成本会计学第一章总论第二章要素费用核算PPT课件

1 成本会计学 会计学院宋浩 2 前言 一 关于 成本会计学 这门课程和特点 成本会计学 或者 成本管理会计学 是我们会计专业和会计学相关专业 在继 会计学基础 中级财务会计学 课程之后新开设的一门专业课 是会计专业和会计学相关专业的一门专业主干课程 是会计专业和会计学相关专业不可或缺的一门课程 它对丰富学生的会计知识 培养学生成本管理基本技能 具有十分重要的作用 就其特点而言 主要有以下几点 3 其一 成本会计学 是一种内部会计 主要为企业内部管理提供成本会计信息 通过对前面 会计学基础 中级财务会计学 的学习我们知道 现代会计按照其提供信息的服务对象被分成了内部报告会计和外部报告会计 所谓外部报告会计也就是财务会计 按照 公认会计原则 的要求 通过对会计要素的确认 计量 记录 报告 主要对企业外部的信息使用者提供真实 可靠和有用的财务会计信息 比如政府相关部门 投资者 企业的债权人等等 所谓内部报告会计也就是现在我们将要学习的成本会计 主要为企业内部经营管理提供成本会计信息 侧重于阐述企业内部成本管理理论 方法 技能 侧重于会计对内服务能力的培养 它进一步拓宽了学生的专业知识面 内部报告会计的确认 计量 记录 报告不受 公认会计原则 的约束 4 其二 是前面开设的 会计学基础 中级财务会计学 专业课程的基本理论和基本方法在成本计算或者成本管理上的具体运用 特别是针对加工制造业也就是工业企业的运用 所以 我们在教学过程中必须联系以前已经学过的会计学专业的基本理论和基本方法 进行融会贯通 否则 就达不到预期的效果 5 其三 这门课程的实践性特别强或者说可操作性强 也就是说对同学们动手能力的要求比较高 要求同学们通过对这门课程的学习 能够熟练的掌握和运用成本会计的一些基本理论和基本方法 第四 相比较于前面的 会计学基础 中级财务会计学 而言 比较枯燥 特别是在进入成本核算以前 6 二 关于 成本会计学 的教材大家目前手上的这本 成本会计学 教材是我们在2004年编写并出版的 使用了几年以后 结合使用情况和最新的会计制度和准则进行了重新修订 就其内容而言 在目前全国财经院校的成本会计学教材中 应该说是一本比较前沿的教材 本书共分为十四章 突出了现代成本会计 以成本核算为基础 以成本控制为核心 这样一个基本特点 全书包括四部分内容 7 第一部分 也就是绪论或者总论 这部分内容主要介绍了现代成本会计的一些基本知识和基本理论 构建起现代成本会计的内容体系 8 第二部分 即第二章至第十章 这部分内容主要介绍了作为现代成本会计基础的成本核算 包括了成本核算的基本知识 基本理论和成本核算的基本方法和程序 涉及到几个主要的行业 在教学过程中我们将主要以加工制造业或者工业企业为主进行介绍 这部分内容既然是现代成本会计的基础 所以是我们这门课程的教学重点 需要花费大量的时间和精力 不论是教材的内容篇幅还是教学时间 都体现了这一要求 从整个教材内容来看成本核算的内容占了接近2 3的篇幅 从课堂教学时间来看我们将用2 3以上的时间来学习成本核算的内容 9 第三部分 即第十一章至第十三章 这部分内容主要介绍了现代成本会计的事前规划和 事中控制和事后分析评价 其中事中成本控制是现代成本会计的核心 但是 成本控制的几种具体方法在会计专业后续课程还要学习 比如后续的管理会计课程 所以 在本门课程中我们将不会用太多的时间去介绍 10 第四部分 也就是最后的第十四章作业成本会计制度 这是现代成本会计学上相对比较前沿的一个理论问题 对于作业成本会计制度的产生和推广运用 在成本会计发展史上被喻为第二个里程碑 第一个里程碑是上个世纪四十至五十年代 标准成本会计制度的产生和推广运用 但由于教学时间关系我们将不会详细介绍 同学们如果感兴起可以研究 有兴趣我可以与你们一块讨论 11 三 关于教学要求和参考书目关于教学要求应该说是一个老生常谈的问题了 但是 为了较好的完成本次教学工作 在这里有必要再次重申 希望我们教学双方都给予积极的配合 主要有以下三点 要求大家保持良好的教学秩序和教学纪律要求大家认真做好课堂笔记要求大家认真的 按时的保质保量的完成课外习题以上要求将计入平时成绩 占总成绩30 40 12 关于参考书目 1 上海财经大学会计系列教材 成本会计学 2 人民大学会计系列教材 成本会计学 3 厦门大学会计系列教材 成本会计学 4 东北财经大学会计系列教材 成本会计学 5 成本与管理会计学 武汉大学出版社6 成本管理会计学 西南财经大学出版社电子邮箱 sh6412 13 第一章总论 绪论 本章的主要内容 总论这一章主要介绍了关于成本会计学的一些基本知识和基本理论 构建了现代成本会计的基本理论和方法体系 为后面章节内容的学习奠定理论基础 特别是为成本核算的学习打下坚实的理论基础 基本知识和基本理论 而且有一定的跨度 所以本章的内容可能会显得比较枯燥 14 本章的基本要求 要求大家通过对本章的学习和了解 首先掌握成本会计的一些基本知识或者说基本概念 比如什么是费用 什么是成本 费用与成本的相互关系 什么是成本会计等等问题 然后 在此基础上初步构建了现代成本会计的内容体系 明确现代成本会计研究什么问题 达到什么目的 15 本章的学习方法 由于本章主要介绍的是成本会计学的一些基本知识和基本理论 因此必须联系到我们在 会计学基础 中级财务会计学 课程中已经学习过的关于会计的一些基本知识和基本理论来进行理解和学习 