企业的税务管理以及新税法的机遇和挑战

企业的税务管理以及新税法的机遇和挑战,东华大学2008年3月27日,期待与大家探讨的话题,您带来的问题（开局篇）企业的税务管理管什么？怎么管？谁来管？新税法的机遇与挑战新法解读把握机遇，创造价格,财务内控和税务管理的目标,企业风险控制财务成本管理股东价值创造,税务成本,风险控制,成本管理,税务筹划,税务风险,价值创造,管什么？,企业税务管什么？,您的理解是怎样的？, 税 务 筹 划 篇,税务风险,税务筹划,税务成本,财务控制,财务控制,怎么管？,税务筹划的概念,税收筹划，又称为纳税筹划，是纳税人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得控制风险和节约成本的税收管理活动。税收筹划同偷、逃税具有本质的区别，是合法的或者是不违法的行为。,税务筹划的目标和依据,通常以业务需要和商业活动为基础需要赢得业务支持避免虚假的安排以商业目的为导向考虑所有成本和风险必须创造真正的价值以税务合理为企业构架的根据不可防碍业务发展,税收筹划在什么时候发挥作用？,投资决策前企业设立时合同订立前税务报表上报前税务审计中企业上市时企业扩大转变经营时企业并购重组时企业出售或注销时,税务筹划,税务筹划的不同层次,投资战略的税务筹划,管理方面的税收筹划,日常税务问题个案解决方案,税务筹划的基本技巧,缩小集团企业或集团的税基,筹划技巧,使集团整体适用较低的税率,合理归属集团企业或集团所得的年度,利用税负转嫁方式降低集团税负水平,集团整体延缓纳税期限,平衡集团各纳税企业之间的税负,- 税 务 风 险 篇,税务筹划,税务风险,税务成本,财务控制,财务控制,怎么管？,税务风险从何而来？,机会区域,风险区域,有研究表明一半以上的企业税务风险其实来自于纳税申报环节,高,高,税务筹划,业务运作,纳税申报,不确定性和可控性,低,高,税务筹划,业务运作,纳税申报,低,税务风险从何而来？,办税人员的素质不高Non-qualified personnel,不完善的税务纪录Incomplete tax record,与税务部门关系不好Poor relationship with tax people,缺乏足够的税务培训Lack of tax training,缺乏税务顾问的专业支持Lack of supporting,缺乏完善的税务申报工作体系Lack of tax compliance system,缺乏税务内部控制程序Short of tax control,税务与会计的专业差异Differentia between Tax & Accounting,税务风险如何控制？,专业团队税务管理手册税务计算模型流程控制季度内部尽职调查内部税务审计外部税务审计,税务筹划,税务成本,税务风险,财务控制,财务控制,谁来管？,谁来负责企业的税务管理？,企业内部税务管理部企业管理咨询机构专业税务师事务所专业会计师事务所,跨国公司是如何管理的？,税务管理实践-录像,新税法的机遇和挑战,主要内容,新税法的背景新税法的要点税法的一般原则新的税收优惠过渡期费用列支反避税纳税人需要关注的其他方面重要信息面对新变化的策略,人大通过,2007年3月16日,2008年1月1日,新企业所得税法实施,国务院颁布实施细则,背景 税改进程,2007年11月,2004年8月,2001年12月,2000前,财政部研究税改影响,加入世贸,向国务院递交第一份草案,财政部部长督促加快立法进度,2005年1月,2006年12月,人大常委审议,两套所得税制度，一套适用于外资企业 1991年颁布的外商投资企业和外国企业所得税法 另一套适用于内资企业 1993年颁布的企业所得税暂行条例新法实施后现行两套税务法规都需要大清理工作两套税法的并行造成税负不均，加入世贸后，更难为人所接受经济高速增长使得立法时机成熟，政府认为当前的财政状况可以承受新法实施后的财政减收的冲击,背景 为什么要统一两税?,居民企业引入两种标准，如外国企业的实际管理发生在境内就可能被认定为中国居民企业而需要在中国纳税。税率两级企业所得税税率：25%和20% 预提所得税税率: 20% （有税收协定的国家按照协定）,概况,税收优惠以”产业优惠为主” 和 “区域优惠为辅”老企业过渡期：优惠税率5年内逐步递增；定期减免税优惠继续享受到期满为止，未获利企业从2008年开始计算优惠期限费用列支：统一的费用列支标准和扣除上限反避税政策：常规性反避税条款、“受控境外企业”规则、防范资本弱化条款、转让定价，等等,概况,纳税居民,纳税居民概念下的税务安排,设立外国公司控制国内公司时需要考虑中国政府对 “实际管理机构” 的定义已经设立由外国公司控制国内公司应该引起注意公司受否有部分或全部管理职能由中国境内公司承担的境外企业。