会计之非货币性资产交换.doc

注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第十五章债务重组考情分析近几年考试既有客观题，又有主观题。主观题经常与其他有关章节（如金融资产、长期股权投资、固定资产和投资性房地产等）相结合出题，有时也通过会计差错更正的处理考查债务重组的知识点。2013年机考出现了客观题。答疑编号：NODE00771000150100000101考点一：债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。答疑编号：NODE00771000150100000102【例题多选题】2013年12月6日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期， 由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免10万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为98万元的无形资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还【答案】ABC【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项D没有作出让步，不属于债务重组。答疑编号：NODE00771000150100000103考点二：以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。2.债权人债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。答疑编号：NODE00771000150100000104（二）以非现金资产清偿债务1.债务人（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。【思考问题】甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。 经过协商2013年4月，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得1201173（万元）。答疑编号：NODE00771000150100000105（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。答疑编号：NODE007710001501000001062.债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。答疑编号：NODE00771000150100000107【例题1计算题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3 730万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款100万元。（2）以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为2 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为3 000万元，支付清理费用5万元。甲公司对该债权已计提坏账准备20万元，交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。【答案】甲公司：乙公司：借：银行存款 100固定资产 3 000应交税费应交增值税（进项税额） 510坏账准备20营业外支出 100贷：应收账款3 730【思考问题】确认债务重组损失？100万元债务重组利得3 730（10030001.17）120（万元）固定资产的处置损益3000（2 85050）5195（万元）借：固定资产清理 2 800累计折旧50贷：固定资产 2850借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：应付账款 3 730贷：银行存款 100固定资产清理 公允价值 3 000应交税费应交增值税（销项税额）510营业外收入债务重组利得120借：固定资产清理 195贷：营业外收入 195【思考问题】确认债务重组收益？120万元因债务重组影响损益？120195315（万元）答疑编号：NODE00771000150100000108【例题2计算题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款932万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。乙公司债务重组日抵债资料如下：（1）乙公司库存商品的账面余额80万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元；（2）无形资产的成本为840万元，已累计摊销20万元，公允价值为800万元。甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。【答案】甲公司：乙公司：借：库存商品 100应交税费应交增值税（进项税额）17无形资产 800坏账准备20贷：应收账款 932资产减值损失 5【思考问题】债务重组损失？ 0因债务重组影响营业利润？5万元债务重组利得932（117800）15（万元）无形资产的处置损益800（84020） 20（万元）借：应付账款 932累计摊销20营业外支出20贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17无形资产 840营业外收入债务重组利得15借：主营业务成本 70存货跌价准备 10贷：库存商品 80【思考问题】因债务重组影响营业利润的金额1007030（万元）因债务重组影响损益的金额30201525（万元）答疑编号：NODE00771000150100000109【例题3计算题】甲公司应收乙公司11 500万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产抵偿全部债务。（1）乙公司抵债资料如下：（单位：万元）项目账面价值（明细科目余额）公允价值长期股权投资1 000（其中，成本为800，损益调整为150，其他权益变动为50）1 000交易性金融资产1 900 （其中，成本为1 700，公允价值变动增加200） 2 000 可供出售金融资产2 300 （其中，成本为2 000，公允价值变动增加300）3 000 投资性房地产4 000 （其中，成本为1 000，公允价值变动增加3 000，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积500） 5 000 答疑编号：NODE00771000150100000110甲公司计提坏账准备100万元。