会计分录解答

第四章 会计循环 -经济业务、账务处理,1、经济业务的含义与内容2、资金筹集业务的会计处理3、供应过程业务的会计处理4、生产过程业务的会计处理5、销售过程业务的会计处理6、财务成果业务的会计处理7、资金退出业务的会计处理8、成本计算,1、经济业务的含义与内容,一、含义,凡能客观地利用货币量度进行计价，并足以影响会计要素变动，因而需用会计方法来加以整理、归类和记录的经济活动。包括交易和事项。,二、内容,1、基本经济业务：筹集资金，资金的周转及退出,(1)筹集资金业务,(2)资金在企业中的周转业务,(3)资金退出企业的业务,榨油厂：立项建厂购厂房设备贷款购菜籽榨油销售油上交税利和分红,棉纺厂：企业筹建购棉花纺纱织布印染销售上交税利、分红,2、其他经济业务：正常生产经营活动中除基本业务外的其他业务。,3、营业外经济业务：主要生产经营活动以外的经济活动业务。,企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）,上交税费归还借款对方收回投资集资分红支付股利支付利息等,购买材料支付货款支付增值税支付采购费,销售产品支付销售费收取货款收取增值税计算营业税费及附加,耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品,吸收投资发行股票发行债券银行借款融资租赁商业信用,购设备 建厂房等,资金进入企业 供应过程 生产过程 销售过程 资金退出企业,业务：,货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 结算资金 结算资金,2资金筹集的会计处理,一、主要交易或事项：,二、主要账户的设置,1、吸收投资(实收资本的会计处理),吸收投资、银行借款、发行股票、融资租赁、发行债券、商业信用,投资分类,吸收投资的渠道不同,国家投资法人投资个人投资外商投资,资本形态不同,货币投资（以实收款项入账）实物投资无形资产投资,双方认可的评估价入账,实收资本账户，按投资主体进行明细核算,减少所有者投资,实际收到的投资者投入的资本金额,余额：实收资本的实有额,例1：企业收到华夏公司投资转入的原材料100吨，合同确认每吨单价1000元，不考虑税收因素，材料已验收入库。,借：原材料 100000 贷：实收资本华夏公司 100000,例2、企业收到宏大公司以专利权投资，双方确认该项专利权的价值为40000元。,借：无形资产 40000 贷：实收资本宏大公司 40000,例3、国家投入资本200,000元存入银行。,借：银行存款 200000 贷：实收资本国家投资 200000,例4、某外商投入全新汽车一辆，价值为250,000元,借：固定资产 250000 贷：实收资本某外商 250000,其他转入数,例5、金健米业发行普通股600万股,每股面值1元,发行价6元,款已收存银行。,5、借：银行存款 3600万 贷：实收资本(股本) 600万 资本公积 3000万,2、借款业务的会计处理,借入的本金,偿还的本金,余额：尚未偿还的本金,余额：尚未偿还的本金和利息,应付的利息,借入的本金和增加的利息,偿还的本金和利息,1、远大公司向银行申请借款50000元，期限为六个月，已办妥借款手续，款转存银行。,借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000,2、益鑫泰向银行借入期限为2年的借款600万元，年利率为10%，款已存入银行。,借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000,按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算,一、主要业务：,材料采购和固定资产购置,二、材料采购,(一)主要内容：,2、与供应商的货款结算：现款交易；票据结算(支票、商业汇票等)；赊购；预付货款抵扣。,1、计算采购成本：包括买价和采购费用。,3、所购材料的验收入库。,3供应过程业务的会计处理,采购成本 等于企业购入各种材料的买价和采购费用。采购费用包括：装运费、保险费、包装费和合理损耗等)。例外：为简化核算，将采购人员的差旅费、市内交通运输费、专设采购机构的经费等计入管理费用。,购入的物资实际采购成本,结转已入库材料的实际采购成本,余额：在途物资的实际采购成本,按材料类别设二级明细帐，按材料品种设三级明细帐。,1、“在途物资”账户核算企业购入各种材料的买价和采购费用，据以计算物资采购成本，控制在途材料动态，其实际采购成本买价+采购费用(装运费、保险费、包装费和合理损耗等)。,（二） 主要账户的设置：,材料买价=单价数量运杂费：运输,装卸,保险,包装,仓储费运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用购入环节负担的税费(不包括增值税),外汇价差和其他费用。,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余额：库存材料的成本,2、“原材料”账户用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。