不但如此 还要运用到 政治经济学 中的基本知识 16 第一节成本的经济实质和作用 既然我们的课程叫做 成本会计学 是研究成本费用的 那么我们就首先要从成本的概念出发 回顾什么是成本 在商品经济条件下成本的经济实质究竟是什么 研究成本究竟有什么作用 一 成本及其经济实质1 什么是成本 成本一词对于我们会计专业或者会计相关专业的同学来说并不陌生 不论是在 政治经济学 中 还是在 会计学基础 和 中级财务会计学 中 都曾经学过 它是商品经济条件下的一个特定的价值范畴 理解起来应该不存在什么问题 17 为什么说 成本是商品经济条件下的一个特定的价值范畴 与成本概念产生有直接关系 成本概念产生于商品交换 是商品交换中产品定价的必然产物 在小商品生产下 人们将多余的产品在市场上交换 要交换就必须对产品进行估价和定价 也就必须考虑到产品在生产过程中的耗费即成本问题 因此 成本概念的产生与商品交换密不可分 是商品定价的需要 18 但是 在小商品生产条件下 由于手工劳动 生产规模十分有限 人们在交换时主要考虑物质资料消耗 常常忽视活劳动补偿 成本还局限于c的补偿 是一种不完整的成本概念 进入工业社会后 机器代替人的手工劳动 工厂制度取代手工作坊 生产规模迅速扩大 人工费用占生产耗费的比重很大 对于工厂主来说生产过程中的一切耗费都必须补偿 简单再生产才可能顺利进行 因此 进入工业社会之后 在社会化大生产方式下 成本既包括c的补偿 包括v的补偿 形成完整产品成本内涵 19 从字面上讲 成本 是指的一种 本钱 本金 或者说是 花费的一种代价 但是这种本钱 本金或者代价与一定的或者特定的 目的 相关联 即与一定的目的有关 因此 所谓 成本 应该是指为了达到或者实现一定的目的所花费的本钱 本金或者所付出的代价 为了实现一定的目的成本垫付的本钱 本金或者花费的代价不难理解成本是人们为了达到或者实现一定的目的所花费的本钱 本金或者所付出的代价 而且是事先垫支或者垫付的一种本钱 本金 20 由于人们所要达到或者实现的目的或者目标有所不同 那么成本就有不同的叫法 比如 在制造业也就是工业企业或者生产性企业 由于其生产目的是生产制造能够 满足社会需要的 合格的 商品产品 那么在实现商品产品的生产制造过程中 就必然会发生这样或者那样的耗费 有生产就必然有耗费 这些耗费的内容包括物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V 既C V 这些耗费就是工业企业或者生产性企业在实现商品产品生产目的时所花费的本钱 本金或者所付出的代价 或者事先垫支或者垫付的一种本钱 本金 这就是工业企业的成本 通常称之为生产成本或者制造成本 21 目的物化劳动的耗费C工业企业产品生产耗费既C V活劳动的耗费V 22 再比如 在商品流通业也就是商业企业如商场 超市或者零售商店等等 由于其生产目的是将商品产品从生产领域转移至流通领域 从而实现商品的价值 既C V M 也就是将商品产品销售出去 那么在实现商品产品的销售过程中 就必然会发生这样或者那样的耗费 同样商业企业的这些耗费的内容也包括了物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V 既C V 这些耗费就是商业企业或者商品流通性企业在实现商品产品销售目的时所花费的本钱 本金或者所付出的代价 或者事先垫支或者垫付的一种本钱 本金 这就是商业企业的成本 通常称之为销售成本或者营业成本 23 目的物化劳动的耗费C商业企业商品销售耗费既C V活劳动的耗费V 24 又比如 在交通运输企业包括公路 铁路 水运 内河运输 海运 和航空运输企业 由于其生产目的是使商品产品或者货物发生位移 即从一个地方搬运到另一个地方比如从成都运到北京 上海 换句话说交通运输企业的生产目的就是提供运输服务 那么在实现商品产品或者货物的运输过程中 就必然会发生这样或者那样的耗费 同样交通运输企业的这些耗费的内容也包括了物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V 既C V 这些耗费就是交通运输企业在实现商品产品运输目的时所花费的本钱 本金或者所付出的代价 或者事先垫支或者垫付的一种本钱 本金 这就是交通运输企业的成本 通常称之为运输成本或者也可以叫做营业成本 25 总之 成本是为了达到或者实现一定的目的所花费的本钱 本金或者所付出的代价 而且是事先垫支或者垫付的一种本钱 本金 它表现为各种资源的耗费 包括了物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V 既C V 理解成本概念时应注意以下两点 1 成本是商品经济条件下的一个特定的价值范畴2 成本是为了达到或者实现一定的目的所花费的本钱 本金 是实现一定的目的所发生的必要的耗费 即C V 上面对成本概念的分析解释 可参考教材P2的相关阐述 26 2 成本的经济内容 即理论成本与实际成本之间的差异 实际上就成本的经济内容也就是理论成本的内容而言 通过刚才对成本概念的分析解释以后 应该比较清楚就是企业为了实现一定的目的所发生的必要的耗费 包括了物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V 成本的经济内容即C V 27 所以 从理论上讲成本的经济内容应该是比较清楚的 