甲公司收到乙公司的资产用途不变。要求：编制债务重组双方的账务处理。甲公司：借：长期股权投资 1 000交易性金融资产 2 000可供出售金融资产 3 000投资性房地产 5 000坏账准备 100营业外支出 400贷：应收账款11 500答疑编号：NODE00771000150100000111【思考问题】甲公司债务重组损失？400万元乙公司：债务重组利得11 5001 0002 0003 0005 000500（万元）因债务重组确认“投资收益”的金额（1 0001 00050）（2 0001 700） （3 0002 000）1 350（万元）借：应付账款 11 500公允价值变动损益200资本公积300贷：长期股权投资（明细科目略） 1 000其他业务收入 5 000交易性金融资产成本 1 700公允价值变动 200可供出售金融资产成本 2 000公允价值变动 300投资收益 1 300营业外收入债务重组利得 500借：资本公积 50贷：投资收益 50借：其他业务成本 500公允价值变动损益 3 000资本公积 500贷：投资性房地产成本 1 000公允价值变动 3 000答疑编号：NODE00771000150100000112【思考问题】处置长期股权投资影响营业利润？公允1 000账面价值1 000资本公积5050（万元）处置交易性金融资产时影响投资收益？公允2 000初始成本1 700300（万元）处置交易性金融资产时影响营业利润？公允2 000账面价值1 900100（万元）处置可供出售金融资产时影响投资收益？公允3 000初始成本2 0001 000（万元）处置可供出售金融资产时影响营业利润？公允3 000账面价值2 300资本公积3001 000（万元）处置投资性房地产影响营业利润？公允5 000账面价值4 000资本公积5001 500（万元）因债务重组影响损益处置长期股权投资影响营业利润50处置交易性金融资产时影响营业利润100处置可供出售金融资产时影响营业利润1 000处置投资性房地产影响营业利润1 500债务重组利得5003 150（万元）答疑编号：NODE00771000150100000113【例题4多选题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。2013年7月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1 000万元（含增值税额）。 合同约定，乙公司应于2013年8月1日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以对A公司的持股比例为30%的长期股权投资和一台固定资产（为2010年初购买的生产设备）偿还全部债务。抵债资料如下：（1）乙公司用于偿债的对A公司长期股权投资账面价值为270万元（成本为200万元，损益调整60万元，其他权益变动10万元），公允价值为400万元；（2）用于偿债的设备成本为1 000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备160万元；公允价值为500万元。甲公司收到上述资产后不改变用途并已计提坏账准备30万元。债务重组日A公司可辨认净资产的公允价值为1 400万元，甲公司采用权益法核算。甲公司、乙公司债务重组日有关债务重组不正确的会计处理有（）。A.甲公司确认长期股权投资（成本）入账价值为400万元B.甲公司因债务重组影响会计利润为35万元C.乙公司确认投资收益为130万元D.乙公司因债务重组影响会计利润为195万元【答案】ACD【解析】选项AB，甲公司的会计处理：借：长期股权投资A公司（成本） 400固定资产500应交税费应交增值税（进项税额） 85坏账准备 30贷：应收账款 1 000 资产减值损失 15借：长期股权投资A公司（成本） 20贷：营业外收入（1 40030%400）20 所以，选项A，长期股权投资A公司（成本）40020420（万元）；B选项，甲公司因债务重组影响会计利润152035（万元）。选项CD，乙公司债务重组利得1 000400500117%15（万元）借：应付账款 1 000贷：长期股权投资 270投资收益130（400270）固定资产清理440（1 000400160）营业外收入处置非流动资产利得60 （500440）应交税费应交增值税（销项税额）85营业外收入债务重组利得15借：资本公积10贷：投资收益10选项C，乙公司确认投资收益130+10140（万元）；选项D，乙公司因债务重组影响会计利润1406015215（万元）。答疑编号：NODE00771000150100000114【思考问题】甲公司向银行借款，采用的是无担保借款，现已经逾期仍然没有偿还。（1）2013年12月31日，甲公司与该银行进行债务重组，合同约定：如果甲公司2014年2月28日归还借款的本金100万元，则豁免全部尚未支付利息3万元及罚息2万元，且不再计算以后期间的利息和罚息。甲公司2013年12月31日“长期借款本金”科目余额100万元，“应付利息”科目余额3万元，罚息2万元尚未确认。2013年12月31日甲公司会计处理？借：营业外支出 2贷：预计负债 2（2）2014年2月28日，甲公司实际偿还借款的本金100万元。甲公司会计处理？借：长期借款本金 100应付利息 3预计负债 2贷：银行存款 100营业外收入 5答疑编号：NODE00771000150100000115【例题5单选题】（2012年考题）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。A.100万元B.181万元C.281万元D.300万元【答案】C【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额（700600）（1 000700119）281（万元）答疑编号：NODE00771000150100000116【例题6单选题】（2012年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。A.15万元B.100万元C.150万元D.200万元【答案】A【解析】甲公司应确认的债务重组利得6005001.1715（万元）答疑编号：NODE00771000150100000117考点三：债务转为资本（一）债务人对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。【思考问题】支付给券商的佣金手续费？先冲减发行股票的溢价收入，如果股本溢价不足冲减时，再冲留存收益。