,按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料钢材005#,发生的应付款,偿还的应付款,余额：所欠的款项,开出或承兑的商业汇票,到期付款的商业汇票,余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票,4、“应付票据”用来核算企业开具或承兑商业汇票业务，按票据号码设明细帐,3、“应付账款”用来核算企业采购各物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细帐，如：应付账款S公司,预付的款项,收到已预付款的货物的金额,收到对方退回的多付款项,余额：应收回的多付款项,5、“预付账款”用来核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。反映的是一种债权增减变化及结果。按往来（供应）单位设明细账。,实际发生的其他应收款,收回、冲销的其他应收款,余额：尚未收回的款项,6、“其他应收款”用来核算和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款张三,例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。,借：其他应收款张强 600 贷：库存现金 600,例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。,借：库存现金 100 管理费用 500 贷：其他应收款张强 600,应交的税费,已交的税费,余额：应交未交税费,7、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按税种设二级帐或明细账,销项税额,进项税额,余额：应交未交的增值税,余额：多交或可抵扣的税费,企业应交的增值税=销项税额-进项税额,例：A购入甲商品100件，总值10000元，支付进项税1700元，将产品加工后出售，售价总额15000元，收销项税2550元。,增值税=2550-1700=850,已交税费,进项税额转出出口产品退税, 企业向A厂购甲材料2100kg，8元，价款16800元，增值税17%，且交付收据，料到，款已付。, 向海滨工厂购乙材料一批，价款40000元，增值税17%，料到，款未付，发票账单及运费收据已到。, 以银行存款偿还海滨工厂货款及运杂费46800元。,.借：在途物资甲 16800 应交税费应交增值税 2856 贷：银行存款 19656,.借：在途物资乙 40000 应交税费应交增值税 6800 贷：应付账款海滨工厂 46800,.借：应付账款海滨工厂46800 贷：银行存款 46800, 以3000元现金预付购买棉花款。, 收到前面预付款棉花，价款4000元，运杂费500元，已验收入库，余款用银行存款补付。, 企业购入钢材20吨，价款10万元，增值税17%，货已验收入库，且开出并承兑一张商业汇票。,借：预付账款 3000 贷：库存现金 3000,借：在途物资棉花 4500 贷：预付帐款 3000 银行存款 1500,借：在途物资钢材 100000 应交税费应交增值税 (进项税额) 17000 贷：应付票据 117000, 购入甲材料一批，价款60000元，增值税17%，发票账单已到，且已通过银行付款，但料未到。,借：在途物资甲材料 60000 应交税费应交增值税(进项税额)10200 贷：银行存款 70200, 以前开出的商业汇票一张到期，通过银行付出票款117000元。,借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000, 月末根据仓库收料单，结转材料采购成本 。,借：原材料甲材料 16800乙材料40000棉花 4500钢材 100000贷：在途物资甲材料 16800乙材料40000棉花 4500钢材 100000,1500,主要交易或事项T型账户图,（三）材料采购成本的计算： 即将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。 凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该种物资的采购成本； 凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。,费用分配率=,待分配费用总额,分配标准之和,某分配对象应分配的费用=,费用分配率该对象的分配标准,例1：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料40吨，单价700元/吨，乙材料60吨，单价900元/吨，可计入采购成本的采购费用为3200元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。（假定按材料重量进行分配）。