分配率= 运输车间费用分配率= 甲产品分配水费= 甲产品分配运输费= 乙产品分配水费= 乙产品分配电费= 基本生产车间分配水费= 基本生产车间分配电费= 行政管理部门分配水费= 行政管理部门分配电费= 辅助生产费用分配表见p58交互分配法分配原则把辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本分配率，在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本分配率，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。分配公式交互分配某辅助生产车间费用分配率=某辅助生产车间应分配费用该辅助生产车间提供劳务总量 某辅助生产车间应承担其他辅助生产车间的辅助费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产 车间的劳务量其他辅助生产车间的费用分配率分配公式对外分配某基本生产车间应分配的辅助生产费用=该基本生产车间耗用辅助劳务数量辅助生产车 间对外费用分配率沿用【例4-1】解：（1）交互分配： 供水车间生产费用交互分配率= 供电车间生产费用交互分配率= 供水车间向供电车间分配水费= 供电车间向供水车间分配电费= （2）对外分配 供水车间生产费用对外分配率 甲产品承担水费= 2 500 = 2 650（元） 乙产品承担水费= 1 500 = 1 590（元） 基本生产车间承担水费= 4 000 = 4 240（元） 行政管理部门承担水费= 2 000 = 2 120（元）（2）对外分配 供电车间生产费用对外分配率 甲产品承担电费= 1.35 1 200 = 1 620（元） 乙产品承担电费= 1.35 800 = 1 080（元） 基本生产车间承担电费= 1.35 500 = 675（元） 行政管理部门承担电费= 1.35 1 500 = 2 025（元） 借：生产成本-基本生产成本-甲产品 4 270 -乙产品 2 670 制造费用-基本生产车间 4 915 管理费用 4 145 贷：生产成本-辅助生产成本-供水车间 10 600 供电车间 5 400优点;采用一次交互分配法分配辅助生产费用， 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确。也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。缺点:影响成本计算的及时性采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分配转入费用后，才能计算出实际费用，进而进行对外分配。顺序分配法（1/7）分配原则把各辅助生产车间之间的费用，按照辅助生产车间内部受益多少的顺序依次分配，受益最少的排在最前，先将费用分配出去，受益最多的排在最后，后将费用分配出去。分配公式第一顺序辅助生产车间费用分配率该辅助生产车间应分配费用总额该辅助生产车间提供劳务总量 第二顺序辅助生产车间费用分配率=沿用【例4-1】解：确定分配顺序 从交互分配法知，供电车间耗费水的费用为3 000元，供水车间耗费电的费用为600元。供水车间受益少，先分配供水车间发生的费用。分配供水车间的费用 供水车间费用分配率 = 甲产品分配水费=12 500 = 2 500（元） 乙产品分配水费=11 500 = 1 500（元） 基本生产车间分配水费=14 000 = 4 000（元） 供电车间分配水费=13 000 = 3 000（元） 行政部门分配水费=12 000 = 2 000（元） 分配供电车间的费用 供电车间费用分配率 甲产品分配电费=1.51 200 = 1 800（元） 乙产品分配电费=1.5800 = 1 200（元） 基本生产车间分配电费=1.5500 = 750（元） 行政部门分配电费=1.51 500 = 2 250（元）账务处理内部分配 借：生产成本- 辅助生产成本-供电车间 3 000 贷：生产成本- 辅助生产成本-供水车间 3 000对外分配 借：生产成本-基本生产成本 -甲产品 4 300 -乙产品 2 700 制造费用-基本生产车间 4 750 管理费用 4 250 贷：生产成本-辅助生产成本-供水车间 -供电车间优缺点及适用范围优缺点计算方法简便。由于排列在先的辅助生产车间不负担所耗用的排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。适用范围这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。计划成本分配法分配原则把辅助生产为各受益单位（包括辅助生产单位）提供的产品或劳务，全部按其计划单位成本进行分配。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算， 可列入“管理费用”科目中。沿用【例4-1】，假如水费和电费的单位成本分别为1和0.8元解：分配供水车间的辅助生产费用 甲产品分配水费=12 500 = 2 500（元） 乙产品分配水费=11 500 = 1 500（元） 基本生产车间分配水费=14 000 = 4 000（元） 供电车间分配水费=13 000 = 3 000（元） 行政部门分配水费=12 000 = 2 000（元） 分配供电车间的辅助生产费用 甲产品分配电费=0.81 200 = 960（元） 乙产品分配电费=0.8800 = 640（元） 基本生产车间分配电费=0.8500 = 400（元） 供水车间分配电费=0.81 000 = 800（元） 行政部门分配电费=0.81 500 = 1 200（元） 供水车间分配费用的账务处理 借：生产成本-基本生产成本 -甲产品 2 500 -乙产品 1 500 辅助生产成本-供电车间 3 000 制造费用-基本生产车间 4 000 管理费用 2 000 贷：生产成本-辅助生产成本-供水车间 13 000 供电车间分配费用的账务处理 借：生产成本-基本生产成本 -甲产品 960 -乙产品 640 -辅助生产成本-供水车间 800 制造费用-基本生产车间 400 管理费用 1 200 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 4 000 计算两个车间的成本差异 供水车间的差异=（13 000+800）- 13 000 = 800 供电车间的差异=（3 000+3 000）- 4 000 = 2 000 借：管理费用 2 800 贷：生产成本-辅助生产成本-供水车间 800 -供电车间 2 000优点计算简单，各种辅助生产费用只计算分配一次。 