答疑编号：NODE00771000150200000101（二）债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减已提取的减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。【思考问题】发生的相关税费？分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。划分为发生的相关税费？（1）作为长期股权投资（无关联方关系）计入长期股权投资成本（2）作为交易性金融资产计入投资收益（3）作为可供出售金融资产计入可供出售金融资产成本 答疑编号：NODE00771000150200000102【例题多选题】2014年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2014年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2014年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后划分可供出售金融资产。对应收账款提取20万元坏账准备。A公司为取得股权发生相关交易费用10万元，B公司为发行股票而支付相关交易费用10万元。A、B公司债务重组会计处理正确的有（）。A.B公司因债务重组确认资本公积股本溢价2 090万元B.B公司因债务重组确认债务重组利得100万元C.A公司因债务重组取得可供出售金融资产的入账价值为2 410万元D.A公司因债务重组确认债务重组损失100万元【答案】ABC【解析】B公司参考会计处理：借：应付账款A公司 2 500贷：股本 300资本公积股本溢价 2 090300 （81）10营业外收入债务重组利得 100（2 5003008）银行存款 10A公司参考会计处理：借：可供出售金融资产2 410（300810）坏账准备 20营业外支出 80贷：应收账款 2500银行存款 10答疑编号：NODE00771000150200000103考点四：修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组1.债务人债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。2.债权人债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。答疑编号：NODE00771000150200000104【例题1计算题】2011年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。 当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。要求：编制债务重组双方的账务处理。【答案】甲公司：乙公司：2011年12月31日：借：应付账款 110贷：应付账款债务重组100营业外收入债务重组利得 10 2011年12月31日：借：应收账款债务重组 100营业外支出10贷：应收账款 1102012年12月31日：借：财务费用 5（1005%）贷：银行存款（应付利息）5 2012年12月31日：借：银行存款（应收利息） 5贷：财务费用 5（1005%） 2013年12月31日：借：应付账款债务重组 100财务费用 5贷：银行存款 105 2013年12月31日：借：银行存款 105贷：应收账款债务重组 100财务费用 5 注：（1）展期内利息，不计入重组后的债权债务账面价值中。（2）展期内利息，无论是债务人还是债权人都应计入财务费用。答疑编号：NODE00771000150200000105（二）附或有条件的债务重组1.债务人附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。2.债权人对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。答疑编号：NODE00771000150200000106【例题2计算题】2011年A公司应收B公司（房地产开发企业）货款10 125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2011年12月31日进行债务重组，A公司同意B公司以其开发完成的商品房及其尚未开发的一宗土地使用权（原准备建造出售公寓的土地使用权）抵偿部分债务，在此基础上免除债务25万元，剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定实际利率等于名义利率。债务重组日B公司抵债资料为：开发完成的商品房的账面成本2 000万元，公允价值4 000万元；土地使用权的账面成本900万元，公允价值6 000万元；A公司未计提坏账准备。A公司取得的商品房作为企业的一个销售中心的办公用房，取得的土地使用权准备建造一个研发中心。B公司预计很可能盈利。要求：编制债务重组双方的账务处理。（不考虑折旧摊销因素）【答案】B公司：A公司：2011年12月31日：借：应付账款 10 125贷：主营业务收入 10 000应付账款债务重组100预计负债 （1002%1）2营业外收入 （252）23借：主营业务成本 2 900贷：开发产品 2 9002011年12月31日：借：固定资产 4 000无形资产 6 000应收账款债务重组 100营业外支出25贷：应收账款 10 125 2012年12月31日支付利息时：借：财务费用 （1005%）5贷：银行存款 5 2012年12月31日收到利息时：借：银行存款 5贷：财务费用 5 2013年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利：借：应付账款债务重组 100财务费用 5预计负债 2贷：银行存款 107假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：借：应付账款债务重组 100财务费用 5预计负债 2贷：银行存款 105营业外收入 22013年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利：借：银行存款 107贷：应收账款债务重组 100财务费用 5营业外收入 2假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：借：银行存款 105贷：应收账款债务重组 100财务费用 5答疑编号：NODE00771000150200000107【例题3单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后无需支付时转入当期损益【答案】A【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。