,费用分配率=,3200 40+60,=32（元吨）,甲材料应分配的运费=4032=1280元乙材料应分配的运费=6032=1920元,3200.00,32.00,100 T,合计,1920.00,60 T,乙,1280.00,40 T,甲,分配金额,单位分配金额,分配标准,分配对象,材料运费分配表 单位：元,32.00,32.00,单位：元,材料采购成本计算表,例2：企业购进甲、乙、丙三种物资的各项支出如下表,买价尚未支付，运杂费已用银行存款支付，增值税率17%,1、购买时的会计分录：,借：在途物资甲32000乙8000丙50000应交税费应交增值税(进项税额)15300贷：应付账款105300,计算运杂费：,运杂费分配率2200/（4000+2000+5000）0.2元/KG,甲应分摊运杂费0.2*4000800元,丙应分摊运杂费0.2*50001000元,乙应分摊运杂费0.2*2000400元,2、支付运杂费的会计分录：,借：在途物资甲800乙400丙1000贷：银行存款2200,甲的采购成本32000+0.2*400032800元单位成本328000/40008.2元/KG,丙的采购成本50000+0.2*500051000元单位成本51000/500010.2元/KG,乙的采购成本8000+0.2*20008400元单位成本8400/20004.2元/KG,3、计算采购成本：各物资采购成本买价运杂费,结转采购成本的会计分录,借：原材料甲32800乙8400丙51000贷：在途物资甲32800 乙8400 丙51000,三、固定资产购置的会计处理,(一)固定资产：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态不变的有形资产。,(二)固定资产的计价：按取得时的实际成本作为入账价值，包括：买价、相关税费如关税、运费、保险费，以及达到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等。增值税视具体情况而定。,(三)有关账户的设置,1、固定资产（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。,增加的固定资产的原始价值,减少的固定资产的原始价值,余额：现有固定资产的原始价值,2、在建工程（资产类）：用来反映因需要安装而未达到使用状态前的固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。按工程项目设明细账。,增加的在建工程的原始支出,转入到的固定资产的金额,余额：未完工的在建工程成本,(四)应用举例,1、某公司2006年12月4日购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备运达企业并投入使用。,2、如果上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费30000元。,借：固定资产 319000 应交税费应交增值税（进）51000 贷：银行存款 370000,(3)安装完毕交付使用时： 借：固定资产 349000 贷：在建工程 349000,(1)购入时： 借：在建工程 319000 应交税费应交增值税（进）51000 贷：银行存款 370000,(2)安装调试时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000,4、生产过程主要交易或事项的核算,一、主要交易或事项：,耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品,例：纺织厂 棉花 纱 锭 坯 布 棉 布(布匹) 纺纱阶段 织布阶段 印染阶段 材料半成品半成品产成品在产品：在某一个生产阶段尚未生产完工的产品。,1、生产成本（成本类），用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用。,按产品品种规格设置明细账。,生产过程中发生的生产费用,完工产品的实际生产成本,余额：在产品成本,生产费用项目：直接材料直接人工 制造费用,二、账户设置：,也称成本项目,发生的应付工资额,实际发放的工资额,余额：应付而未付的工资额,2、应付职工薪酬-工资（负债类）：用来核算和监督企业与在职职工之间的工资总额结算情况。,余额：多付的工资额,实际支付金额,提取的福利费,e.已提取未支付额,3、应付职工薪酬职工福利（负债类）：用来核算和监督企业提取的职工福利费的增减变动和结存情况。,按照应付工资的14%提取，主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工医院的医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等职工福利方面。,4、制造费用（成本类）：用来核算各种不能直接计入产品生产成本的各项间接费用。