但是 问题在于 正如前面所说成本是商品经济条件下的是商品经济条件下的一个特定的价值范畴 那么作为一个特定的价值范畴就必然会体现一定的社会经济关系 从而使得论成本与实际成本之间就会产生一定的差异 具体表现在内涵和外延两个方面 28 其一 从内涵上讲主要表现为论成本与实际成本之间内容上的的差异 也就是说在不同的历史时期和不同的历史条件下实际成本具有不同的经济内容 并产生与理论成本的差异 比如在工业企业 在上个世纪即1993年以前企业银行借款的利息支出 企业管理费用 车间经费等等 在当时是可以进入成本范畴 但是就借款的实质而言属于M部分 当然1993年实行新的企业会计准则和企业财务通则以后这些内容就不再作为成本的内容了 又比如企业生产过程中产生的生产损失例如产生废品造成的废品损失 由于种种原因造成停工产生的停工损失 是实际成本的组成内容 29 其二 从外延上讲则表现为成本概念或者名称随着社会经济的不断发展和管理要求的不断提高 使得最早产生于生产领域的所谓生产成本 在其他领域的诸多方面得到了广泛的运用 比如为了满足预测 决策 分析的需要而产生的固定成本 变动成本 混合成本 机会成本等 为了加强企业经济责任制 考核各部门业绩 提出可控成本 不可控成本 责任成本 为了有效控制成本提出目标成本 标准成本 计划成本 定额成本等 可以说 成本与任何一项管理工作相结合都会产生适应某种管理要求的成本概念 30 成本这一概念过去只是应用于微观经济领域 现在也应用于宏观经济领域 比如 经济改革成本 产业调整成本 环境治理成本 教育成本等等 关于理论成本与实际成本之间差异的问题 在这里我们只要求大家有一个结论性的认识 至于比较具体和详细的差异 我们会在以后的成本核算部分仔细介绍 31 3 成本经济实质在了解了成本的概念和其经济内容的基础上 为了能够更加清楚的认识和理解成本的经济意义 我们还要进一步的分析和了解在目前的商品经济条件下 成本究竟意外着什么 其内在的经济实质究竟是什么 在回顾上面两个方面的问题的基础上再结合相关专业的基础理论知识 我们不难理解成本经济实质 即 1 是商品价值的重要组成部分W C V M2 是一种补偿价值或者补偿标准 尺度 3 体现了一定的社会经济关系 32 二 成本的基本特征 就企业成本来说 它的特征是 1 可变性 是指企业在生产经营中发生的耗费与企业生产经营活动量存在密切关糸 会随着活动量的变化而变动 2 对象性 是指企业生产经营过程中的耗费总是与一定生产对象相关 总是表现为一定对象的资源消耗 3 可控性 是指企企业生产经营过程中的耗费总是发生在特定单位或范围内 这些单位或范围有义务对其进行控制 4 综合性 是指成本是企业生产经营管理水平的综合反映 33 三 成本的经济作用 关于成本的经济作用问题 对于我们会计专业或者会计相关专业的同学来说理解起来也不应该存在任何问题 但是 在此为了承前起后 融会贯通 还是有必要进行回顾 注意以下两点 1 成本的经济作用是由其经济实质决定了的 2 成本的具体作用 1 反映和控制生产耗费 2 补偿生产耗费的标准或者尺度 3 制定产品价格的基础或者依据 4 企业生产经营决策的重要依据 5 关系企业生死存亡的价值指标 企业生存和发展的根基 34 关于成本的经济作用问题 回头大家可以参考教材P5的相关阐述 为了便于大家的理解 在这里我们对教材第一节的相关内容作相应的调整 把有关成本 费用的形态 即分类 成本与费用之间的相互关系等问题暂时缓一 留待以后章节去讲 35 第二节成本会计及其产生与发展 前面在第一节中 我们回顾了一些与成本会计有关的基本概念和基本知识 那么现在我们还是回到这门课程的主题上来 既然我们的课程叫做 成本会计学 那么就应该首先了解什么是成本会计 成本会计从最初发展到今天经历了一个怎样的发展过程 现代成本会计学究竟研究的内容是什么 目的是搭建起现代成本会计学内容体系的框架 36 一 成本会计的产生与发展 在这里需要说明一下 由于我们这门课程毕竟不是研究会计发展史的 因此对其产生发展的历史过程就不做过多的要求 如果大家有兴趣的话 可以在以后的相关选修课里面 去做比较详细的了解 但是 我们对成本会计产生与发展的简要历史应该有所了解 知道成本会计从最初发展到今天大致经历了一个怎样的发展过程 分为哪几个历史阶段 每个历史阶段有什么标志或者特点 37 1 结论 成本会计是我们传统财务会计发展到一定历史阶段上的一个特定的产物 即传统的财务会计发展到一定历史阶段上由于社会经济的不断发展和企业内部管理要求的不断提高 传统的财务会计信息系统已经不能满足需要了 使其发生了分离 从而形成了成本会计这样一门专业会计 成本会计从传统的财务会计分离出来以后 随着社会经济的不断发展和企业内部管理要求的不断提高 成本会计的理论 方法也在不断的发展和完善 时至今天 形成了相对比较完善的现代成本会计的理论和方法体系 38 2 简要的历史回顾 正如刚才所说 成本会计是我们传统财务会计发展到一定历史阶段上从中分离出来的一个特定的产物 从其形成开始到现在不过就是一百多年历史 在这一百多年历史过程中就其发展历史而言大致经历了这样三个历史阶段 1 原始成本会计阶段 1880 1920 19世纪末期到20世纪初期 成本计算与传统会计的复式记帐相结合 标志着成本会计的产生或者形成 即将过去游历于传统会计的复式记帐体系之外的成本计算纳入到式记帐体系之内 从而使传统的财务会计产生了分化 