成本会计第四章-辅助生产费用和制造费用归集与分配PPT课件

1 第4章辅助生产费用和制造费用归集与分配 2 内容提要 要求 掌握归集与分配的方法 培养动手能力第一节辅助生产成本的核算辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配第二节制造费用的核算制造费用的归集制造费用的分配 3 第一节辅助生产费用的核算 辅助生产费用概述辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配 4 一 辅助生产费用 一 辅助生产 企业内专门从事为基本生产车间和行管部门提供劳务或服务的部门 提供劳务 供电 供水 运输 修理等提供产品 工具 模具 修理用备件等 二 辅助生产费用 辅助生产部门发生的各项费用 1 辅助生产车间自身发生的各项要素费用 九类 2 分摊计入的跨期费用3 从其他辅助车间分入的费用注 辅助生产费用构成了产品或劳务成本 又是基本生产产品成本和经营管理费用的一种费用 5 二 辅助生产费用的归集 通过 辅助生产 总账进行核算 账户设置 两种设账方法1 设 辅助生产 账 总账 按车间或劳务设明细账 二级 账内按成本项目或费用项目设专栏 三级 用以归集辅助生产费用其格式 两种 1 按成本项目设专栏的格式 6 辅助生产明细账辅助车间 供电年月单位 元 7 2 按费用项目设专栏格式辅助生产费用明细账辅助车间 供电年月单位 元 8 核算程序 各要素费用账户 辅助生产 车间 转出 归集 分录 借 辅助生产 供电车间 折旧费 修理费贷 累计折旧 银行存款 9 2 辅助生产车间单独设置 制造费用 明细账适用于大中型企业用以归集辅助车间发生的间接费用 包括折旧费 修理费 工具费和其他费等 对于材料费 动力费 薪酬费等要素费用仍在 辅助生产 明细账中归集 其格式如下 制造费用明细账辅助车间 供电年月单位 元 10 核算程序 将有关要素费用先计入 制造费用 辅助车间 明细账户进行归集 月末分配后 再从该账户贷方转入 辅助生产 明细账制造费用项目中 11 分录 1 归集 借 制造费用 供电车间贷 累计折旧 银行存款等2 分配 借 辅助生产 车间 制造费用贷 制造费用 供电车间注 如果为一种产品或劳务 则不需要分配 如为多种产品或劳务才需要进行分配 12 三 辅助生产费用的分配 一 分配原则1 按受益对象进行分配 谁受益谁负担2 选择合理方法 辅助车间为提供劳务发生的费用 分入费用 分出费用后的总额 再选择合理分配方法全部分配给受益单位 二 分配程序1 辅助生产车间的产品 工具 模具和备件 应按完工时转入仓库 即借 原材料 品名周转材料 工具贷 辅助生产 车间注 各车间领用其产品时 按存货的核算方法 一次或分次转入有关成本 费用科目 13 2 辅助车间提供的劳务 电 水 汽 应按受益单位所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出 即 借 基本生产 某产品制造费用 基本车间 管理费用 行管部门 贷 辅助生产 某车间3 辅助生产车间除了对外分配之外 还存在各辅助车间相互提供劳务的交叉分配 即对内分配 是辅助生产费用分配的主要特点 也是难点 14 三 分配方法1 直接分配法概念 各辅助车间发生的费用 直接分配给除辅助车间以外的各受益单位 即产品 而不考虑辅助车间之间相互提供产品或劳务的方法 适应范围 只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不多的企业 计算公式 见教材 简化计算方法程序 计算 编分配表 教材 做分录 登明细账 15 16 2 交互分配法 又称一次交互分配法 需进行两次分配 概念 程序 1 先根据各辅助车间相互提供的劳务的数量和交互分配前的费用分配率 单位成本 在各辅助车间之间一次交互分配 2 后将各辅助车间交互分配后的实际费用总额按提供劳务的数量 对外各受益单位进行二次分配 计算公式 见教材计算分配步骤 17 第一步 对内分配 各辅助车间之间分配 18 第二步 对外各受益单位分配 注 从上二法可见 直接分配法的分配率的计算 分子为交互分配法对内分配率的分子 分母为交互分配法对外分配率的分母 编制分配表 见教材做分录记各辅助生产明细账 19 3 计划成本分配法 内部结算价格法 指辅助车间的产品或劳务 按事先确定的计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 分配步骤如下 1 先将本辅助车间为各受益单位 包括其他辅助车间 提供的劳务或产品 按实际耗用量和计划单位成本计算进行分配 2 辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之差异全部计入 管理费用 账户 20 此项为计算公式中的核心内容 即在辅助车间实际费用前进行分配 该法的优缺点 它不仅能划清各单位的责任 便于各辅助车间的成本考核与分析 而且还为企业实行内部经济责任核算提供了条件 它克服了前两法不足之处 但分配结果仍不够准确 它适合计划资料较健全的企业 例 见教材 计算公式 即以计划单位成本作费用分配率 不再计算分配率 较简单该分配方法也具有交互性质 即 21 4 代数分配法是运用代数中多元一次联立方程的原理 