,发生的制造费用,月末转入生产成本的制造费用,包括：车间管理人员的薪酬；车间用固定资产折旧费、修理 费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；机物料消耗；试验检验费用，车间负担的差旅费，季节性生产、修理期间的停工损失等。,按不同的车间部门设明细账，注意月末无余额，全部转入生产成本账户,=,发生的管理费用,月末转入本年利润,5、管理费用（费用类）：用来核算企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用。,包括：厂部管理人员的工资及福利费；厂部固定资产折旧费、修理费、保险费；业务招待费；劳动保险费（离退休职工的退休金、医疗费或医疗保险费，易地安家费，职工死亡安葬补助费，抚恤费，统筹退休基金等） ；无形资产摊销；办公费；水电费，职工教育经费，董事会经费，；诉讼费，咨询费，聘请中价机构费，坏账损失等。,=,1、借 管理费用 贷,筹建期间开办费管理部门人员工资管理部门计提折旧办公费、招待费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用等矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、房产税、土地使用税、印花税,结转管理费用,银行存款应付职工薪酬累计折旧银行存款研发支出应缴税费,本年利润,6.累计折旧（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价值。,折旧的减少或冲销,按计划提取的折旧额,余额：现有固定资产的累计折旧额,固定资产借方余额累计折旧贷方余额=固定资产净值,固定资产月折旧额=原价月折旧率,借：制造费用1200贷：累计折旧 1200,前例中会计分录：,财务费用：企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用。,包括:利息支出-利息收入=利息收支净额 汇兑损失-汇兑收益=汇兑损益 资金筹集过程中的有关手续费 外汇调剂手续费,e.本期财务净收益,利息支出,汇兑损失,手续费,利息收入,汇兑收益,e.本期财务费用,转入本年利润,转入本年利润,=,7.,入库的产成品成本,已销售产品的成本,余额：库存产成品成本,按产品品种或名称设置明细账。,8、库存商品（资产类）：用来核算和监督库存商品的入库、发出和结存情况,三、主要交易或事项举例：,1、从仓库领用材料一批，所耗材料的名称、数量、金额及其用途汇总如下：（材料耗用汇总表）,1.借：生产成本子 10821 丑 7387 制造费用 216 管理费用 324 贷：原材料甲 15120 乙 3628,2、银行已发转账通知，支付本月电费13950元，另付2371.5的增值税，车间直接生产用电13000元，其中子产品耗用11000元，丑产品耗用2000元，车间照明用300元，厂部用电650元。,2、借：生产成本子 11000 丑 2000 制造费用 300 管理费用 650 应交税费应交增值税 2371.5 贷：银行存款 16321.5,3、借：生产成本子 7000 丑 4000 制造费用 1400 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬-工资 15400,3、月终结算本月应付职工工资，其中生产子产品工人工资为7000元，生产丑产品工人工资4000元，车间管理人员工资1400元，厂部管理人员工资3000元。,4、按上述应付职工工资总额14%，提取职工福利费。,4、借：生产成本子 980 丑 560 制造费用 196 管理费用 420 贷：应付职工薪酬-职工福利 2156,5、借：库存现金 15400 贷：银行存款 15400,5、从银行提取现金15400元，以备发工资。,7、以银行存款支付车间购买办公用品100元，厂部购买办公用品200元。,7、借：制造费用 100 管理费用 200 贷：银行存款 300,6、借：应付职工薪酬 15400 贷：库存现金 15400,6、以现金15400元，支付上月职工工资。,8、年初以银行存款支付厂办公楼全年的财产保险费1200元。,8、借：预付账款 1200 贷：银行存款 1200,9、摊销本月应分担的厂办公楼财产保险费100元。,9、借：管理费用 100 贷：预付账款 100,10、企业预订下季度报刊，以现金支付预订费300元。,10、借：预付账款 300 贷：库存现金 300,11、向银行借期限为半年的借款30000元，已存入银行。,11、借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000,12、月终计算本月短期银行借款利息800元。,12.借：财务费用 800 贷:应付利息 800,13、企业用银行存款购入机器一台，价款60000元。不考虑增值税,13、借：固定资产 60000 贷：银行存款 60000,14、按照规定计提本月固定资产折旧费用，其中：车间使用固定资产折旧 1000元， 厂部使用固定资产折旧900元。,14、借：制造费用 1000 管理费用 900 贷：累计折旧 1900,16、预算本月固定资产的经常修理费，其中车间的500元，厂部的400元。