成本会计第三章制造业要素费用核算PPT课件

13 04 2020 成本会计 第三章 1 第三章 制造业要素费用的归集和分配 13 04 2020 成本会计 第三章 2 本章主要内容 一 材料费用的核算二 工资福利费用的核算三 其他费用的核算 13 04 2020 成本会计 第三章 3 概述 1 在发生各种要素费用如材料 动力 工资等费用时 对于直接用于产品生产 基本产品生产 的而且专设成本项目的直接生产费用 应单独记入 基本生产成本 总账科目 2 如果是一种产品的直接计入费用 还应直接记入该产品的明细账的 原材料 燃料及动力 职工薪酬 等成本项目 3 如果是几种产品的间接计入费用 则应采用适当的分配方法 分配后记入各该产品的明细账的 原材料 燃料及动力 职工薪酬 等成本项目 13 04 2020 成本会计 第三章 4 概述 4 对于直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用 如基本生产车间的机器设备的折旧费等 应先记入 制造费用 总账科目及所属明细账有关的费用项目 然后通过一定的分配程序 转入或分配转入 基本生产成本 总账及所属明细账制造费用等成本项目 5 间接计入费用的分配 应选择适当的分配方法分配 所谓分配方法适当 是指分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系 因而分配结果比较合理 而且分配标准的资料比较容易取得 计算比较简便 分配标准一般有 成果类 重量 体积等 消耗类 生产工时 机器工时等 定额类 定额消耗量 定额费用等 13 04 2020 成本会计 第三章 5 概述 6 对于直接或间接用于辅助生产的费用 应记入 辅助生产成本 总账及所属明细账 或分别记入 辅助生产成本 和 制造费用 总账及所属明细账进行归集 然后将用于基本生产产品的辅助生产费用 通过一定的分配程序和分配方法 转入 基本生产成本 总账及所属各产品明细账的各个成本项目 7 这样 在 基本生产成本 总账及所属各产品明细账的各个成本项目就归集了本月基本生产各种产品发生 或负担 的全部生产费用 再加上月初在产品费用 并将其在完工产品与月末在产品之间进行分配 即可计算出完工产品和月末在产品成本 13 04 2020 成本会计 第三章 6 概述 8 在生产经营过程中发生的用于销售产品的费用 行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用 则不计入产品成本 而应分别计入 销售费用 管理费用 和 财务费用 总账及所属明细账 然后转入 本年利润 科目 冲减当月损益 9 对于购建和建造固定资产的费用 购买无形资产的费用等资本性支出 不计入产品成本和期间费用 记入 在建工程 无形资产 等科目 10 各项费用要素的分配是通过编制各种费用分配表进行的 根据费用分配表编制会计分录 据以登记各种成本 费用总账及其所属明细账 13 04 2020 成本会计 第三章 7 第一节 材料费用的核算 13 04 2020 成本会计 第三章 8 一 材料费用的核算 1 依据领料单 退料单等原始凭据 以及材料明细表 确定材料的耗用量 2 依据材料采购的原始成本或者单价 结合存货计价方法 确定材料的价格 另外 材料的发出也可按计划成本计价 3 材料的分配需编制材料成本分配表 材料成本可按车间或者材料种类编制 4 按原始凭证上注明的用途分配费用 生产直接领用 计入生产成本账户 车间一般耗用 计入制造费用账户 厂部管理耗用 计入管理费用账户等 5 材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配 13 04 2020 成本会计 第三章 9 13 04 2020 成本会计 第三章 10 13 04 2020 成本会计 第三章 11 13 04 2020 成本会计 第三章 12 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 1 重量分配法 很简单 2 定额分配法 13 04 2020 成本会计 第三章 13 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 13 04 2020 成本会计 第三章 14 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 续 某企业生产甲 乙两种产品 甲产品8000件 乙产品6000件 实际共同耗用材料9000千克 单价3元 千克 甲产品单位材料消耗定额为0 6千克 乙产品单位材料消耗定额为0 7千克 13 04 2020 成本会计 第三章 15 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 续 计算方法一 甲材料定额消耗量 8000 0 6 4800千克乙材料定额消耗量 6000 0 7 4200千克材料费用分配率 9000 3 4800 4200 3元 千克甲产品分配原材料费用 4800 3 14400元乙产品分配原材料费用 4200 3 12600元 13 04 2020 成本会计 第三章 16 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 续 计算方法二甲材料定额消耗量 8000 0 6 4800千克乙材料定额消耗量 6000 0 7 4200千克原材料定额消耗量分配率 9000 4800 4200 1甲产品分配原材料数量 4800 1 4800千克乙产品分配原材料数量 4200 1 4200千克甲产品分配原材料费用 4800 3 14400元乙产品分配原材料费用 4200 3 12600元 13 04 2020 成本会计 第三章 17 