译稿金融工具会计改革工作即将完成.doc

如果你说你懂IAS39，那说明你还没有认真读过准则JJJ金融工具会计改革工作即将完成IASB主席David Tweedie爵士，2010年11月22日金融工具会计改革时委员会正在执行的最重要和最复杂的项目之一。应G20及其他方的要求，该项目加快了进程，并在很短的时间内获得了良好进展。总体方法委员会对本项目的重要性有着深刻认识，而且该项目也需要与全球金融体系中的其他有关各方（包括监管机构、政策制定机构和其他相关利益主体）保持密切合作。在每一个阶段，IASB都会广泛征求各方意见，将其作为委员会审议的一部分，并将委员会对他们所持观点的考虑以及委员会决策的原因向调查对象进行反馈。准则制定时间表的压缩意味着IASB在这些方面的工作需要在既定时间内、并且以远高于委员会正式征询程序所要求的咨询水平完成。相关利益各方很好地接受了这种密集征询的方式好到IASB将这种方式运用到其他重要的项目中。项目分段为了响应G20和其他方解决该问题的迫切要求，同时也为了对金融工具会计进行全面修订，IASB将IAS39金融工具：确认和计量改革项目划分为三个阶段进行。每个阶段完成后，都将加入到名为IFRS9金融工具的新金融工具会计准则之中。一旦该项目第三个、也是最后一个阶段完成，IAS39将被完全取代。第一阶段分类和计量，已完成金融资产：委员会于2009年11月结束了金融资产分类和计量的相关工作，基于原则，将计量方法的数量减少到两个，并采用何种计量方法的确定提供了原则性标准。这种简化的方法可以显着降低复杂性并提高了主体间的可比性。金融负债：2010年10月，委员会最后确定了有关金融负债的分类和计量工作。除了所谓的“主体自身信用”问题以外，反馈意见一致认为金融负债的会计处理运作良好，为此IASB采取了不改变金融负债现行会计要求务实的做法（将其转入IFRS9）。新规定只处理“主体自身信用”问题，即当主体出现财务困难时，理论上其可以用减损后的金额回购其债务，从而在损益表中确认一项收益。对于主体选择按公允价值计量的负债，与主体自身信用相关的收益现在必须直接计入其他综合收益。这将减少因主体自身信用质量的变化造成利润表的波动。第二阶段金融资产减值，进行中2009年6月，委员会发布了关于采用预期损失减值模型的可行性征询意见函，随后于2009年11月发布了征求意见稿，其中提出从已发生损失减值模型转变成更具前瞻性的预期损失减值模型。在金融危机期间，许多人认为在已发生损失模型下，金融机构对潜在减值的确认过于滞后。因此，委员会建议转换为预期损失模型，旨在更好地反映金融机构贷款业务管理方式的经济结果，并且可以更早地确认减值。由于认识到在转变到预期损失方法在操作层面的重大挑战，委员会将评估期间放宽到8个月，并任命了一个成员包括大型金融机构和其他利益各方的风险专家的专家咨询小组（EAP）。EAP的任务是向委员会提供有关征求意见稿在操作层面实施的建议。基于征求意见期间收到的信息以及EAP的工作成果，委员会一直在讨论修改预期损失模型以解决开放式投资组合的操作问题。董事会希望就这一针对开放式投资组合的修订模型进一步获得公众意见，并计划2011年6月完成IAS39替代项目的减值阶段。第三阶段套期会计，进行中该项目的第三和最后阶段是套期会计这一复杂领域。目前IAS39中的规定有很多是规则导向的，并且难以应用。在许多情况下，特别是对非金融风险进行套期的企业，套期应用的方式与风险管理活动不一致，这使得主体很难在财务报表中恰当地反映风险管理活动。反过来，这也使得投资者在缺乏财务报表以外的信息情况下，很难理解主体的风险管理活动。因此，委员会对套期会计规定进行了基础性审查，并预期在年末之前发布征求意见稿以征求公众意见，计划提出一个新的一般性套期会计模式。这种模式应该使主体，特别是非金融类公司，能够更确切地反映其风险管理活动，从而在很大程度上改善目前的情况。委员会仍然在讨论宏观套期或组合套期会计。在针对更为复杂的组合套期会计开发一种方法的同时，委员会将听取针对一般套期会计模式的反馈意见。与美国准则的趋同委员会与美国财务会计准则委员会（FASB）会继续密切合作，以改善国际财务报告准则和美国会计准则，并实现彼此间的趋同。作为这项工作的一部分，两个委员会正在努力改进金融工具会计的国际可比性。2010年5月，FASB发布了一项金融工具会计征求意见稿，涉及金融资产和金融负债的分类和计量、减值以及套期会计。与IFRS9相比，FASB在该征求意见稿中的建议将导致更多的金融工具以公允价值计量。委员会一直坚持混合计量模式，即某些金融工具按摊余成本计量而某些采用按公允价值计量。一旦FASB确定如何划分金融工具的类别，两个委员会将考虑彼此模型之间仍然存在的差异，并决定应当采用何种步骤，如果有的话，来帮助投资者和财务报表的其他使用人对此种差异进行调节，比如通过列报和披露的方式。委员会已开始共同就减值会计展开讨论，如果有可能的话，会达成一个相同的解决方案。因为对何种情况下允许金融资产和金融负债（尤其是衍生工具）以抵消后金额（即净额）列报方面存在的差异，公司基于IFRS报告的资产负债表显著超过根据US GAAP报告的资产负债表，采用何种方式对此进行处理，委员会也一直在讨论。这是一项由金融稳定委员会和巴塞尔委员会要求两个委员会共同完成的工作。委员会希望能够对净额列报确定一个一般性方法并共同发布征求意见稿，该项目的目标是在2011年年中完成。生效日期IFRS9第一阶段已经说明要在2013年1月生效，并允许提前采用。委员会一直表示，该日期可能需要更新（存在推迟强制执行的潜在可能），这取决于保险合同项目以及IAS39替代项目中的减值准备阶段的时间。此外，委员会和FASB目前正在就是否及如何确定相互趋同方案所产生的重大项目寻求一致意见。此次磋商的结果也会对委员会确定是否应当改变IFRS9生效日期以及为减值和套期会计阶段设置过渡方法产生影响。结论改进金融工具会计时机已经成熟。IAS39产生于IASB的前身组织体，我经常说，如果你认为你弄懂了，那说明你还没有认真读过。准则的修修补补只会增加复杂性。有时候，一张白纸就足够了。开发IFRS9集合了各方的努力。委员会及其工作人员已经进行了艰苦卓绝的努力，以确保发现并听取所有的意见，并且IASB的工作一直受到严格的公众监督。委员会已做出的决定可能不会得到普遍支持。许