,15、企业以银行存款支付另一笔短期银行借款利息400元，以前计算过。,15、借：应付利息 400 贷：银行存款 400,16、借：制造费用 500 管理费用 400 贷：其他应付款 900,17、企业以存款支付租入的办公楼全年租金24000元。,17、借：预付账款 24000 贷：银行存款 24000,18、摊销应由本月负担的租金,18、借：管理费用 2300 贷：预付账款 2000,19、车间机器设备发生修理费支出600元，比前面预提数多100元，以银行存款支付。,19、借：应付账款（其他应付款）500 制造费用 100 贷：银行存款 600,20、月末结转本月发生的全部制造费用3812元，假设子应负担2426元，丑应负担1386元。,20、借：生产成本子产品 2426 丑产品1386 贷：制造费用 3812,21、职工张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。,21、借：其他应收款张强 600 贷：库存现金 600,23、假设本月生产的子、丑两种产品全部完工，月末结转本月两种产品的生产成本。,23、借：库存商品子产品 32227 丑产品15333 贷：生产成本子产品 32227 丑产品15333,22、张强出差回厂，报销差旅费500元，退回多余现金100元。,借：管理费用 500 库存现金 100 贷：其他应收款张强 600,23、假设本月生产的子产品全部完工、丑产品全部未完工，月末结转本月完工产品的生产成本。,23、借：库存商品子产品 32227 贷：生产成本子产品 32227,5、销售过程的核算,一、主要交易或事项：,企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润，即准确核算商品销售收入，反映和监督销售货款结算情况，计算销售成本及销售税费及附加，确定销售业务成果。主要交易或事项如下：销售产品；支付销售费；收取货款和增值税；计算销售成本和营业税费及附加。,二、主要账户设置：,已销商品的销售收入,转入本年利润,=,已售产品的制造成本,都按产品品种设置明细账。,1销售退回2转入本年利润,=,1、主营业务收入（收入类）：用来核算企业销售产品和工业性劳务所取得的收入。,2、主营业务成本 （成本费用类）：用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务的成本。产品销售成本实际上指已销产品的生产成本。,发生的销售费用,期末转入本年利润,=,3、销售费用（费用类）：用来核算指企业在储存、销售商品过程中发生的费用。按费用项目设明细帐。,包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的经费、商业企业的进货费用。,应交的税费,转入本年利润,=,4、营业税费及附加(费用类) ：核算企业销售产品、提供工业性劳务应负担的税费及附加。,包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。,可不设明细帐,5、应收账款（资产类）：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。,应收的款项,已收回的款项,余额：未收回款项,按票据号码设明细账,到期的商业汇票,收到的商业汇票,已收到未到期的商业汇票,按供货单位设明细账,6、预收账款（负债类）：核算企业以预收货款方式销售而产生的预收账款的情况。,退回或实现销售的款项,收到的预收款,余额：多收的款项,余额：少收的款项,按往来单位设置明细账,应交的税费,已交的税费,余额：应交未交税费,7、应交税费（如应交增值税销项税额、营业税、消费税等）。,三、主要交易或事项举例：,1、售出子产品50件，每件售价450元，货款22500元，增值税17%，已收存银行。,2、售给M工厂子产品45件，每件售价450元，增值税17%，货款尚未收回。,1.借：银行存款 26325 贷：主营业务收入 22500 应交税费应交增值税(销项） 3825,2.借：应收账款M厂 23692.5 贷：主营业务收入 20250 应交税费应交增值税(销项） 3442.5,3、结转以上已售子产品的实际生产成本 33725元。,4、以银行存款支付出售子产品的运费300元。,5、根据税法规定，应交纳已出售子产品95件产品的城建税1015元。,借：主营业务成本 子产品 33725 贷：库存商品子产品 33725,借：销售费用 300 贷：银行存款 300,借：营业税费及附加 1015 贷：应交税费 城建税 1015,6、发生销售退回子产品10件，款项以存款退回。,借：主营业务收入子产品4500 应交税费应交增值税（销项）765 贷：银行存款 5265,8、企业预收N工厂购买子产品货款3000元，存入银行。,10、售出已预收货款的子产品40件，价款18000元，增值税17%,N工厂补付余款，已收存银行。,9、将上项已售出子产品40件成本结转40355= 14200。,7、退回产品的成本结转3550。