形成专门对内报告的成本会计 39 应该说在人类社会的经济活动过程中 成本计算 最初只能叫成本的记录 计量 的行为或者这种要求已经很早了 应该说当出现商品交换行为以后 就有了进行成本计算的需求 因为交换的双方需要确定交换价格 到了工业革命时期工厂业主或者说资本家要求成本计算的需求就更加迫切 所以到了工业革命的后期在当时的英国就曾经出现过 分批计算成本 的方法 但是 这个时期成本计算的方法主要是借助于统计上的方法和数学上的方法 会计上还没有专门的成本计算方法 而且 得到的成本计算结果也不是十分准确 直到工业革命的后期也就是19世纪末期到20世纪初期 由于管理上对成本计算的准确性要求的提高 才真正使传统会计产生了分化 形成了原始成本会计 40 原始成本会计阶段的特点是 事后的成本计算 而且成本计算的准确性或者精确度不够 但是这在当时的条件下已经是一个非常大的进步了 关于原始成本会计阶段的详细阐述 可参考教材P8的分析解释 2 近代成本会计阶段从时间上讲应该在20世纪初到20世纪的40 50年代或者说到二战结束以前的40 50年 在这个期间一方面由于社会经济的不断发展和企业内部管理要求的不断提高 这样对成本计算的方法 理论以及成本计算的准确性的要求更高了 另一方面由于科学技术的发展并并广泛的运用于企业的生产经营 促使生产的社会化和规模化程度这样就对企业内部管理特别是内部的成本管理提出了更高的要求 也就是说成本管理和成本计算怎样来适应这些要求 41 比如 在这个历史时期西方发达国家特别是在美国 科学技术和比较先进的管理方法大量的产生并并广泛运用 管理学上的 旧三论 也已经产生了 比如当时在美国企业的内部管理上就产生并推行了 泰罗制 我们知道 泰罗制 这种管理方法的核心就是 标准化管理和控制 也就是说从产品的设计开始 到产品的生产制造最后到产品的销售结束 整个过程都按照事前制定的标准进行控制 不允许实际发生的耗费超过控制标准 在这种情况下 那么我们的成本会计和成本管理应该怎样来适应这样一种全新的管理方法呢 再加之企业生产的社会化和规模化程度的不断提高 企业之间产生了竞争 42 那么在这样的大环境下 显然过去进行事后成本计算的原始成本会计已经不能满足企业内部管理的需要了 企业要想在竞争中立于不败之地 怎么办呢 出路在于 一方面努力降低成本费用 另一方面 从成本管理或者成本控制的时序上应该从过去的事后成本计算向事中 甚至事前的管理环节推进 这种情况下 成本会计的理论和方法得到了发展 完善 总结 形成并推广了 标准成本会计制度 43 标准成本会计制度 的产生 运用 标志着近代成本会计的形成 标准成本会计制度 的产生在成本会计的发展史上具有非常重要的历史意义 并誉为成本会计发展史上的第一个里程碑 直到21世纪的今天西方发达的资本主义国家的现代化的企业都依然还在使用标准成本会计制度 进行成本管理和成本计算 而且我们国家的一些现代化企业特别是一些大型国营企业也在使用标准成本会计制度 当然 今天使用的标准成本会计制度与当时的标准成本会计制度不可同日而语 关于近代成本会计阶段的详细阐述 可参考教材P8 10的分析解释 44 3 现代成本会计阶段 从时间上讲应该在20世纪50年度以后到现在 或者说二战结束以后至今 在这个50多年的时间里 特别是在西方发达国家应该说成本会计的理论方法都得到了长足的丰富和发展 形成了一整套完善 科学的现代成本会计的理论方和法体系 这也就是我们这门课程本学期需要进行学习 研究的问题 45 客观地说在这个时期 一方面由于战争的结束 在战争中发展起来的运用技术并大量的 广泛的运用于企业的生产经营 使生产的社会化和规模化程度得到了前所未有的提高 并产生了垄断资本 另一方面 企业之间的竞争更加激烈 而企业之间的竞争说白了就是成本的竞争 那么在同等的大环境下怎样才能使自己的成本达到最低呢 这样的情况下就对成本会计的理论和方法提出了要求 使成本会计发展到了现代成本会计阶段 就现代成本会计的特点而言 可以说现代成本会计是一种全面的 全过程的和全员的成本管理活动 46 全面的 涉及到企业生产经营的方方面面现代成本会计全过程的 从时序上涉及到事前 事中和事后三个阶段全员的 涉及到企业的每一个员工关于现代成本会计阶段的详细阐述 可参考教材P8 10的分析解释 47 3 现代成本会计的概念 在坐的都是会计专业或者会计相关专业的同学 通过前面专业基础课的学习 如果要给一门专业会计下个定义 应该不存在任何问题 关于会计定义 我们知道在会计理论界存在南 北两派观点 北派观点 管理活动论会计定义南派观点 信息系统论 48 不论南派还是北派怎样争论 从管理学的角度上讲作为会计来说本身应该是一种管理工具 那么作为任何一项工具来讲它都应该具备以下三个要素 1 对象 经营活动生产耗费 资源耗费2 职能 方法 方式 反映 控制预测 决策 计划 核算 控制 分析3 目的 提供真实 可靠和有用的会计信息成本信息把这三个要素串起来就是一个完整的成本会计概念 49 所谓现代成本会计是指以货币为主要计量单位对企业生产过程中发生的生产耗费 包括物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V 进行预测 决策 计划 核算 控制 分析 以降低成本为目的的管理活动或者管理工具 关于现代成本会计的概念 可参考教材P19的分析解释 50 二 现代成本会计的内容体系 