在辅助车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法 分配程序 1 计算费用分配率 辅助生产单位产品和劳务的实际成本 解方程组 求出多元未知数 2 将辅助生产费用分配给全部受益对象 例 见教材 此法分配费用结果最为准确 但如果辅助车间越多 未知数也越多 计算复杂 它适合实行电算化的企业 22 四 综合例题1 资料 某企业设有机修 供电两个辅助车间 各车间的制造费用通过 制造费用 车间 明细账户核算 同时设有直接材料 直接人工 制造费用三个成本项目 采用计划成本法进行分配 2009年 3月各发生下列辅助生产费用 1 材料费用分配 机修车间领用修理用备件10000元 领用消耗性材料3000元 供电车间领用燃料8000元 领用消耗性材料2000元 共计划性23000元 23 2 薪酬分配 机修车间工人工资6000元 管理人员工资2000元 供电车间工人工资5000元 管理人员工资2000元 共计15000元 3 按工资总额的14 计提福利费 4 折旧费用分配 机修车间折旧500元 供电车间折旧800元 共计1300元 5 其他费用分配 机修车间发生费用3000元 供电车间发生费用4000元 均通过银行结算 各辅助车间提供的劳务数量 计划单价如下 24 辅助生产费用分配表2009年3月 25 2 要求 1 根据辅助车间发生的各项费用 分别进行归集 分录 按车间列示明细帐 2 计算并编制辅助生产费用分配表3 编制按计划成本分配辅助生产费用的分录 机修车间按工时比例 供电车间按电度数 4 编制辅助车间结转制造费用分录5 编制辅助生产成本差异分录 26 解 1 各项费用的归集1 借 辅助生产 供电8000制造费用 机修13000 供电2000贷 原材料230002 借 辅助生产 机修6000 供电5000制造费用 机修2000 供电2000贷 应付职工薪酬 工资15000 27 3 按14 计提福利费借 辅助生产 机修840 供电700制造费用 机修280 供电280贷 应付职工薪酬 福利费21004 借 制造费用 机修500 供电800贷 累计折旧13005 借 制造费用 机修3000 供电4000贷 银行存款7000 28 2 计算并编制分配表1 机修车间待分配费用25620元 其中 辅助生产 账户归集为 6000 840 6840元 制造费用 账户归集为 13000 2000 2800 500 3000 18780元 2 供电车间待分配费用 22780元 其中 辅助生产 账户归集为 8000 5000 700 13700元 制造费用 账户归集为 2000 2000 280 800 4000 9080元3 机修车间实际费用 25620 1200 600 27420元4 供电车间实际费用 22780 2500 25280元 29 辅助生产费用分配表2009年3月 30 3 分配分录借 辅助生产 机修1200制造费用 机修600 供电2500 基本车间23000基本生产15000管理费用9200贷 辅助生产 机修27500 供电24000 31 4 结转辅助车间的制造费用机修车间全部制造费用 18780 600 19380元供电车间全部制造费用 9080 2500 11580元借 辅助生产 机修19380 供电11580贷 制造费用 机修19380 供电115805 结转辅助生产成本差异借 管理费用1200贷 辅助生产 机修80 供电1280 32 6 登记辅助生产明细账 33 第二节制造费用的核算 制造费用的归集制造费用的分配 34 一 制造费用的归集 一 概念 是工业企业为生产产品或劳务而发生的 应计入产品成本 但没有专设成本项目的各项生产费用 是产品制造成本的重要组成部分 是一种综合费用 二 内容 间接用于产品生产的费用 直接用于产品生产的费用 但管理上不要单独核算 而没有专设成本项目的费用 车间用于组织和管理生产而发生的各项费用 这部分费用虽然具有管理性质 但因车间为生产单位 其管理费用与制造费用很难划分 为简化核算 均作为制造费用核算 35 三 项目 因制造费用内容复杂 其项目按相同性质合并设立相应的费用项目 18个 见教材 一经确定不得随意变更 四 账户设置制造费用的归集与分配 均通过 制造费用 科目进行 该科目按车间 部门设置明细 账内按费用项目设专栏 分别反映各车间 部门各项制造费用的发生情况 并根据有关的记账凭证和各费用分配表进行登记 格式见教材 36 五 归集的账务处理 一般费用发生时 做分录 借 制造费用 办公费贷 银行存款间接用于产品生产的各项费用 依分配表作分录 借 制造费用 基本车间贷 原材料应付职工薪酬累计折旧长期待摊费用辅助生产 37 二 制造费用的分配 一 分配程序1 分配转出辅助车间的制造费用2 分配转出基本车间的制造费用 计入各 基本生产 产品 明细账中注 因车间的制造费用水平不同 只能按各车间分别进行分配 而不能将各车间的制造费用汇总后统一分配 二 分配原则1 只生产一种产品的车间 应直接计入该产品的成本 为直接费用 2 生产多种产品的车间 有两种情况 各生产小组按产品分工的情况 应直接计入各该产品成本中 各小组共同发生的制造费用 应按一定分配标准和方法分配计入 38 三 分配标准生产工时 定额工时 机器工时直接材料费用直接人工费用原材料费用 数量 四 分配程序生产工时比例分配法机器工时比