,借：银行存款 3000 贷：预收帐款 3000,借：预收帐款 3000 银行存款 18060 贷：主营业务收入子产品 18000 应交税费应交增值税 销项税额 3060,借：主营业务成本子产品 14200 贷：库存商品子产品 14200,借：库存商品子产品 3550 贷：主营业务成本 子产品 3550,四、主要交易或事项T型账户图,6、财务成果形成与分配的核算,一、财务成果的确定1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。利润总额，净利润,3、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税费及附加,2、营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,4、其他业务利润其他业务收入其他业务成本,（1）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、出租收入、提供劳务等。,（2）其他业务成本：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税费（不含增值税）。,5、投资净收益：投资收益与投资损失之差额。,6、营业外收支净额：营业外收入减营业外支出后的数额。,（1）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括罚款收入、固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款等。（无法支付的应付账款在新准则中也在此登记）（2）营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。,7、补贴收入：企业收到的各种补贴收入,记入营业外收入。,二、主要交易或事项：,1、计算并清理有关的收入和费用；2、结转有关收入和费用3、计算应交所得税并结转至本年利润；4、结账本年损益并进行利润分配,三、结算本年利润的主要账户：,取得的其他业务收入数,转入“本年利润”账户的数,=,转入本年利润,=,本期发生的其他业务支出,1、其他业务收入（收入类）和其他业务成本（费用类）,本年利润,对外投资损失,对外投资收益,结转投资净收益,结转投资净损失,=,所得税费用 按规定计算出来的 转入“本年利润” 应交所得税数额 账户的所得税数额,2、投资收益（收入类）：用来核算企业投资所取得的收益或损失。,3、所得税费用（费用类）：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。,=,4、营业外收入（收入类）：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。, 营业外收入 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额,=,5、营业外支出（费用类）：用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。,营业外支出 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额,=,各成本费用转入数,各收入转入数,累积亏损,累积盈利,余额：亏损,余额：盈利,应用举例,1、结转当期损益业务：,（1）结转当期各种收入 借：主应业务收入 其他业务收入 营业外收入投资收益 贷：本年利润,（2）结转当期的各种费用、支出 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税费及附加 其他业务支出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出投资收益,1、将下面有关帐户余额转入本年利润帐户主营业务成本 44375 主营业务收入 56250营业外支出 4000 营业外收入 8000 营业税金及附加 1015销售费用 300财务费用 500管理费用 6700投资收益 900,借：主营业务收入 56250 营业外收入 8000 投资收益 900 贷：本年利润 65150,借：本年利润 56890 贷：主营业务成本 44375营业税金及附加 1015 销售费用 300 管理费用 6700 财务费用 500 营业外支出 4000,2、计算并结转当期损益业务：,根据前述两步得出“本年利润”账户的余额，如果是贷方余额表明企业盈利，则应计算企业应交纳的所得税。如果是借方余额则表明企业发生亏损，则本年不交纳所得税。应交所得税应税所得额X所得税税率（25%）,借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,同时结转所得税：借：本年利润贷：所得税费用,2、计算本月应交纳的所得税2725.8元。并结转至本年利润。,借：所得税费用 2725.8 贷：应交税费 2725.8,借：本年利润 2725.8 贷：所得税费用 2725.8,3、2006年12月末各损益类账户余额如表 。