关于现代成本会计的内容体系是我们这一章的重点教学目的之一 大家需要认真去理解 认识 关于这个问题我们可以从以下两个方面去理解 一 现代成本会计的基本内容 目的是构建现代成本会计的框架体系从成本管理的时序上讲 现代成本会计的内容体系包括事前成本控制 事中成本控制和事后成本控制三个环节 具体有六项内容 其中 1 事前成本控制 包括成本预测 决策和成本计划2 事中成本控制 包括成本核算和成本控制 这两项内容是现代成本会计的基础 核心 51 事后成本控制 包括成本分析和考核关于现代成本会计的框架体系大家可以参考教材P25的图示现代成本会计事前成本控制事中成本控制事后成本控制预测决策计划核算控制分析考核 52 二 现代成本会计的具体内容及相互关系 1 事前成本规划 包括成本预测 成本决策和成本计划三项成本预测 理解上注意两个方面的问题 其一是概念 其二是在现代成本会计内容体系在处于一个什么地位 有什么具体作用 所谓预测是指对未来事物发展变化的趋势和规律 运用专门的预测方法所作出的合乎逻辑 合乎事理的推测 判断或者估计 那么成本预测是指对未来时期企业的费用成本的发展变化的趋势和规律 运用专门的预测方法所作出的合乎逻辑 合乎事理的推测 判断或者估计 53 成本预测在现代成本会计内容体系中所处的么地位和具体作用 可以概括为两句话 其一 成本预测是整个成本管理循环的起点 其二 成本预测是进行成本决策的基础 成本决策 理解上同样注意两个方面的问题 其一是概念 其二是在现代成本会计内容体系在处于一个什么地位 有什么具体作用 所谓决策有的资料又叫做抉择 它是一个选择问题 是指在进行预测的基础上 运用专门的方法从若干个备选方案中选择最佳或者最好方案的过程 那么 成本决策指在进行成本预测的基础上 运用专门的方法从若干个备选的成本方案中选择最佳或者最好 也就是成本最低方案 方案的过程 54 成本决策在现代成本会计内容体系中所处的么地位和具体作用 可以概括为两句话 其一 成本决策是成本预测结果的具体落实或者具体化 其二 科学的成本决策是编制成本计划制定费用预算的基础或者前提 成本计划或者费用预算 理解上同上 所谓计划或者预算是一个事前的预先安排 部署 是指在确定目标的前提下对其实施过程预先作出的具体安排 部署 并提出保证目标实现的措施 方案 那么 成本计划或者费用预算是指在进行成本决策并确定成本目标的前提下对其实施过程预先作出的具体安排 部署 并提出保证目标实现的措施 方案 55 成本计划或者费用预算在现代成本会计内容体系中所处的么地位和具体作用 可以概括为两句话 其一 是成本决策结果的具体化 其二 是将来进行成本分析和考核的依据或者标准 2 事中成本控制 具体内容包括日常的成本核算和成本控制两项内容 前面已经讲到了 成本核算和成本控制是现代成本会计的基础和核心 56 成本核算 理解上同上 成本核算是一种专门的会计核算方法 通过前面的会计学基础等专业基础课的学习 应该清楚 什么叫做成本核算或者成本计算 所谓成本核算是指按照特定的对象 某种产品 某一批产品或者产品生产的每一个生产步骤 通过生产费用的归集 分配 从而计算出该特定对象的总成本和单位成本的一种专门的会计核算方法 成本核算在现代成本会计内容体系中所处的么地位和具体作用 是我们现代成本会计的基础 一方面成本核算将为事前的成本规划包括预测 决策和计划提供依据 或者说成本核算将会为事前的成本规划提供大量的数据 资料 另一方面 成本核算也为事后的成本分析与考核提供依据 即提供比较的依据 57 成本控制 理解上同上 所谓控制 按照字面意义理解 控 是指掌握 把握 制 是指限制 制约 具体地讲就是将未来事物发展变化的趋势和规律掌握 限制在预定范围之内的一个过程 那么 成本控制则是运用专门的方法将未来时期企业的费用成本的发展变化的趋势和规律掌握 限制在预定范围之内的一个过程 成本控制是现代成本会计的核心 贯穿于现代成本管理过程的始终 可以说现代成本管理是围绕着成本控制来展开的 58 3 事后成本控制 主要是指事后的成本分析与考核或者说是对日常成本控制进行的业绩评价 成本分析与考核 理解上同上 所谓分析与考核 是指将实际发生数与事前预定的标准进行比较 对比 从而首先揭示存在的差异并分析产生差异的原因 然后提出整改措施的一个过程 那么 成本分析与考核则是指将通过成本核算所得到的实数与事前预定的成本计划 费用预算进行比较 对比 从而首先揭示存在的差异并分析产生差异的原因 然后提出整改措施的一个过程 成本分析与考核在现代成本会计内容体系中所处的么地位和具体作用 可以概括为两句话 其一 是是整个成本管理循环的终点 其二 是对日常成本控制进行的业绩评价 59 4 专项成本管理 所谓专项成本管理是指为了满足企业内部成本管理需要而进行的或者开展的特定的成本管理活动 比如 为了配合全面质量管理而进行的质量成本控制 为了配合企业的战略管理而进行的战略成本管理等等 关于现代成本会计的具体内容及相互关系的理解 应该注意以下三个方面 60 1 上述现代成本会计的各项内容之间是相互联系的 形成了一个完整的 严密的同时也是科学的内容体系 2 在代成本会计的内容体系中成本核算是基础 成本控制是核心 3 现代成本会计的各项内容之间相互关系 关于这部分内容的分析我们在上面逐项介绍时已经讲到了 关于对现代成本会计的具体内容及相互关系的理解 大家可以参考教材P24的有关说明 另外 教材在这一节介绍的关于成本核算制度问题 我们将调整至以后有关章节去介绍 