第37讲_固定资产

初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产关卡5：固定资产考点5：固定资产的处置固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。1将固定资产（账面价值）转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备（有的话）贷：固定资产2发生的清理费用等借：固定资产清理应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（1）收回出售固定资产的价款、税款借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（2）残料入库借：原材料贷：固定资产清理4保险或过失人赔偿的处理借：其他应收款贷：固定资产清理5清理净损益的处理情形会计分录因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支净损失借：营业外支出处置非流动资产损失（正常原因）营业外支出非常损失（非正常原因）贷：固定资产清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入非流动资产处置利得因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益净损失借：资产处置损益贷：固定资产清理净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益【小新点】主动损失：资产处置损益，被动损失：营业外收/支。【例题单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。（2016年）A40B80C50D35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元），影响利润总额的金额为40万元。【例题单选题】某企业处置一台旧设备，原价为23万元，已计提折旧5万元。处置该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为（）万元。（2018年改）A-2.9B0.5C20D2【答案】B【解析】借：固定资产清理18累计折旧 5贷：固定资产23借：银行存款/应收账款22.6贷：固定资产清理20应交税费应交增值税（销项税额） 2.6借：固定资产清理 1.5贷：银行存款 1.5借：固定资产清理 0.5贷：资产处置损益 0.5【例题多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。（2018年）A固定资产盘亏的账面价值B固定资产更新改造支出C固定资产毁损净损失D固定资产出售的账面价值【答案】CD【解析】选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项B通过“在建工程”科目进行核算。考点6：固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1固定资产盘盈（1）盘盈时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（前期差错）（2）由于以前年度损益调整而增加的所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税（3）将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积（10%）利润分配未分配利润（重置成本-法定盈余公积）【例题】2018年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈时：借：固定资产 30000贷：以前年度损益调整 30000（2）结转为留存收益：借：以前年度损益调整 30000贷：盈余公积法定盈余公积3000【10%】利润分配未分配利润 27000【例题单选题】企业在盘盈固定资产时，应通过（）科目进行核算。A管理费用B以前年度损益调整C资本公积D营业外收入【答案】B【解析】固定资产的盘盈作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。【例题单选题】盘盈固定资产时入账价值的计量属性是（）。（2018年）A可变现净值B公允价值C重置成本D现值【答案】C【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2固定资产盘亏时的账务处理：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）报经批准转销时借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢【例题】乙公司为增值税一般纳税人。2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元（确认为固定资产），已计提折7000元，购入时增值税税额为1300元（假设购入时税率为13%）。乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产 10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢 390【（10000-7000）13%=390）】贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 390（3）报经批准转销时：借：营业外支出一一盘亏损失3390贷：待处理财产损溢3390【解释】根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。据此，在本例中，该笔记本电脑因盘亏，其购入时的增值税进项税额中不可从销项税额中抵扣的金额为：（10000-7000）13%=390（元），应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目【例题单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入（）。A管理费用B营业外支出C资本公积D销售费用【答案】B【解析】企业固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。考点7：固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。【小新点】计提减值金额=账面价值-可收回金额【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失贷：固定资产减值准备【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。该生产线可收回金额为1230000元，账面净值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下分录：借：资产减值损失固定资产减值损失170000贷：固定资产减值准备170000固定资产应计提的减值准备=1400000-1230000=170000（元）。【例题单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。（2013年）A盘盈固定资产B短期租入设备C以固定资产对外投资D计提减值准备【答案】B【解析】短期租入设备不属于企业的固定资产，所以并不增加固定资账面价值。【例题单选题】2018年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。A应计提固定资产减值准备400000元B应计提固定资产减值准备320000元C应计提固定资产减值准备0元D应计提固定资产减值准备220000元【答案】D【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000（元），原已计提80000元，所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000（元）。【例题单选题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（）。（2018年）A盘盈的固定