中国税收之消费税总结.docx

第五章 消费税一、 消费税的性质与类型（一）性质消费支出税（理想税种，基本不存在）综合消费税个人所得税的转化（不征收个人所得税）消费品税（我国）货物、劳务消费税泛指：一般消费税 （我国为增值税）特指：特种消费税-只对规定的消费品（我国）（二）类型根据征税目的收入性消费税（一般消费税）日常消费品，缺乏弹性或无弹性调节性消费税（特种消费税）奢侈品、外部性、稀缺资源根据征税范围有限型消费税劣质品、混合品中间型消费税奢侈品、生活必需品延伸性消费税更多奢侈品、生产消费品根据纳税人直接消费税消费者为纳税人，也为负税人（价外税）间接消费税消费者不为纳税人，但为负税人（价内税）特点（一）征收范围具有选择性【特种消费税】（二）征税环节具有单一性【大部分只征一次】（三）税负具有转嫁性 【间接税】二、消费税的特殊作用1.有利于矫正外部性，优化资源配置。2.有利于缩小贫富差距，实现社会公平。3.有利于鼓励储蓄，激励投资，促进经济增长。4.有利于节约资源、保护环境，实现可持续发展。我国目前消费税法律：1.中华人民共和国消费税暂行条例2008年11月修订2.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则2008年12月51号令补充：与增值税的关系（1）交叉征税（双层征收）增值税的征税范围大于消费税的范围。【判断】缴纳增值税的货物，并不缴纳消费税。错。缴纳消费税的货物，都在增值税应税范畴内。对。（2）征税环节增值税多环节消费税单一环节（大多数）（3）与价格的关系消费税属于价内税（价格=成本+利润+税 ）增值税属于价外税 第二节 征税对象和纳税人一、征税对象（一）应税消费品的种类14类应税消费品税目 详见课本（二）应税消费品的经济性质(即上述对象在什么情况下征消费税)（征税环节）从生产经营过程看一般：（只要是征税对象三个选一个，都可以征税）（1）生产 应税消费品【出厂时交】（2）委托加工 应税消费品【提货时交】（4）进口 应税消费品【海关代征】特殊：（3）批发时应税消费品（仅卷烟）【仅批发时交】（3）零售时应税消费品（仅金银首饰、 钻石和钻石饰品）【仅零售时交】最特殊：卷烟（1）/（2）/（4）+（3 ）。卷烟征收两次消费税。除此之外都是一次课征制。具体分析1.生产应税消费品（1）生产应税消费品A用于连续生产应税消费品，不纳税，在最终出厂销售时再纳税。B用于其他方面（生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），在移送使用时纳税。（2）视同生产应税消费品工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。2.委托加工应税消费品A 委托加工的特点所有权在委托方如何理解：除了受托方是个人外，都要由受托方代收代缴税款。（第6行） 第一层：符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税纳税人是委托方；受多方只是代收代缴。第二层：不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。第三层：（第7行）委托个人【受托方是个人】加工应税消费品，委托方自行缴纳增值税；不需要受托方代扣代缴。B 委托加工物品的用途委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税。（1）委托方收回后直接对外销售时，不再缴纳消费税。 why？（原因一：直接销售不是生产、委托加工或进口任一环节，所以不交税；原因二：委托加工收回时已交税）（2）但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税Is it fair?为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。（3）用于其他方面的，同（1），委托方应将被代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本。3.批发、零售应税消费品A 批发卷烟批发商之间销售的卷烟不缴纳消费税（环节内不征收）B 零售仅金银首饰、钻石及钻石饰品 在零售环节征收。补全：关于零售环节征收消费税的金银首饰范围零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰及铂金。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰。以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 零售环节征收的珠宝玉石：仅限于钻石和钻石饰品（三）以应税消费品连续生产应税消费品1. 即：自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品（自产自用），不纳税，在最终出厂销售时再纳税。如：化妆品厂用自产的香水精再生产香水在香水出厂时交一道消费税。2.即：外购、委托加工、进口的应税消费品（已税），用于连续生产应税消费品，则最终出厂销售时交消费税，同时可以抵扣已缴纳消费税。如：高尔夫球具厂用外购的杆头、杆身生产高尔夫球杆在高尔夫球杆出厂环节缴纳消费税，同时扣除已纳消费税的杆头、杆身税费。问：将外购已税应税消费品直接销售需要交消费税吗？不需要，因为一般而言，消费税的征税环节是生产、委托加工或进口。. 十二类已纳消费税可抵扣的条件特点：【1】不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。因为很难用他们作为原料再生产。【2】允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。（石脑油例外）石脑油可用于生产橡胶、汽油等跨税目产品。注意：1）在零售环节纳税的金银首饰，不得扣除 外购或委托加工收回的珠宝玉石已缴纳的消费税；为什么？