在这里就先暂时放一下 61 第三节生产费用 产品成本及其相互关系 通过前面对第二节关于现代成本会计的具体内容的学习和了解 我们已经知道了现代成本会计特别是制造业或者工业企业的成本会计 它研究的是生产耗费 目的是要对企业在产品生产过程中发生的这样或者那样的耗费 运用成本会计的专门方法进行反映和控制 包括进行成本的预测 决策 计划 核算 控制和分析考核 那么 我们就需要进一步的深入分析什么是生产费用 什么是产品成本 明确这两者之间究竟是什么关系 从而为学习掌握成本核算奠定基本的理论基础 另外 从教材内容安排来讲这部分内容本身是放在第一节的 我们将其调整至这一节来讲 大家可以参考教材第一节的有关内容 62 一 生产费用 产品成本及其相互关系 正如刚才所说 关于生产费用 产品成本及其相互关系的问题是我们现代成本会计的一个非常重要的基本理论问题 对此 大家一定要引起足够的重视 一 什么是生产费用 本质生产经营过程中生产经营过程中费用耗费生产耗费花费的代价 代价 63 具体地讲 所谓生产费用是指企业一定时期内 年度 季度 月度 发生于生产经营过程中的各种生产耗费 包括物化劳动耗费和活劳动耗费 的总和 对生产费用的理解 大家一定要注意 作为生产费用它强调的是发生的时期 是在一定时期内发生的生产耗费 也就是说只要是在某个特定时期内发生的生产耗费就属于这个时期的生产费用 而不管这项生产费用是用来干什么的 比如 某企业本月 200X年X月 支付了人工工资XXXXXX元 那么这些人工工资费用就是本月的一项生产费用 至于 这些工资费用是支付哪些人员的工资 是支付的生产工人的工资呢还是管理人员的工资 或者是支付的其他什么人员的工资 作为生产费用或者生产耗费的角度来讲就不需要进一步的分类或者处理了 换句话说就是作为生产费用或者生产耗费来讲 不需要管它的具体用途 64 二 什么是产品成本 关于成本的概念问题在前面的第一节的第一个问题中我们就已经明确了 在此进行一个必要的回忆 本质产品生产生产一定品种和数量的成本耗费产品成本产品发生的生产耗费 代价 具体地讲 所谓产品成本是指企业为了生产一定品种和数量的产品所发生的各种生产耗费 包括物化劳动耗费和活劳动耗费 的总和 65 对产品成本的理解 大家一定要注意 在作为产品成本这种生产耗费它强调的是这些生产耗费或者生产费用的具体用途 也就是说某项费用发生或者支付以后 究竟是用来干了什么 与企业的产品生产有没有关系 也就是说已经发生或者支付的生产费用中只要是运用产品生产的耗费就应该属于该产品的生产成本 至于 这些生产费用是什么时候发生或者支付的 作为产品成本来讲就不需要管它了 比如 刚才讲的那个例子 某企业本月 200X年X月 支付了人工工资XXXXXX元 这些人工工资费用只要是用于支付产品生产人员的工资的部分 就应该将其记入该产品的生产成本 66 工业性生产费用 产品生产费用 产品成本的组成内容 企业在一定时期发生的全部生产费用非工业性生产费用 非产品生产费用 不属于产品成本的组成内容 1 期间费用基础会计学和2 在建工程财务会计学中3 营业外支出知识 67 三 生产费用与产品成本之间的相互关系 刚才我们已经比较详细地分析了生产费用 产品成本的基本概念 那么 作为现代成本会计研究内容的生产费用和产品成本之间究竟存在什么样的关系呢 所谓相互关系不外乎通过比较 去总结它们的相同点和不同点 或者两者之间的联系和区别 1 相同点 两者之间的联系 通过比较不难发现两者之间的联系 主要表现在以下两个方面 1 本质相同 两者之间在本质是不存在任何区别 不论是生产费用还是产品成本 它们都反映了生产耗费 只不过两者反映生产耗费的角度或者标准不同而已 生产费用是从其发生的时间来反映的 而产品成本则是从费用的具体用途来反映的 68 2 生产费用的发生或者支出是产品成本形成的基础 一定时期内发生的生产费用与产品生产相关联就是产品成本 反过来说产品成本则是对象化于产品生产的生产费用 这个问题实际上就是大家在会计学基础里面曾经学了的 生产费用的对象化 问题 例如 A产品生产60000元 进入A产品成本 发出原材料一批成本100000元 其中用于销售20000元 对象化 行政管理10000元设备大修理10000元 69 2 不同点 两者之间的区别 两者之间的区别 通过比较 主要表现在以下三个方面 1 反映生产耗费的角度或者标准 出发点不同 刚才我们在分析比较它们之间联系的时候已经讲到了 作为生产费用是从其发生的时间的角度来反映的 而而产品成本则是从费用的具体用途来反映的 2 两者之间的范围大小不同 工业性生产费用 产品生产费用 产品成本的组成内容 一定时期内发生的全部生产费用非工业性生产费用 非产品生产费用 不属于产品成本的组成内容 70 很显然 生产费用包括企业在一定时期内发生的全部生产费用 既包括工业性生产费用 产品生产费用 也包括非工业性生产费用 非产品生产费用 而产品成本则只包括那部分用于产品生产的生产费用 3 两者之间的数额不等或者不一定相等 所谓不一定相等是指在一些比较特殊的情况下 并不排除两者有相等的可能 比如 在一个新建的 而且产品单一 生产比较均衡企业 更重要的是没有非生产耗用 那么并不排除两者有相等的可能 但是 在一般情况下或者大多数情况下两者之间的数额不等的 71 其实 这个不相等的结论在上面第二点区别里面已经证明了 生产费用包括企业在一定时期内发生的全部生产费用 既包括工业性生产费用 