答疑编号：NODE00771000150200000108【提示问题】属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有：债务人在未来期间应付的债务本金、债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额，不包括债务人在未来期间应付的债务利息。答疑编号：NODE00771000150200000109【例题4计算题】A公司、B公司和C公司没有关联方关系。（1）2013年11月，A公司将账面价值为3 500万元的应收C公司货款按照公允价值3 100万元出售给B公司，并由B公司享有或承担该应收账款的收益或风险。【要求及答案】A公司在其财务报表中是否终止确认？并说明理由，分别编制A公司和B公司的会计分录。A公司应终止确认应收账款。理由：由于A公司不再享有或承担应收账款的收益或风险，应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。会计分录A公司B公司借：银行存款 3 100营业外支出 400贷：应收账款 3 500借：其他应收款 3 100贷：银行存款 3 100答疑编号：NODE00771000150200000110（2）该应收账款2013年末未来现金流量的现值为2800万元。【要求及答案】编制B公司计提坏账准备的会计分录。A公司B公司借：资产减值损失 （31002800）300贷：坏账准备 300（3）2014年5月，B公司与C公司达成债务重组协议，豁免债务100万元，其余3 400万元立即以银行存款偿还。【要求及答案】编制C、B公司的会计分录。C公司B公司借：应付账款 3 500贷：银行存款 3 400营业外收入 100借：银行存款 3 400坏账准备 300贷：其他应收款 3 100资产减值损失 300营业外收入 300 答疑编号：NODE00771000150200000111【例题5计算题】A公司和B公司有关联方关系。甲公司为母公司，下有两个子公司A公司和B公司。（1）2013年11月，A公司将账面价值为3 500万元的应收X公司货款按照公允价值3 100万元出售给B公司，并由B公司享有或承担该应收账款的收益或风险。【要求及答案】A公司在其个别财务报表中是否终止确认？分别编制A公司和B公司的会计分录。A公司应终止确认应收账款。A公司B公司借：银行存款 3 100营业外支出 400贷：应收账款 3 500 借：应收账款 3 100贷：银行存款 3 100答疑编号：NODE00771000150200000112（2）该应收账款2013年末未来现金流量的现值为2 800万元。【要求及答案】编制B公司计提坏账准备的会计分录。A公司B公司借：资产减值损失（3 1002 800）300贷：坏账准备 300答疑编号：NODE00771000150200000113（3）2013年编制甲公司在其合并财务报表中的相关抵消会计分录。将A公司确认的营业外支出400万元与B公司应收账款400万元抵消。借：应收账款 400 【B公司】贷：营业外支出400 【A公司】将B公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵消，按照A公司应收账款账面价值3 500万元与其现 值2 800万元的差额700万元确认坏账损失。借：资产减值损失 （ 700300）400贷：应收账款 400理由：A公司将应收账款出售给B公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。 答疑编号：NODE00771000150200000114考点五：组合方式主要有以下几种情况：以现金、非现金资产组合；以现金、非现金资产结合债务转为资本；以现金、非现金资产结合债务转为资本，再结合修改债务条件。对于上述三种方式的混合，应注意以下几点：1.无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序（即第一段中所列的顺序）。2.作为债权人，收到资产时是否需要按公允价值相对比例分配。新准则下，债权人收到的资产按照所收到资产的公允价值入账。答疑编号：NODE00771000150300000101【例题综合题】（2009年原制度考题）甲公司、乙公司207年度和208年度的发生了如下的有关交易或事项，根据各资料中有关事项的条件和题目要求分别进行会计处理。其他有关资料：本题不考虑所得税及其他税费影响。本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。（1）207年6月2日，乙公司欠安达公司4 600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3 000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至207年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：答疑编号：NODE00771000150300000102乙公司用作偿债的房产于200年12月取得并投入使用，原价为1 800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。207年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2 000万元。甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。207年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。【要求1】就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司207年与该交易或事项相关的会计分录。【答案】甲公司应进行的处理：乙公司应进行的处理：207年6月2日借：其他应收款乙公司3 000贷：银行存款3 000借：固定资产2 000贷：其他应收款乙公司（3 00060%）1 800营业外收入（投资收益）200207年6月2日借：固定资产清理 1 215累计折旧（1 800/206.5）585贷：固定资产 1 800借：应付账款（4 60060%） 2 760贷：固定资产清理 1 215营业外收入 1 545207年11月2日借：银行存款1 840贷：其他应收款（3 0001800）1 200营业外收入（投资收益） 640207年11月2日借：应付账款（4 60040%） 1 840贷：银行存款 1 840207年12月31日借：管理费用（2 000/13.56/12）74.07贷：累计折旧 74.07答疑编号：NODE00771000150300000103（2）207年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：以经有资质的评估公司评估后的207年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15%的股权。