外购：购进的珠宝玉石已税，但加工成金银首饰出厂未征税，所以（类似于无销项即不可抵扣进项）到零售环节就没有可以抵扣的“进项”了。委托加工：委托加工收回时已交税，同上。2）在批发环节纳税的香烟，不得扣除已含的生产环节已缴纳的消费税。为什么？因为卷烟需要征收两道消费税！二、 纳税人1.一般：“在我国境内”：是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”：指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”：指个体经营者及其他个人。2.特殊：（1）批发卷烟的单位和个人 。卷烟批发商之间销售的卷烟不缴纳消费税。（2）零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人 （3）委托加工：受托方为一般纳税人代扣代缴；受托方为个人委托方自己交三、纳税义务发生时间与增值税一样第三节 税基与税率一、税基（计税办法）从价定率：比例税率从量定额：定额税率复合征收：比较少类型环节：消费品从价定律（比例税率）有很多1.生产/委托加工/进口环节：除（卷烟、啤酒、黄酒、白酒、成品油）外；2.零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品；3.批发环节：卷烟。从量定额（定额税率）仅3个生产/委托加工/进口环节：黄酒、啤酒、成品油从价定律+从量定额（复合计税）仅2个生产/委托加工/进口环节：白酒、卷烟（一） 从价定率税基的确定1） 生产销售应税消费品（内-外）税基是销售额。销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。问：包括消费税吗？包括消费税。因为是价内税。价外费用的规定与增值税的价外费用相同。如含增值税，则进行换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）包装物销售与押金1.包装物销售：或者作价销售，不收取押金并入销售额2.包装物收取押金：同增值税的包装物押金规定（1）未超期，归还，不计销售额。（2）超期，未归还；或超过一年，计入销售额。（3）注意：对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入销售额 （4）既作价并入销售额，又收取押金，超期，未归还，计入销售额。小结： 在生产销售环节，计算消费税所依据的销售额与计算增值税销项税额所依据的销售额相同。都是含消费税而不含增值税的销售额。2） 自产自用应税消费品（内-内）税基是为同类消费品的销售价格或者组成计税价格回顾：自产自用应税消费品有哪两种归宿？第一种：连续生产应税消费品（不征税）第二种：用于其他方面（移送使用时征税）怎么计税呢？组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）与增值税组价的区别：（1）价内税与价外税/（1-消费税税率）把税包容到价格里面。 /（1+增值税税率）把税从价格里面剔除。（2）成本利润率不同增值税统一为10%消费税对不同消费品有不同规定增值税的组成计税价格与消费税相同。3） 委托加工，受托方代收代缴消费税税基是为同类消费品的销售价格或者组成计税价格（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）注意：加工费中不含增值税。材料成本包括代垫费用等价外费用。4）进口应税消费品税基：组成计税价格进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征.组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率关税关税完税价格关税率5）批发销售卷烟税基：不含增值税的销售额。6）零售金银首饰和钻石及钻石饰品税基：不含增值税的销售额。注意：金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按照销售额全额征收消费税。从价定率的核定销售额如果以上（1）-（6）销售价格过低且无正当理由，则税务机关核定。1.卷烟、白酒、小汽车：国税总局核定。2.其他：省级税务局核定。3.进口消费品：海关核定。4.换、投、抵：最高售价核定。（二）从量定额的税基（数数）从量定额：销售数量 只限于：啤酒、黄酒、成品油【1】自产销售销售数量【2】自产自用（应税）移送数量【3】委托加工收回数量【4】进口环节核定数量注意：此处计算消费税不必组价，但若计算增值税呢？仍需要组价。（三）复合计税适用品种：卷烟、白酒既要“算数”，又要“算钱”。应纳消费税税额定额税+比例税=应税消费品数量消费税定额税率+同类销售价格或组成计税价格消费税比例税率白酒1.有销售额的税款计算方法生产销售：同从价定率1）销售额=全部价款+价外费用销售额 20%+0.5元/500克销售数量2.无销售额的税款计算方法（即组价）（1）自产自用：税基为同类销售价或组价与从价定率2）类似不同之处：组成计税价格的计算加上定额消费税额（2）委托加工：税基为同类销售价或组价与从价定率3）类似不同之处：组成计税价格的计算加上定额消费税额（3）进口：税基为组价与从价定率4）类似不同之处：组成计税价格的计算加上定额消费税额卷烟甲类卷烟：计税价格 56%+0.003元/只 数量乙类卷烟：计税价格 36%+0.003元/只 数量B 外购的抵扣办法生产领用量计算抵扣：领出即可，不论是否使用注意：生产领用量出库量从价定率生产领用价款抵扣准予扣除的已纳税款=准予扣除的外购消费品买价比例税率准予扣除的外购消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。从量定额生产领用数量抵扣准予扣除的已纳税款=准予扣除的外购消费品数量定额税率准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量C 委托加工的