产品生产费用 也包括非工业性生产费用 非产品生产费用 而产品成本则只包括那部分用于产品生产的生产费用 另外 在生产不均衡的情况下 由于产品跨月陆续完工就会存在再着在产品 那么也会造成当期生产费用与产品成本不相等 由于我们的会计核算和成本计算具有连续性的特点 这样在产品就有期初在产品和期末在产品之分 好了 这里有两个问题请大家思考一下 72 当存在期初在产品的情况下 生产费用 产品成本关于生产费用与产品成本之间的相互关系 请参考教材的相关详细说明 73 二 生产费用 产品成本的分类 即费用 成本的形态 在了解了生产费用 产品成本及其相互关系这个问题的基础上 为了更好的组织产品成本核算 保证成本信息的真实 可靠和有用性 还需要进一步的研究费用 成本的分类或者明确费用 成本在企业的生产经营过程中究竟以什么形态存在 同时这个问题也是一个非常重要的理论基础 一 生产费用 产品成本的分类方法 所谓生产费用 产品成本的分类方法就是指分类的标准 基本分类方法分类方法其他分类方法 74 所谓基本分类方法是指按照费用 成本的两个本质特征为标准所进行的分类方法 通过我们对前面相关内容的介绍和学习 应该知道所谓两个本质特征就是指 费用的经济内容 经济性质 和 费用的经济用途 所谓其他分类方法是在基本分类方法的基础上 为了满足企业内部管理需要而采用的其他的一些分类方法 在成本会计上 我们对这两种分类方法有着不同的要求 对于基本的分类方法要求作为一个基本理论问题进行深入的理解 而对于一些其他的分类方法则只要求理解掌握每一种分类方法的分类结果 75 二 生产费用 产品成本的两种基本分类方法及其相互关系 1 按照生产费用的经济内容 性质 进行分类生产费用就其经济内容而言 不外乎就是物化劳动耗费C和活劳动耗费V两个方面的内容 物化劳动原材料 半成品耗费C辅助材料固定资产折旧 维修费用生产费用低易品 包装物费用要素 项目 活劳动人工工资 福利耗费V社保 医保等 76 1 什么是费用要素 所谓费用要素或者叫做要素费用 是指生产费用按照其经济内容分类的具体项目 它主要说明生产费用是由什么内容或者什么项目组成的 费用要素的具体内容可以参考教材的相关说明 包括了外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 利息支出 税金等等九大费用要素 理解费用要素大家应该注意以下两个方面的问题 1 费用要素的个数并不是一成不变的 在不同的历史时期由于有不同的管理要求 而着有不同的内容 不能死记成九个或者十个 十一个 77 2 注意 外购材料 外购燃料 外购动力 三个项目 为什么在前面都加了一个定语 外购 而其他方式包括自制 委托加工的材料 燃料和动力就不作为费用要素呢 为什么呢 78 其实 原因很简单 因为费用要素是生产费用按照其经济内容划分的结果 那么作为一项费用要素而言 它必须说明该费用要素究竟是一项物化劳动耗费还是活劳动耗费 说明其经济性质 也就是说费用要素应该具备 单一性 而与 外购 相对应的 自制 也好 委托加工 也好 就不具备这样的条件 我们知道自制或者委托加工的材料 燃料和动力的成本是由若干项费用组成的 比如 79 自制耗用的原材料成本自制材料综合费用 C V 自制过程中发生的费用 人工工资 折旧费等等 委托加工耗用的原材料成本委托加工材料加工费 税金综合费用 C V 往返运杂费 80 2 生产费用按照经济内容进行分类的作用 关于生产费用按照经济内容进行分类的作用 我们教材上做了比较详细的分析和阐述 这些内容应该说在我们的相关专业基础理论课比如 政治经济学 里面曾经学过 大家可以参考教材上的相关解释和说明 在这里我们主要强调以下三点 1 反映生产费用的构成 即耗费了什么 以及耗费了多少 哪些生产费用可以计入产品成本 哪些生产费用不能计入产品成本 2 通过对生产费用按照经济内容进行分类可以为企业制定生产费用预算和考核费用预算以及各项消耗定额的执行情况提供依据 81 3 为统计计算国民收入或者工业净产值提供了依据 W C V M 82 2 按照生产费用的经济用途进行分类 所谓生产费用的经济用途是指企业一定时期内发生的生产费用 具体是用来干什么的 与企业的产品生产有什么关系 正如前面所说 原材料产品生产费用燃料 动力成本会计上叫用途 产品成本 折旧 修理成本项目生产费用人工工资非产品生产费用 83 1 什么是成本项目 所谓成本项目是指反映产品成本构成内容的具体项目 它主要说明产品成本是由什么内容组成的 有的教材也将其解释为 产品生产费用按照其用途分类的具体项目 理解上大家依然应该注意以下两个方面的问题 1 成本项目的内容2 大家再注意一下 作为成本项目的材料 燃料和动力项目 在其名称前有没有加 外购 或者 自制 委托加工 的定语 没有 那么为什么呢 道理也非常简单 因为成本项目强调的是生产费用的经济用途 只要是用于了产品生产的材料 燃料和动力 而不论材料 燃料和动力究竟外购 或者 自制 委托加工 取得的 84 2 生产费用按照经济用途进行分类的作用 关于生产费用按照用途内容进行分类的作用 我们教材上做了比较详细的分析和阐述 大家可以参考教材上的相关解释和说明 在这里我们主要强调以下两点 1 便于组织产品成本计算 为准确的进行成本计算提供了基础 因为 这样的分类方法正好解决了某项生产费用是否应该进入产品成本的问题 2 为制定产品成本计划并分析考核成本计划的执行情况提供依据 