单位:元,四、利润分配的核算：,（一）利润分配的顺序1、弥补以前度（五年内）的亏损。2、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金、法定的公益金和任意盈余公积金。作用：作为企业扩大再生产/集体福利资金来源； 在给投资者分配利润之前提取，限制了向投资者全额分配利润。3、向投资者分配利润,向投资者分配利润/股利作用：作为企业向投资者支付的报酬以未分配利润的形式保存在账面上 本年未分配利润 =本年实现的利润本年分配的利润（本年提取的公积金+本年分配给投资者利润）,会计上表达相减的方式？,前两项之和,（二）会计科目的设置及运用基本思路：根据利润分配涉及经济业务对企业 产生的影响设置会计科目；,提取盈余公积,分配利润/股利,经 济 业 务,产 生 影 响,其一，盈余公积增加；其二，利润减少，利润分配增加；,其一，应付利润增加；其二，利润减少，利润分配增加；,科 目 设 置,1、盈余公积,核算内容：核算企业从利润中提取的公积金；账户性质：所有者权益类；账户结构：,盈 余 公 积,提取后仍归企业所有者拥有,使用的盈余公积,提取的盈余公积,余额：尚未使用的盈余公积,1、盈余公积2、应付利润/应付股利,科 目 设 置,核算内容：核算企业向投资者应付未付的利 润 / 股利；账户性质：负债类账户结构：,应 付 利 润 / 应 付 股利,实际支付的利润或现金股利,应支付的利润或现金股利,余额：未支付的利润或现金股利,1、盈余公积2、应付利润/应付股利3、利润分配,科 目 设 置,不直接冲减“本年利润”本身另设“利润分配”会计科目性质：本年利润的抵减科目,核算内容：核算企业对实现利润的分配情况；帐户性质：所有者权益,3、利润分配 未分配利润 提取盈余公积 应付利润/应付股利,按利润分配的内容设置明细,核算内容核算企业未分配的利润 或未弥补的亏损帐户性质所有者权益类,利润分配未分配利润,难点,账户结构 借方：归集了本年对利润进行的分配 或本年发生的未弥补亏损 贷方：归集了本年实现的利润 余额：在贷截止本年末止，企业未分配的利润 在借截止本年末止，企业未弥补的亏损,会计分录 年末，本年实现利润的结转 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,第一种情况：本年度企业实现利润,归集实现的利润,实现利润,归集收入,归集费用,利润分配未分配利润,利润结转,归集利润,本年利润,年末，本年发生亏损的结转 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润如亏损未弥补，不能进行利润分配,第二种情况：本年度企业发生亏损,未弥补的亏损,本 年 利 润,发生亏损,归集收入,归集费用,利润分配未分配利润,亏损结转,归集亏损,年末，本年利润分配项目的结转 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润/应付股利,归集分配的利润,利润分配未分配利润,本年利润,利润分配 提取法定盈余公积 应付利润等,归集分配的利润,归集实现的利润,实现的利润,分配的利润,未分配的利润,1、企业提取盈余积金300元。,2、企业将本年实现利润的总额5534.20转入利润分配帐户。,借：本年利润 5534.20 贷：利润分配未分配利润 5534.20,借：利润分配提盈余公积 300 贷：盈余公积 300,借：利润分配应付利润 1200 贷：应付利润 1200,3、计算全年应支付的利润为1200元。,4、年度终了，结转已分配的利润,借：利润分配未分配利润1500 贷：利润分配提取盈余公积 300-应付利润1200,8、成本计算,（一）定义：,产品生产成本计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按所生产的品种进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。,（二）产品生产成本计算的步骤： 1、确定成本计算对象，即设置产品成本明细账（或称成本计算单）。 如：产品品种 2、按成本项目归集和分配生产费用。,分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器实际工时、 定额工时、直接原材料、直接总成本,3、计算产品生产成本。,直接费用，则直接计入该种产品成本。共同性费用或间接费用，则按一定的标准分配计入各种产品成本。,若月末产品全部完工，生产费用总额就是完工产品的成本； 若月末产品全部未完工，则生产费用总额就是在产品的成本； 若月末产品部分完工、部分未完工，则需将生产费用总额采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后计算完工产品的总成本和单位成本。,产品品种：子,生产成本明细账,单位：元,32227,2426,11000,7980,10821,累 计,2227,426,400,580,821,月末在产品成本,30000,2000,10600