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 续 计算方法三 甲材料定额消耗费用 8000 0 6 3 14400元乙材料定额消耗费用 6000 0 7 3 12600元原材料定额费用分配率 9000 3 14400 12600 1甲产品分配原材料费用 14400 1 14400元乙产品分配原材料费用 12600 1 12600元 13 04 2020 成本会计 第三章 18 一 材料成本的汇集与分配 举例 实际成本核算 续 以上三种计算方法计算结果都一样 但第一种方法不能提供产品原材料实际消耗量资料 不利于加强原材料的实物管理 第二种方法可以考核原材料消耗定额的执行情况 有利于加强原材料的实物管理 但分配计算的工作量比较大 在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下 一般可采用第三种方法 13 04 2020 成本会计 第三章 19 一 材料成本的汇集与分配 实际成本核算 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的 材料费用分配表是按车间 部门和材料的类别 根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的 详见教材P24表4 1最后编制分录如下借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用销售费用管理费用贷 原材料 13 04 2020 成本会计 第三章 20 二 材料成本的汇集与分配 计划成本核算 如果原材料费用是按计划成本进行核算分配的 计入产品成本和期间费用等的原材料费用是计划成本 还要分配材料成本差异 13 04 2020 成本会计 第三章 21 13 04 2020 成本会计 第三章 22 计划成本核算举例 某企业材料费用采用计划成本法核算 某月某基本生产车间生产A B两种产品 根据领料单凭证归类汇总后 编制下列原材料耗用表 见下页 本月投产A产品100件 B产品120件 材料成本差异为 5 要求 编制原材料费用分配表 计算A B产品原材料实际成本 13 04 2020 成本会计 第三章 23 原材料耗用表 13 04 2020 成本会计 第三章 24 解答如下 甲材料 A产品定额消耗量 340 100 34000公斤B产品定额消耗量 350 120 42000公斤合计 76000公斤实际消耗量 74480公斤消耗量分配率 74480 76000 98 A产品实际消耗量 34000 98 33320公斤B产品实际消耗量 42000 98 41160公斤甲材料计划单位成本0 2元 公斤A产品按计划单位成本计算材料费用 33320 0 2 6664元B产品按计划单位成本计算材料费用 41160 0 2 8232元 13 04 2020 成本会计 第三章 25 接上页 同理可计算出 乙材料 A产品按计划单位成本计算材料费用为3420元B产品按计划单位成本计算材料费用为3420元丙材料 A产品按计划单位成本计算材料费用为760元B产品按计划单位成本计算材料费用为729 6元丁材料 A产品按计划单位成本计算材料费用为600元B产品按计划单位成本计算材料费用为240元合计 A产品耗用材料计划成本 11444元B产品耗用材料计划成本 12621 6元材料成本差异率为 5 A产品应负担差异为 11444 5 572 2元B产品应负担差异为 12621 6 5 631 08元故A产品实际耗用材料费用 11444 572 2 10871 8元B产品实际耗用材料费用 12621 6 631 08 11990 52元 考虑 会计分录应如何处理 13 04 2020 成本会计 第三章 26 二 燃料费用的分配 1 在燃料费用比重较大时 可与动力费用一起专设 燃料及动力 成本项目的情况下 并增设 燃料 一级账户 以便将燃料费用单独进行分配 2 直接用于产品生产的燃料费用 应记入 基本生产成本 总账和所属明细账借方的 燃料及动力 成本项目 3 车间管理消耗的燃料费用 辅助生产消耗的燃料费用 厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用 进行产品销售消耗的燃料费用等 应分别记入 制造费用 基本生产车间 辅助生产成本 管理费用 销售费用 等账户的费用 或成本 项目 4 已领用的燃料费用总额 应记入 燃料 账户的贷方 不单设 燃料 科目的 则记入 原材料 科目的贷方 13 04 2020 成本会计 第三章 27 三 包装物的核算 包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 包装物按其具体用途可分为 1 生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 13 04 2020 成本会计 第三章 28 三 包装物的核算 1 收入包装物的核算2 发出包装物的核算 13 04 2020 成本会计 第三章 29 1 收入包装物的核算 会计核算比照原材料的核算方法进行 只需将 原材料 账户改换为 包装物 账户即可 13 04 2020 成本会计 第三章 30 2 发出包装物的核算 生产领用包装物借 生产成本贷 包装物 随同产品出售的包装物借 其他业务成本 包装物单独计价时采用该科目 销售费用 包装物不单独计价时采用该科目 贷 包装物 出租 出借包装物企业将新的包装物第一次用于出租 出借时 借 其他业务成本 出租包装物 销售费用 出借包装物 贷 包装物 13 04 2020 成本会计 第三章 31 四 低值易耗品的核算 低值易耗品 是指企业不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 低值易耗品按其用途可分为 1 一般工具 