85 3 生产费用 产品成本的两种基本分类方法之间的相互关系 所谓相互关系不外乎通过比较 去总结它们的相同点和不同点 或者两者之间的联系和区别 大家在理解上可以参照生产费用 产品成本的关系的问题来对照理解 1 相同点 两者之间的联系 通过比较不难发现两者之间的联系 主要表现在以下两个方面 1 不存在分类对象上的本质区别 只不过是对同一个分类对象采用了不同的分类标准 一个是按照经济内容进行分类 一个是按照经济用途进行分类 很显然两者之间 不存在分类对象上的本质区别 86 2 费用 成本按照经济内容进行分类是按照经济用途进行分类的前提或者基础 也就是说费用 成本按照经济用途进行分类是在按照经济内容进行分类的基础上所做的进一步划分 而且 两者之间相互包含 怎么理解呢 也就是说一个费用要素可以分解为两个以上的成本项目 反过来一个成本项目也可以包含两个以上的费用要素 87 费用要素成本项目 经济内容 产品生产耗用 经济用途 外购材料直接材料外购燃料直接工资工资及福利费制造费用折旧及修理费用管理费用非产品生产耗用 财务费用 营业费用费用项目 非产品生产费用其他业务支出 88 2 不同点 两者之间的区别 两者之间的区别 通过比较 主要表现在以下三个方面 与费用 成本的区别相同 1 分类标准不同 分类结果就不同 2 范围大小不同 3 数额不相等 89 三 生产费用 产品成本的其他分类方法 我们在详细分析和了解了生产费用 产品成本的两种基本分类方法及其相互关系的基础上 为了准确的组织成本计算和满足成本管理的需要 还需要进一步的研究除此以外的一些其他分类方法 包括 1 生产费用按照其记入产品成本的方式和方法进行分类直接费用 生产费用 借 基本生产贷 相关会计科目 间接费用 借 制造费用贷 相关会计科目 生产费用按照其记入产品成本的方式和方法进行分类的目的 便于准确的组织成本计算 90 2 费用 成本按照其与产品产量或者业务量的关系进行分类我们知道费用 成本按照其与产品产量或者业务量的关系是客观存在的一种数理数量关系 我们在学习数学上的函数部分的时候就应该知道 也就是费用成本与产量或者业务量之间有自变量和因变量的关系 另外 费用成本之间客观存在的关系 也是管理会计中的一个非常重要的基本理论 在管理会计中称为 成本性态或者成本习性 91 固定成本或者费用 不变费用 成本 费用成本混合成本或者费分解变动成本或者费用 可变费用 成本 92 固定成本或者费用 顾名思义是指固定不变的成本或者费用 具体地讲是指在一定条件下或者相关范围内不随产量或者业务量的变动而变动的成本费用 比如 固定资产的折旧费 计时工资等等 理解上应该注意 其一 所谓固定成本或者费用或者变动成本或者费用是有条件的 即相关的业务量范围 也就是通常所说的生产能力 否则 不能成立 其二 固定成本或者费用是指成本总额固定不变 但是 单位固定成本或者费用则是变动的 或者说单位固定成本或者费用与产量或者业务量成反比例变动的 93 变动成本或者费用 顾名思义是指变动的成本或者费用 具体地讲是指在一定条件下或者相关范围内随产量或者业务量的变动而变动的成本费用 比如 材料成本 燃料动力成本 计件工资等等 理解上应该注意 其一 所谓变动成本或者费用或者变动成本或者费用是有条件的 即相关的业务量范围 也就是通常所说的生产能力 否则 不能成立 其二 变动成本或者费用是指成本总额是变动的 但是 单位固定成本或者费用则是不变 或者说单位变动成本或者费用与产量或者业务量成反比例变动的 94 混合成本或者费用 顾名思义是指即具有固定成本的特性又具有变动成本特性的一类成本费用 混合成本或者费用在成本管理会计上可以采用一些特定的方式方法进行分解 将其分解为变动成本和固定成本 比如 高低点法 图解法 回归分析法等等 至于混合成本或者费用分解方法的运用 以后管理会计将要学习 所以 有的教材就直接表述为 按照成本费用与产品产量或者业务量的关系 可以划分成固定成本和变动成本 95 费用 成本按照其与产品产量或者业务量的关系进行分类的作用 可以概括为两点 其一 作为管理会计上的理论基础 管理会计中的预测 决策会计方法都是建立在这个理论基础之上的 其二 可以为加强企业内部成本管理指明方向或者控制的重点 对于固定成本根据其特性 控制的重点就应该是降低单位固定成本 而对于变动成本根据其特性 控制的重点就应该是降低单位产品的消耗定额 96 3 费用成本按照其与决策的相关性 与决策的关系 进行分类 可以将费用成本划分为相关成本和非相关成本 相关成本 是指与将要作出的决策有直接关系的成本 比如 原材料是自制还是外购的决策 那么外购材料的价格 运杂费等 自制材料发生的各项费用 就属于相关成本 非相关成本 是指与将要作出的决策没有直接关系的成本 比如 企业生产过程中的半成品是继续加工还是立即出售的决策 那么 在作出选择以前半成品的生产成本 就属于非相关成本 费用成本按照其与决策的相关性 与决策的关系 进行分类的作用 很显然有利于进行决策分析 97 4 费用成本按照其可控性进行分类 可以将费用成本划分为可控成本和不可控成本 可控成本 是指相对于某一个责任单位或者责任主体而言能够或者可以控制的费用成本 比如材料采购成本对供应部门而言毫无疑问肯定是供应部门的可控成本 但是对生产部门而言还可不可控呢 显然是不可控的了 不可控成本 是指相对于某一个责任单位或者责任主体而言不能够或者不可以控制的费用成本 比如刚才的材