该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。207年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。207年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：相关资产情况表单位：万元项目成本原预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产2 000103 2008无形资产1 20061 8005至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。答疑编号：NODE00771000150300000104（3）207年7至12月，乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外，乙公司于207年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至207年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。208年1至6月，乙公司实现净利润1 600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。【要求2】就资料（2）和（3）所述的交易或事项：编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。【答案】借：长期股权投资成本3 800贷：银行存款3 8003 8003 300（22 00015%），不调整初始投资成本。甲公司对持有的乙公司长期股权投资应当采用权益法核算。原因：甲公司向乙公司派出董事，并对乙公司具有重大影响。答疑编号：NODE00771000150300000105计算甲公司对乙公司长期股权投资207年应确认的投资收益、该项长期股权投资207年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。【答案】甲公司应确认的投资收益1 200（3 200/82 000/10）/2（1800/51 200/6）/215%153（万元）对乙公司长期股权投资的账面价值3 80015330015%3 998（万元）会计分录：借：长期股权投资损益调整153其他权益变动【（950650）15%】45贷：投资收益 153资本公积 45答疑编号：NODE00771000150300000106计算甲公司对乙公司长期股权投资208年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资208年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。【答案】甲公司应确认的投资收益1 600（3 200/82 000/10）/2（1 800/51 200/6）/215%（1 60010080）15%213（万元）对乙公司长期股权投资的账面价值3 998213（910950）15%4 205（万元）会计分录：借：长期股权投资损益调整213资本公积 6贷：长期股权投资其他权益变动6投资收益 213答疑编号：NODE00771000150300000107（4）208年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。208年5月28日， 该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。208年7月1日， 甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在208年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：项目历史成本累计摊销减值准备公允价值土地使用权8 0001 000013 000项目成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产8002001 200208年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。208年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。答疑编号：NODE00771000150300000108【要求3】就资料（4）所述的交易或事项， 编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。【答案】借：长期股权投资（13 0001 200）14 200累计摊销1 000公允价值变动损益200贷：无形资产 8 000营业外收入（13 0007 000）6 000交易性金融资产成本 800公允价值变动 200投资收益 （1 200800）400长期股权投资在购买日的初始投资成本原权益法下的账面价值购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值（3 800153452136）14 20018 405（万元）=4 20514 20018 405（万元）答疑编号：NODE00771000150300000109第十五章债务重组一、单项选择题1.（2013年考题）甲公司应付乙公司的购货款2 000万元于204年6月20日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元（不含增值税），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。A.甲公司应确认营业收入1 400万元B.乙公司应确认债务重组损失600万元 C.甲公司应确认债务重组收益1 200万元D.乙公司取得A商品成本1 500万元正确答案A答案解析甲公司针对该事项会计处理为：借：应付账款2 000贷：主营业务收入1 400应交税费应交增值税（销项税额）238营业外收入362借：主营业务成本800贷：库存商品800乙公司针对该事项会计处理为：借：库存