不必在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度。能够考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。缺点计划成本率的准确性直接影响辅助生产费用分配的准确性。适用范围一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。代数分配法（1/7） 分配原则按代数中联立方程的原理，以求得各辅助生产产品或劳务的单位成本分配率，然后根据各受益单位（包括辅助生产车间在内）耗用产品或劳务的数量和单位成本分配率，计算分配辅助生产费用。沿用【例4-1】解: 设供水车间的费用分配率为x，供电车间的费用分配率为y。 联立方程组： 13 000 + 1 000 y = 13 000 x 3 000 + 3 000 x = 5 000 y 解方程得： x = 1.0968 , y =1.258 分配供水车间的辅助生产费用 甲产品分配水费= 1.0968 2 500 = 2 742（元） 乙产品分配水费= 1.0968 1 500 = 1 645（元） 基本生产车间分配水费= 1.0968 4 000 = 4 387（元） 供电车间分配水费= 1.0968 3 000 = 3 290（元） 行政部门分配水费= 1.0968 2 000 = 2 194（元）分配供电车间的辅助生产费用 甲产品分配电费= 1.258 1 200 = 1 510（元） 乙产品分配电费= 1.258 800 = 1006（元） 基本生产车间分配电费= 1.258 500 = 629（元） 供水车间分配电费= 1.258 1 000 = 1 258（元） 行政部门分配电费= 1.258 1 500 = 1 887（元）供水车间分配费用的账务处理 借：生产成本-基本生产成本 -甲产品 2 742 -乙产品 1 645 辅助生产成本-供电车间 3 290 制造费用-基本生产车间 4 387 管理费用 2 194 贷：生产成本-辅助生产成本-供水车间 14 258供电车间分配费用的账务处理 借：生产成本-基本生产成本 -甲产品 1 510 -乙产品 1 006 -辅助生产成本-供水车间 1 258 制造费用-基本生产车间 629 管理费用 1 887 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 6 290优缺点及适用范围优点：分配结果准确缺点:当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。适用范围:一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。第五章 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配“制造费用”核算的内容介绍制造费用的归集制造费用的分配制造费用的概念是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的应记入产品成本的各项间接费用 。“制造费用”核算的内容介绍（2/2）“制造费用”账户的核算内容间接用于产品生产的费用 辅助生产单位的工资和服务费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费、租赁费、保险费；车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费、以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失。直间用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算。 车间或分厂用于组织管理生产的费用 。制造费用的归集账户设置“制造费用”，应按车间或部门设置明细账，账内按照费用项目设立专栏。制造费用的费用项目既可按经济用途设立，也可按经济内容设立。p68制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证及各种费用分配表，记入“制造费用”科目的借方。辅助生产车间制造费用如果单独核算，其归集与基本生产车间相同。制造费用的分配（1/2）分配的基本原则按照车间分别进行制造费用的分配。只生产一种产品的车间，期末制造费用可以直接从“制造费用”科目的贷方转入“基本生产成本”等科目的借方。生产多种产品的车间，期末制造费用应采用适当的分配方法，从“制造费用”科目的贷方分配转入“基本生产成本”等科目的借方。 常见的分配方法实际分配率法是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法联合分配法计划分配率法按年度计划分配率分配累计分配率法实际分配率法（1/6）工时比例分配法按照各种产品所用生产工时的比例分配制造费用。既可用实际生产工人工时比例，也可用定额工时或机器工时比例。分配公式【例5-1】假定某基本生产车间8月份生产甲、乙产品，共发生制造费用21 000元，其中甲、乙产品的生产工时分别为12 000和8 000小时。 解：制造费用分配率= 甲产品分配的制造费用 = 12 000 = 12 600（元） 乙产品分配的制造费用 = 8 000 = 8 400（元）生产工人工资比例分配法按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。分配公式适用范围生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况 联合分配法指根据各生产车间或分厂制造费用中各项费用的特性，把制造费用分为若干个类别，然后分别不同特性类别的制造费用选择各自恰当的分配标准进行分配的一种制造费用分配方法。【例5-2】某企业辅助生产车间10月份共发生制造费用51 820元，其中折旧费和修理费26 880元，其他费用为24 940元。该车间共生产甲、乙两种辅助产品，甲产品机器工时、生产工时分别为300小时和2 500小时，乙产品的机器工时、生产工时分别为200小时和1 800小时。 