那么在中国的地区总部将怎样被看待？,税率, 股息、红利的预提所得税税率10% 利息、特许权使用费、资本利得等的预提所得税税率10%,新政策则呈现出以下这些趋势：由仅给予特殊地区的税收优惠扩大为全国普遍适用的税收优惠；由地区发展导向转变为行业导向；由出口导向转变为促进内向型经济为导向。,主要的税收优惠,主要的税收优惠,享受15%税率的“高新技术企业”的定义符合条件的研发费用享受150%加计扣除的政策适用于特定行业、基础设施建设、环保项目等的税收优惠政策对投资于中小高新技术企业的创业投资企业的税收优惠政策,税收优惠变化带来的挑战,取消了现行外商投资生产性企业和出口型企业的定期减免税优惠政策经济技术开发区，工业园区，老城区将逐渐失去税收优惠优势，为吸引新的投资需要转型重点扶持的高新技术企业于全国范围内可以享受税收优惠政策， 不再局限于高新技术开发区内新法未涉及再投资退税政策，红利分配策略多样化的优惠方案,过渡期,新法颁布前已经批准设立的企业可享有5年过渡期2007年3月16日如果老企业目前的所得税税率低于新法实施后的标准税率，老企业在新法实施后的税率将会逐年过渡到新税率,税率,年份,18%,25%,08,09,20%,22%,24%,10,11,12,过渡期政策带来的筹划机会,将新的盈利业务做到新法颁布前已经批准设立的企业，以便享受5年过渡期优惠税率新设公司可以考虑买进原来的壳公司以便享受5年过渡期优惠税率,税率,年份,18%,25%,08,09,20%,22%,24%,10,11,12,费用列支,所有企业将统一采用同一的费用扣除标准取消目前仅适用于内资企业的各种费用扣除上限，由于这些限额规定将涉及可扣除工资薪金等重要项目，因此许多内资企业的税负将显著减轻。 对某些支出如捐赠将设扣除上限,费用列支,费用列支政策变化带来的挑战,新税法取消了以前仅适用于内资企业的各种费用扣除上限，因此许多内资企业的税负将显著减轻。内资企业可以用更好的显性工资福利来吸引优秀人才外资企业应该适当关注人才流失的趋势并加以适当的薪资福利政策跟随市场及时调整,反避税政策,常规性反避税条款 税务当局有权对无合理商业目的的安排进行纳税调整“受控境外企业” 规则 位于低税率(低于12.5%)国家地区的关联企业的利润可能会被视同为已分配股息及需于中国征税,反避税政策,防范资本弱化资本负债比率概念不允许列支过多的利息费用转让定价共同开发、受让无形资产或者共同提供、接受劳务发生的成本，允许分摊有关成本年度纳税申报中关联交易披露要求的条款转让定价文档要求的条款就税务调整加收利息,其他考虑,除国务院批准外，不允许企业间合并税务申报会计上的影响递延所得税科目,其他考虑,实际操作中的现实问题和复杂性 很多现行的法规、文件和通知将不再适用或者需要与新法存在衔接问题如何统一某些业务的所得税处理方法是比新法中的规范性原则更为重要的现实问题。比如，企业兼并和重组的所得税处理方法对新法的执行和理解各地方可能出现差异,其他考虑,对税收征管的影响税务机关有可能出现重组，导致主管税务机关和主管税务官员的变动年度纳税申报期限延长外商投资企业：4月底 5月底内资企业：45天内 5月底分月或分季预缴,重要信息,统一性和一致性两套税制的合并 (涉及多年来发布的文件和通知）是统一所得税处理口径和方法的一次良机税收优惠政策清晰的方向 从以区域性优惠为主转而以产业性优惠为主重新审视中国于企业全球布局及其价值链中的角色是否把更多高端工序转移到中国？,重要信息,严征管引入更多反避税条款更加系统化和规范化的税务系统增加了灵活性新法定下了框架和概念授权国务院（例如新法第36条）实施细则中将细化标准和口径易于调整,面对新变化的策略和长期税收筹划,即刻需要考虑的方案：评估外资企业现有投资构架并尽快完成构架重组。评估是否有其他可供选择的途径减轻或延迟源自于中国股利所得的预提所得税。评估获得高新技术企业资质的可能性，并做好符合高新技术企业要求的准备工作，基于商业可行原则。,根据新的债权性投资与权益性投资的比例要求，评估目前企业的债权比率状况评估目前关联企业间转让定价的定价原则和计算方法，做好同期关联方往来的转让定价文件备案 对新企业所得税法下的费用扣除限制及被延迟的税收收益（如商誉，未弥补亏损）设计相关策略 审阅递延税款会计科目，评估资产负债表及利润表的影响对集团位于中国的企业所受影响进行整体税负评估,面对新变化的策略和长期税收筹划,长期税收筹划从企业所得税及流转税角度重新考虑现有的供应