如刀具 夹具 量具 装配工具等 2 专用工具 如专用模具 专用卡具等 3 替换设备 如炼钢用的钢锭模等 4 管理用具 如各种家具 用具 办公用品等 5 劳动保护用品 如工作服 工作鞋和其他劳保用品 6 其他不属于以上各类的低值易耗品 13 04 2020 成本会计 第三章 32 四 低值易耗品的核算 1 收入低值易耗品的核算2 发出低值易耗品的核算 13 04 2020 成本会计 第三章 33 1 收入低值易耗品的核算 会计核算比照原材料 包装物的核算方法进行 只需将 原材料 账户改换为 低值易耗品 账户即可 13 04 2020 成本会计 第三章 34 2 发出低值易耗品的核算 企业领用的低值易耗品 其价值的摊销有以下三种方法 1 一次摊销法 2 五五摊销法 13 04 2020 成本会计 第三章 35 1 一次摊销法 是指企业在领用低值易耗品时 就将其全部价值一次计入成本 费用 报废时 将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少 冲减有关的成本和费用 13 04 2020 成本会计 第三章 36 举例 A公司办公室2006年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2006年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 13 04 2020 成本会计 第三章 37 领用低值易耗品 借 低值易耗品 在用低值易耗品5000 贷 低值易耗品 在库低易值耗品5000 领用时摊销50 借 管理费用2500 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 报废时再摊销另外的50 扣除残料 借 管理费用2400 原材料100 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 报废该批低值易耗品 借 低值易耗品 低值易耗品摊销5000 贷 低值易耗品 在用低值易耗品5000 13 04 2020 成本会计 第三章 38 第二节 工资及福利费的核算 13 04 2020 成本会计 第三章 39 一 工资费用的计算 工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额 国家对工资总额的组成有统一规定 工资总额由下列六个部门组成 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补帖 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 注意离退休人员工资福利费 交通补贴 查旅费补贴 伙食补助费等不属于工资范畴 在进行工资费用核算时 应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限 工资费用的分配 是指将企业职工的工资 作为一种费用 按照它的用途和发生部门进行归集和分配 进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据 即考勤记录和产量记录 13 04 2020 成本会计 第三章 40 一 直接工资费用的计算 工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度 其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度 1 计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数 按照规定的工资标准计算的 工资标准按其计算的时间不同 有按月计算的 按日计算的或按小时计算的 2 计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算 13 04 2020 成本会计 第三章 41 1 计时工资的计算 1 月薪制计时工资的计算根据职工的月工资标准扣除缺勤工资计算工资的一种方法 这里注意 工作日数的确定 实务中多用 2 日薪制计时工资的计算根据职工出勤的日数和日工资计算 这种方法工作量比较大 使用较少 13 04 2020 成本会计 第三章 42 例题 职工王强月标准工资940元 本月份日历日数为30天 共9个休息日 该职工病假7天 其中2天是休息日 本月份出勤16天 王强本月奖金200元 津贴和补贴280元 星期天加班2天 病假支付标准为标准工资的80 要求 根据上述资料 采用月薪制 计算王强本月的应付工资 13 04 2020 成本会计 第三章 43 2 计件工资的计算 按照产量记录的个人或班组完成的合格品数量乘以规定的计件工资单价计算支付的工资 包括个人计件工资和集体计件工资的计算 13 04 2020 成本会计 第三章 44 例题 某企业一个生产小组 本月份生产A产品200件 每件计件单价为80元 该小组共有职工5人 每位职工的小时工资率为 小张6元 小李7元 小王6元 小孙8元 小赵8 8元 本月每人出勤时间如下 小张180小时 小李175小时 小王160小时 小孙169小时 小赵182小时 要求 计算每位职工应得工资数额 13 04 2020 成本会计 第三章 45 3 其他薪酬的计算 职工福利费 社会保险费 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 国家规定了计提基础和比例的 企业应当依据国家规定的标准计提 13 04 2020 成本会计 第三章 46 二 工资及福利费费用的分配 直接进行产品生产的生产工人工资 专门设有 职工薪酬 或 直接人工 成本项目 其中计件工资属于直接计入费用 