解：折旧、修理费用分配率= 甲产品分配的折旧、修理费用= 300 = 16 128（元）乙产品分配的折旧、修理费用= 200 = 10 752（元） 其他费用分配率= 甲产品分配的其他费用= 2 500 = 14 500（元） 乙产品分配的其他费用= 1 800 = 10 440（元）借：生产成本-辅助生产成本-甲产品 30 628 -乙产品 21 192 贷：制造费用-辅助生产车间 51 820计划分配率分配法（1/4）分配原则按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。差异的处理每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此“制造费用”科目有月末余额。“制造费用”科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成本。适用范围核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求成本计划工作比较完善。【例5-3】某基本生产车间全年制造费用计划发生额为40万元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2 500件，乙产品1 000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33 000元。 解：甲产品年度计划产量的定额工时 乙产品年度计划产量的定额工时 制造费用计划分配率= 本月甲产品实际产量的定额工时 本月乙产品实际产量的定额工时 本月甲产品应分配的制造费用1200 24 000（元） 本月乙产品应分配的制造费用400 8 000（元）本月按计划分配率分配转出的制造费用为32 000元（贷方）小于实际发生的制造费用33 000元（借方），月末制造费用有借方余额1 000元。 累计分配率法（1/4）分配原则累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。分配公式 【例5-4】某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品， 甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2400小时、1800小时和3250小时。 月初制造费用余额为1360元，本月发生5652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。 解：制造费用累计分配率完工甲产品应分配的制造费用 优缺点优点是在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多， 则可减化会计核算的工作量。适用范围这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多， 各月费用水平相差不多的情况下采用。第六章 生产损失的核算废品损失的核算 废品损失的核算废品的概念u废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 废品的分类按废品的损失程度和经济上有无修复价值划分可修复废品 指经过修理可使用，而且所花费的修复费用在经济上核算的废品。不可修复废品 指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不核算的废品。按产生废品的原因划分 料废 工废废品损失废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 以下情况不计入废品损失经过质检部门鉴定不需要返修、可降价出售的不合格品。合格库存商品由于保管不善而发生的损害。实行包退、包修、包换的“三包”企业，产品出售后发现的废品所发生的一切损失，计入管理费用，不包括在废品损失内。会计科目的使用u在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失， 应设置“废品损失”科目。“废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置明细账， 在账内一般按规定的成本项目设置专栏。废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失， 应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。废品损失明细账 200年8月不可修复废品的核算（1/）按实际费用转入按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。直接材料费的分配当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配； 如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法， 将废品折合成合格品的数量进行分配。其他费用的分配按合格品和废品的工时比例进行分配。 【例6-1】某企业生产种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20 000小时，其中废品工时1 500小时。 共发生费用 : 直接材料80 000元，直接工资44 000元，制造费用76 000元，废品残值回收100元，造成废品责任人赔偿损失300元， 原材料系在开始生产时一次投入。解：废品分配（耗费）的直接材料费： 废品分配（耗费）的直接工资费：废品分配（耗费）的制造费用：废品生产成本的转出回收残料及追偿损失的处理结转废品净损失不可修复废品的核算（2/）按定额费用转入根据废品的数量、 各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。成本差异不必结转，在以后的合格品成本中一并结转。 该方法一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况下采用。【例6-2】某工业企业生产乙种产品过程中，产生不可修复废品50件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为210元，已完成的定额工时共计360小时，每小时费用定额为：直接工资2.80元，制造费用13.5元。回收废品残料计价1 200元。解：废品分配（耗费）的直接材料费： 废品分配（耗费）的直接工资费： 废品分配（耗费）的制造费用：废品生产成本的转出 借：废品损失 贷：生产成本-基