应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目 计时工资属于间接计入费用 应按产品的生产工时比例 分配计入各有关产品成本的这一成本项目 奖金 津帖补贴 以及特殊情况下支付的工资等 应按直接计入的工资比例或生产工时比例 分配计入各有关产品成本的这一成本项目 13 04 2020 成本会计 第三章 47 对于生产工人工资费用的分配 应当按产品的生产工时比例分配 这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来 如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难 而各种产品的单件工时定额比较准确 也可以按产品的定额工时 产品数量与工时定额的乘积 比例分配工资费用 13 04 2020 成本会计 第三章 48 在进行费用分配时 直接进行产品生产 设有 职工薪酬 成本项目生产工人工资 应单独地记入 基本生产成本 总账账户和所属明细账的借方 直接进行辅助生产的工人工资 用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工工资 行政管理部门人员的工资 专设的销售部门人员的工资 用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等 则应分别记入 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 应付福利费 等总账账户和所属明细账的借方 六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费 记入 管理费用 账户 已分配的工资总额 应记入 应付职工薪酬 账户的贷方 工资费用分配是通过工资费用分配表进行的 具体格式见教材 并据此编制会计分录 13 04 2020 成本会计 第三章 49 二 直接工资费用的分配 会计处理如下工资费用的分配 应通过工资费用分配表进行 该表应根据工资结算单等有关资料编制 根据工资费用分配表 进行如下会计处理 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 13 04 2020 成本会计 第三章 50 工资成本的汇集与分配 图示 13 04 2020 成本会计 第三章 51 工资成本的汇集与分配 举例 例2 某企业生产甲 乙两种产品 某月份生产工人工资总额为50000元 按14 提取福利费 该月甲产品实际耗用工时2000小时 乙产品实际耗用工时3000小时 13 04 2020 成本会计 第三章 52 工资成本的汇集与分配 举例 续 例3 某车间有生产工人30人 9月工资如下 5人2000元 月 15人1500元 月 10人1000元 月 按14 计提福利费 9月份生产甲乙两种产品 甲产品10000件 单位定额工时为2小时 乙产品15000件 单位定额工时为1小时 13 04 2020 成本会计 第三章 53 三 其他福利费的核算 职工薪酬中包括的医疗保险 失业保险 养老保险 工伤保险等社保费和住房公积金 工会经费 职工教育经费等 这些费用的核算和职工福利费核算基本相似 按工资总额的一定比例提取 根据其工资所记账户 借记相应账户 贷记 应付职工薪酬 住房公积金 工会经费 职工教育经费等 13 04 2020 成本会计 第三章 54 第三节 其他费用的核算 13 04 2020 成本会计 第三章 55 一 外购动力费用的分配 外购动力费是指外部购买的各种动力 如电力 热力等所支付的费用 外购动力费用支出的核算一般分为两种情况 1 每月支付动力费用的日期基本固定 而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多 将每月支付的动力费用作为应付动力费用 在付款时直接借记各成本 费用账户 贷记 银行存款 账户 13 04 2020 成本会计 第三章 56 2 一般情况下要通过 应付账款 账户核算 即在付款时先作为暂付款处理 借记 应付账款 账户 贷记 银行存款 账户 月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本 费用账户 贷记 应付账款 账户 冲销原来记入 应付账款 账户借方的暂付款 应付账款 账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用 往往不相等 如果是借方余额 为本月支付款大于应付款的多付动力费用 可以抵冲下月应付费用 如果是贷方余额 为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用 可以在下月支付 13 04 2020 成本会计 第三章 57 一 外购动力费用的分配 作如下会计分录 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷 应付账款 银行存款 如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目 直接用于产品生产的燃料费用和动力费用 可以分别记入 原材料 成本项目和 制造费用 成本项目 作为原材料费用和制造费用进行核算 13 04 2020 成本会计 第三章 58 二 折旧费和修理费的核算 一 折旧费的核算企业在分配折旧费时 应根据固定资产的使用地点和用途计入有关成本费用账户 折旧费的分配一般通过 折旧费分配表 完成 借 制造费用管理费用销售费用财务费用其他生产成本贷 累计折旧 13 04 2020 成本会计 第三章 59 二 修理费的核算 车间固定资产在使用期间发生的修理支出一般也属于间接计入费用 和折旧费一样 一般不单设成本项目 而是在发生时根据固定资产的使用地点和用途计入有关成本费用账户 借 管理费用销售